Влияние системы налогообложения на финансовые результаты деятельности предприятия

В Законе Оренбургской области  от 26 ноября 2003 г. N 613 (в ред. Закона Оренбургской области от 07.11.2008 N 2530/539-IV-ОЗ статья 10 пункт 18) отмечено, что дополнительно к льготам, предоставленным Налоговым кодексом РФ, освобождаются от налогообложения организации - в отношении имущества, используемого непосредственно для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, выращивания и лова рыбы при условии, что выручка от указанных видов деятельности составляет не менее 70 % общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг) (в ред. Закона Оренбургской области от 28.10.2004 N 1511/249-III-ОЗ). Однако в соответствии с «Общероссийским классификатором продукции» мясо блочное (замороженное) не относится к сельскохозяйственной продукции, поэтому предприятие обязано платить налог на имущество организаций.

Предприятие ООО мясокомбинат «Сорочинский» работает не только на местном сырье, но и закупает блочное мясо: говядина 1й сорт - передняя часть и верх, говядина 2й сорт - обрезь от высшего сорта, идеально подходящая для переработчиков мяса. Свинина 1й и 2й категории в полутушах, до 2х см и больше 3х см сала соответственно.

Чтобы проанализировать долю используемого сырья в выручке от реализации продукции воспользуемся данными таблицы 10.

 

Таблица 10 - Анализ размера и структуры выручки (нетто) от продажи товаров, продукции, работ и услуг по предприятию ООО мясокомбинат «Сорочинский»

Наименование показателей	2010 г.		2011г.		2012г
	Сумма, тыс.руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс.руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс.руб.	Удельный вес, %
Выручка - всего	148072	100,00	175803	100,0	159256	100,0
- выручка от реализации про-дукции произведенной из местного сырья (КРС, свиньи, мелкий рогатый скот)	92397	62,4	110580	62,9	99535	62,5
- выручка от реализации продукции произведенной из блочного мяса.	55675	37,6	65223	37,1	59721	37,5

 

Приведенные в таблице данные свидетельствуют о том, что предприятие использует значительную долю блочного мяса для производства колбасных изделий. Это позволяет снизить себестоимость продукции, поскольку замороженное мясо значительно дешевле местного сырья. Ценовой диапазон колеблется в пределах от 130до 160 руб. за кг. для блочного мяса и от 150 до 180 руб. для мяса местных товаропроизводителей.

В целях оптимизации налогообложения можно рекомендовать предприятию снизить долю блочного (замороженного) мяса в производстве колбасных изделий до 30% и ниже, что позволит воспользоваться льготами по налогу на имущество организаций.

Экономический эффект от использования льгот по налогу на имущество организаций при снижения доли блочного мяса в производстве продукции представлен в таблице 11.

 

Таблица 11 - Расчет экономического эффекта то использования льгот по налогу на имущество организаций для ООО мясокомбинат «Сорочинский»

 

Показатели	Использование более 30% блочного мяса	Использование более 70% местного сырья	Изме нение (+;-)
1. Выручка-нетто, тыс. руб.	159256	159256	-
2. Себестоимость выпущенной  продукции	155481	154476	-1005
3. Прочие доходы	4350	4350	-
4. Прочие расходы	5017	5017	-
5. Прибыль до налогообложения, тыс. руб. (стр.1 – стр.2  + стр.3 -  стр.4)	3108	4113	-1005
6. Налоговая база по налогу на прибыль	3108	4113	-1005
7. Сумма налога на прибыль, тыс. руб. (стр. 6 х 20%)	622	823	201
8. Чистая прибыль, тыс. руб. (стр. 5 –  стр. 7)	2486	3290	804
Налоговая нагрузка
- по методике А.М. Поддерегина, %	7,30	6,79	-0,51
- по методике расчета на основании приказа ФНС «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок»	7,50	6,99	-0,51

 

Данные таблицы свидетельствуют о том, что снижение использования доли блочного мяса при производстве колбасных изделий позволит предприятию  снизить  налоговую нагрузку за счет использования льгот, отраженных в Законе Оренбургской области  от 26 ноября 2003 г. N 613 (в ред. Закона Оренбургской области от 07.11.2008 N 2530/539-IV-ОЗ).

Несмотря на то, что величина налога на прибыль выросла с 622 до 903 тыс.руб. общая сумма налогов  снизится на  804 тыс.руб. и составит 11134 тыс.руб. [11938 – 1005 + (622-823)]. Величина налоговой нагрузки на предприятие снизится в среднем на 0,5%.

Рассмотрим эффективность мероприятий, позволяющих оптимизировать налогообложение предприятия ООО мясокомбинат «Сорочинский» за счет создания резерва на текущий ремонт основных средств и применение ускоренной амортизации. Для этого воспользуемся таблицей 12 на странице 37.

Общий экономический эффект от предложенных мероприятий выражается в снижении налоговой базы по налогу на прибыль на 1213 тыс.руб.

Кроме того, изменить налоговую базу по налогу на прибыль можно в результате изменения учета имущества, полученного при демонтаже или модернизации оборудования. Так, в составе материальных расходов организация вправе учесть стоимость материально-производственных запасов и прочего имущества, полученных при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств (п. 2 ст. 254 НК РФ).

Начиная с 2010 года стоимость указанного имущества определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в составе внереализационных доходов в соответствии с пунктом 13 статьи 250 НК РФ. Таким образом, если предприятие  планирует в дальнейшем использовать материалы и иное имущество, полученные при ликвидации основных средств, она принимает их к налоговому учету по рыночной стоимости.

 

Таблица 12 - Расчет налоговой базы с учетом изменений в Учетной  политике предприятия ООО мясокомбинат «Сорочинский»

 

Показатели	2012г. до внедрения предложений	2012г. после внедрения предложений	Отклоне ние (+;-)
1. Выручка-нетто, тыс. руб.	159256	159256	-
2. Себестоимость выпущенной  продукции	155481	156694	+1213
3. Прочие доходы	4350	4350	-
4. Прочие расходы	5017	5017	-
5. Прибыль до налогообложения, тыс. руб. (стр.1 – стр.2  + стр.3 -  стр.4)	3108	1895	-1213
6. Налоговая база по налогу  на прибыль	3108	1985	-1213
7. Сумма налога на прибыль, тыс. руб. (стр. 6 х 20%)	622	379	-243
8. Чистая прибыль, тыс. руб. (стр. 5 –  стр. 7)	2486	1606	-880

 

В соответствии с пунктом 2 статьи 254 НК РФ налогоплательщик может включить в материальные расходы стоимость только тех материально-производственных запасов и прочего имущества, которые он приобрел за плату, выявил в ходе инвентаризации либо получил при ремонте основных средств или демонтаже (разборке) выводимых из эксплуатации основных средств.

Налоговая нагрузка не является самостоятельной величиной. Ее размер напрямую зависит от результатов деятельности предприятия, динамики налоговых баз, изменения внешних факторов, влияющих на порядок исчисления и уплаты налогов.

Проанализировав размер налоговой нагрузки на основании фактических и прогнозных значений, можно принять оптимальное решение по изменению Учетной политики  для целей налогообложения организации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

          Налоги с юридических лиц - неотъемлемая  часть функционирования  экономики  любой  страны. В нашей же стране  основное налоговое бремя пока  ложиться на юридические лица. Этот фактор  одним из важнейших  недостатков налоговой системы нашей страны. Центр тяжести должен быть частично перенесен на физических лиц.

Осуществляемое в последнее время в условиях современной российской экономики последовательное реформирование налоговой системы в целом представляет собой стремление государства определить оптимальные границы налоговой нагрузки для налогоплательщиков, способной удовлетворить его финансовые интересы и не сломать баланс социальных и экономических условий существования современного российского общества.

В качестве объекта исследования было выбрано предприятие ООО мясокомбинат «Сорочинский» и его деятельность за 2010-2012 гг.

Предприятие использует традиционную систему налогообложения, уплачивая следующие виды налогов: налог на прибыль, НДС, налог на имущество организаций, транспортный налог,  земельный налог.

В настоящее время нет единого мнения в отношении методологии определения показателя налоговой нагрузки на микроуровне, то есть на уровне организаций. Методика расчета налоговой нагрузки должна дать предприятию возможность сравнения вариантов и изменения величины налоговой нагрузки через выбор совокупности различных факторов, добиваясь ее оптимального значения.

Рассчитанная по различным методикам налоговая нагрузка по предприятию ООО мясокомбинат «Сорочинский» не дает однозначного представления о ее конкретных параметрах, поскольку авторы использую различные показатели для ее исчисления.

Взяв за основу методику расчета налоговой нагрузки на основании приказа ФНС «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» (схожа с методикой А.М. Поддерегина) можно отметить, что налоговая нагрузка находится в пределах от 3,1 до 7,5%.

За анализируемый период нагрузка выросла более чем вдвое (7,5/3,1), это объясняется тем, что в 2010 году сумма НДС была показана к возмещению, в 2011 году величина НДС также незначительна. Кроме того в 2012 году на 3256 тыс.руб. увеличилась сумма платежей во внебюджетные фонды, прирост составил 124,3%.

Наглядно прослеживается влияние налогообложения на финансовую результативность предприятия. Показатели налоговой нагрузки, рассчитанные без учета налогов значительно ниже налоговой нагрузки при действующей системе налогообложения. За 2012 год налоговая нагрузка, рассчитанная без учета налогов почти в 3 раза ниже налоговой нагрузки при действующей системе налогообложения. Исключение составляют показатели, рассчитанные по методике расчета величины совокупной налоговой нагрузки согласно постановления от 23 июня 2006 г. № 391, в данном случае налоговая нагрузка без учета налогов 4 раза ниже, чем при действующей системе налогообложения.

По мнению ФНС, если нагрузка компании меньше показателя налоговой нагрузки  в среднем по отрасли, то сумма отклонения характеризует уровень налоговой выгоды, которую получило предприятие. Соответственно в нашем случае налоговая выгода предприятия в 2012 году составляет от 7,1 до 13,3%%.

При выборе систем налогообложения следует руководствоваться не сокращением сумм налоговых платежей, а их оптимизацией и улучшением финансовых результатов деятельности предприятий.

Уменьшение налоговых платежей не всегда улучшает финансовое состояние предприятия, и наоборот. Прибыль увеличивается в том случае, если рост объемов продаж будет опережать темпы увеличения налоговых платежей. Снижать налоги целесообразно до тех пор, пока это приводит к  увеличению чистой прибыли. Поскольку анализируемое предприятие не может перейти на особый режим налогообложения и использует традиционную систему налогообложения, то предложения по оптимизации налогообложения весьма ограничены.

Грамотно составленная налоговая учетная политика позволит оптимально в рамках действующего законодательства сократить налоговую нагрузку на предприятие, организовать понятный и логичный бухгалтерский учет. На основании анализа изученных материалов для оптимизации налогообложения предприятию ООО мясокомбинат «Сорочинский» можно рекомендовать внести следующие изменения в  Учетную политику: