Влияние системы налогообложения на финансовые результаты деятельности предприятия

Кроме того, необходимо учитывать, что неразумная «политика налоговой экономии» может привести к конфликтам не только с налоговыми органами и нежелательным налоговым последствиям, но и к конфликтам налогового оптимизатора со своими работниками и контрагентами.

При оптимизации налога на прибыль должны быть учтены:

- амортизационная политика  – сума амортизации при любом способе будет одинаковой, изменяется лишь срок. Амортизационная премия (10-30%);

- резервы, которые позволяют  выравнить налогооблагаемую прибыль  путем равномерного отнесения  затрат (резерв по сомнительным  долгам, резерв под обесценение  финансовых вложений, резерв на возможные потери по ссудам);

- способы списания имущества. ЛИФО позволяет в условиях  роста цен списывать раньше  более дорогие ресурсы;

- кассовый метод, который  выгоден при отсрочках;

- выбор порядка уплаты  авансовых платежей, который может быть общий, ежемесячный и ежеквартальный;

- применение спецрежимов, применение пониженных ставок;

- применение льгот (доходы, не учитываемые при налогообложении) – (ст.251) залог, задаток, взнос в уставный  капитал);

- метод оффшора;

- отсрочка даты перехода права собственности на реализуемые товары – установление договором перехода права собственности только после оплаты позволяет получить отсрочку;

- перенос затрат (перенос  дорогостоящего ремонта с конца  года на начало года; оформление  акта в 1 квартале, пониженная амортизация и срок). Перенос доходов – фактическое получение доходов в отчетном году, завышение цен продажи (в другом периоде – снижение), перенос доходов с прибыльной организации. Реорганизация прибыльной компании с убыточной;

- получать доходы лучше в начале квартала, чем в конце  квартала – тогда налог платиться позже.

   Оптимизация НДС достигается  за счет:

- пониженной ставки (10%), которая  устанавливается для некоторых  групп продовольственных товаров, некоторых товаров для детей, некоторые медицинские товары;

- ставки 0% устанавливаемой  для экспортируемых товаров;

- НДС облагается только  реализация товаров, работ и услуг  на территории России, за пределами  – не облагается;

- кроме того может быть  предусмотрена трансформация дохода в доход, не облагаемый НДС (Вместо продажи имущественного комплекса – продажа акций);

- отсрочка НДС по авансовым  платежам. 

Оплату НДС выгоднее осуществлять в последние дни месяца, а получать оплату от покупателя выгоднее в первые дни месяца.

 

3.2 Оценка эффективности мероприятий по оптимизации налогообложения

 

При выборе систем налогообложения следует руководствоваться не сокращением сумм налоговых платежей, а их оптимизацией и улучшением финансовых результатов деятельности предприятий.

Уменьшение налоговых платежей не всегда улучшает финансовое состояние предприятия, и наоборот. Прибыль увеличивается в том случае, если рост объемов продаж будет опережать темпы увеличения налоговых платежей. Снижать налоги целесообразно до тех пор, пока это приводит к  увеличению чистой прибыли.

  Поскольку анализируемое предприятие не может перейти на особый режим налогообложения и использует традиционную систему налогообложения, то предложения по оптимизации налогообложения весьма ограничены.

Грамотно составленная налоговая учетная политика позволит оптимально в рамках действующего законодательства сократить налоговую нагрузку на предприятие, организовать понятный и логичный бухгалтерский учет. На основании анализа изученных материалов для оптимизации налогообложения предприятию ООО мясокомбинат «Сорочинский» можно рекомендовать внести следующие изменения в  Учетную политику.

Налоговая нагрузка по налогу на прибыль по различным причинам может неравномерно распределяться в течение года, что отрицательно влияет на деятельность хозяйствующего субъекта. Добиться более равномерного учета расходов с начала налогового периода, а также увеличить расходы и соответственно снизить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль можно за счет создания резерва на текущий ремонт основных средств.

На предприятии ООО мясокомбинат «Сорочинский» не создано резерва на ремонт основных средств. Расходы на ремонт основных средств включаются в состав прочих расходов  и признаются для целей налогообложения  в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (ст.260 НК РФ).

Резерв  формируется  в  соответствии с требованиями ст.324 гл.25 НК РФ.  Организация  должна  утвердить  норматив  отчислений в учетной политике.  Резервы создаются для обеспечения равномерного включения расходов  на  ремонт  основных  средств  в  течение  двух  и  более налоговых периодов (п.3 ст.260).

При  расчете норматива нужно рассчитать предельную сумму отчислений  в  резерв  исходя из периодичности ремонта и его сметной стоимости. Предельная  сумма  резерва  не  может  превышать  среднюю  величину  фактических расходов на ремонт за последние три года. Если  организация накапливает средства для проведения особо сложных и  дорогих  видов  капитального  ремонта  в  течение  более  одного налогового  периода,  то  это  нужно  указать  в  налоговой учетной политике.

Отчисления   в  резерв  предстоящих  расходов  на  ремонт  основных средств   в  течение  налогового  периода  списываются  на  расходы  равными   долями   на  последний  день  соответствующего  отчетного (налогового)  периода  и включаются в состав прочих расходов (пп.46 п.1 ст.264 гл.25 НК РФ)

Предприятие ООО мясокомбинат «Сорочинский» в 2012 году приняло решение о создании резерва расходов на ремонт основных средств. В организации имеется график проведения ремонтов, имеется смета на ремонты, согласно которой предполагаемый объем ремонтных работ в 2012 году составляет 1 100 тыс. руб.

Средняя величина фактических осуществленных расходов на ремонт за три предыдущих года составит 4 350 тыс. рублей / 3 = 1450 тыс. руб.

При сравнении предполагаемого объема по смете и средней величины фактически осуществленных расходов организацией на ремонт за предыдущие три года выбираем меньшую из сумм, то есть 1 430 тыс.руб. Следовательно, отчисления в резерв организация будет исчислять исходя из предельной суммы 1 430 тыс.руб. Таким образом, в 2012 году налогоплательщик создаст резерв в размере 1 430 тыс.руб.

Рассчитаем экономическую эффективность для анализируемого предприятия от создания резерва на предстоящий ремонт основных средств.

 

Таблица 7 - Расчет экономической эффективности предприятия ООО мясокомбинат «Сорочинский» от создания резерва на предстоящий ремонт основных средств

 

Показатели	Налог на прибыль		Измене-ние (+;-)
	без учета резерва	с учетом созда ния резерва
1. Выручка-нетто, тыс. руб.	159256	159256	-
2. Себестоимость выпущенной  продукции	155481	156911	1430
3. Прочие доходы	4350	4350	-
4. Прочие расходы	5017	5017	-
5. Прибыль до налогообложения, тыс. руб. (стр.1 – стр.2  + стр.3 -  стр.4)	3108	1678	-1430
6. Налоговая база по налогу  на прибыль	3108	1678	-1430
7. Сумма налога на прибыль, тыс. руб. (стр. 6 х 20%)	622	336	-286
8. Чистая прибыль, тыс. руб. (стр. 5 –  стр. 7)	2486	1342	-1144

 

Анализируя показатели таблицы можно отметить, что создание резерва на текущий ремонт основных средств в объеме 1430 тыс.руб. позволит предприятию снизить налоговую базу по налогу на прибыль на эту же величину. Таким образом, предприятие сможет оптимизировать налогообложение. Однако, если планировать проводить дорогостоящий ремонт в начале года, то резерв лучше не создавать, а списывать ремонтные затраты «по факту». Если же ремонт предполагается провести ближе к концу года, то резерв выгоден. Выгодно создавать резерв на ремонт основных средств и в случае если сумма резерва превышает планируемые затраты на ремонт. В этом случае в течение года организация включает в расходы суммы, превышающие реальные затраты. То есть организация имеет возможность снизить свою налоговую нагрузку. Однако разницу между этими суммами и величиной резерва необходимо включить в налогооблагаемую базу, но это будет в конце налогового периода.

В учетной политике предприятия отражено, что предприятие использует линейный метод начисления амортизации по всем группам основных средств. В качестве основных мероприятий по оптимизации налогообложения предприятию ООО мясокомбинат «Сорочинский» можно предложить:

- применять линейный метод  амортизации ко всем основным  средствам и нематериальным активам (п. 1 ст. 259 НК РФ), отнесенным к 8-10 амортизационным группам. Речь идет о следующих объектах: здания; сооружения; передаточные устройства; нематериальные активы;

- к объектам 3-7 амортизационных  групп применять нелинейный метод  амортизации (метод уменьшаемого  остатка);

- применять амортизационную премию в размере 10%.

Все эти изменения должны быть отражены в учетной политике предприятия. Применив предложенную методику расчета амортизации ко всем приобретенным основным средствам рассчитаем налоговую базу по налогу на прибыль.

 

Таблица 8 - Расчет величины амортизационных отчислений с учетом изменений учетной политики

 

Показатели	Амортизационные отчисления до внедрения предложений	Амортизационные отчисления после внедрения предложений	Откло-нение (+;-)
Здания и сооружения	242	242	-
Машины, оборудование, транспортные средства	15590	15798	208
Другие ОС	780	780	-
Итого	16612	16820	208

 

Все эти изменения должны быть отражены в учетной политике предприятия. Применив предложенную методику расчета амортизации ко всем приобретенным основным средствам рассчитаем налоговую базу по налогу на прибыль.

 

Таблица 9 - Расчет экономической эффективности от применения ускоренной амортизации по предприятию ООО мясокомбинат «Сорочинский»

 

Показатели	Налоговая база		Измене-ние (+;-)
	до внедрения предложений	после внедрения предложений
1. Выручка-нетто, тыс. руб.	159256	159256	-
2. Себестоимость выпущенной  продукции	155481	155689	208
3. Прочие доходы	4350	4350	-
4. Прочие расходы	5017	5017	-
5. Прибыль до налогообложения, тыс. руб. (стр.1 – стр.2  + стр.3 -  стр.4)	3108	2900	-208
6. Налоговая база по налогу  на прибыль	3108	2900	-208
7. Сумма налога на прибыль, тыс. руб. (стр. 6 х 20%)	622	580	-42
8. Чистая прибыль, тыс. руб. (стр. 5 –  стр. 7)	2486	2320	-166

 

Применение ускоренной амортизации   позволит предприятию в 2009 году списать на себестоимость значительную часть стоимости основных средств, тем самым увеличив себестоимость выпускаемой продукции на 208 тыс.руб., что в свою очередь снизит налоговую базу по налогу на прибыль.

В связи с нестабильностью поставок мясного сырья большинство мясоперерабатывающих предприятий сегодня использует в производстве замороженное блочное мясо.