Податкові злочини

- відмови добросовісних  осіб від раніше даних правдивих  показань;

- зміна ними раніше даних показань на користь осіб, які не співпрацюють зі слідством;

- давання в подальшому ними помилкових або неправильних показань, внаслідок психологічного впливу на них під час очної ставки з боку тих, хто протидіє встановленню істини у справі тощо.

Важливим засобом забезпечення розслідування у кримінальних справах  про ухилення від сплати податків є призначення і виконання  бухгалтерської експертизи.

Якщо має місце належна  повнота ревізійних матеріалів, а  компетентність осіб, які проводили  перевірку повноти сплати податків, не породжує сумнівів, то потреби у  призначенні такої судової експертизи немає.

Під час ознайомлення з постановою про призначення судово-бухгалтерської експертизи необхідно надати можливість обвинуваченим (підозрюваним) поставити на вирішення експертів свої питання, якщо такі є, або ж навіть безпосередньо дати свої окремі пояснення з тих чи інших питань, звичайно у присутності слідчого.

Остаточна редакція питань експертам є компетенцією слідчого.

Користь для розслідування  експертизи залежить не від кількості  поставлених питань, а від вирішення  основних питань, пов'язаних із з'ясуванням: факту приховування об'єктів оподаткування; способів відображення цих діянь у документах бухгалтерського обліку; розміру завданої шкоди державі через ухилення від сплати податків.

На вирішення експерта-бухгалтера можна поставити такі питання: чи вірно відображені в бухгалтерській звітності суб'єкта господарської діяльності наслідки проведення певних господарських операцій за певний період часу та чи правильно визначено прибуток від цих операцій?; чи вірно визначено собівартість продукції та інші витрати щодо певних торговельних, посередницьких операцій, надання послуг і чи вірно визначено розмір прибутку?; які перекручення в бухгалтерській звітності вели до приховування об'єктів оподаткування та які економічні наслідки вони породили?; чи обґрунтованими є висновки акта податкової інспекції з перевірки фінансово-господарської діяльності підприємства (організації) про приховування об'єктів оподаткування та несплату податків до бюджету?; чи відповідає податкова декларація суб'єкта господарювання фактичним показникам фінансово-господарської діяльності, відображених у бухгалтерській звітності та - додатково представленими документами?

З'ясувавши всі обставини  справи та дійшовши висновку, що мало місце  ухилення від сплати податків із наслідками, передбаченими в диспозиції ст. 212 КК України, слідчий складає постанову про пред'явлення обвинувачення відповідним винним особам [3, с. 350].

ВИСНОВКИ

Сучасна якісна зміна  злочинності, яка виражається в  нових її видах і способах вчинення злочинів, професіоналізм, організованість, технічне оснащення, протидія розслідуванню тощо ставить перед правоохоронними органами нові завдання. Лише спільними зусиллями, тісно взаємодіючи між собою, можливо досягнути відповідних позитивних результатів при виявленні, розкритті і розслідуванні, зокрема податкових злочинів.

Актуальності при сучасних економічних перетвореннях в Україні, суттєвих змінах у суспільних відносинах набувають питання, пов’язані з наповненням бюджету держави, у тому числі за рахунок сплати податків, зборів, є обов’язковим для всіх громадян, що закріплено статтею 67 Конституції України.

Проблема криміналізації суспільства посідає чільне місце  в діяльності правоохоронних органів. Це ставить перед наукою, законодавчою та правоохоронною практикою завдання нагальної розробки та реалізації нових  підходів до боротьби зі злочинністю, відшукання нових форм і методів взаємодії правоохоронних органів, що відповідають реаліям сьогодення.

Порушення кримінальної справи щодо ухилення від сплати податків має свої особливості.

Насамперед тому, що з'ясування злочинних дій, спрямованих на ухилення від податків, пов'язаних із господарською діяльністю, та їх відображенням у бухгалтерському обліку потребує досконалого оволодіння досить складним законодавством, що регулює сплату податків. Посадові особи суб'єктів господарської діяльності вдаються до винахідливих способів укриття у звітності господарських операцій, одержання прибутків від господарських операцій, відображаючи такі показники господарської діяльності, що вказують на відсутність прибутків і навіть на нерентабельність підприємництва.

Ефективною може також бути перевірка господарських операцій на визначену дату.

Зіставлення динаміки однорідних даних на конкретні дати показує, як проводиться господарська діяльність, що є предметом перевірки, які фальсифікування використовуються для приховання доходів, наприклад, незаконні списання, порушення касової дисципліни.

Методика розслідування  податкових злочинів обов'язково містить  у собі такі слідчі дії, як: обшук і виїмка; огляд і аналіз документів; накладення арешту на майно і поштово-телеграфну кореспонденцію; допити, очні ставки; призначення і виконання судових експертиз.

Виявляються податкові злочини і за допомогою зовнішніх і внутрішніх порівнянь, зокрема зіставленням однорідних документів, наприклад відомостей на видачу заробітної плати за різні місяці зі звіренням підписів у них та в особистих справах її одержувачів у відділі кадрів.

Наведені вище методи здійснення бухгалтерського аналізу фінансово-господарської діяльності суб'єктів господарювання - платників податків усіх рівнів притаманні, органам фінансового контролю, першочергово - органам контрольно-ревізійної служби України.