Учёт активных и пассивных операций банка

Расчеты платежными поручениями.

Платежное поручение представляет собой письменное распоряжение плательщика обслуживающему его банку о перечислении определенной суммы со своего счета на счет другого предприятия в одногороднем или иногороднем банке. 
1)  Если покупатель и поставщик имеют расчетные счета в одном банке:

Дт р/счет покупателя (40702); Кт р/счет поставщика (40603)

2) Если получатель средств имеет счет в другом КБ:

Дт р/счет покупателя (40702); Кт корсчет (30102)

В банке получателя средств :

Дт корсчет(30102); Кт р/счет поставщика (40603)

Расчеты платежными требованиями.

Платежное требование представляет собой требование поставщика к покупателю оплатить на основании направленных ему, минуя банк, расчетных и отгрузочных документов стоимость поставляемой по договору продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Списание средств со счета  покупателя в банке покупателя:

Дт р/счет покупателя (40702); Кт р/счет поставщика (если в этом банке) 40603 или Кт корсчет (30102)

В банке получателя средств :

Дт корсчет (30102); Кт р/счет поставщика (40603)

Расчеты аккредитивами.

Аккредитив представляет собой поручение банка покупателя банку поставщика оплатить представленные поставщиком расчетные документы.

Отражение на балансе расчетов при аккредитивной форме осуществляется следующим образом: 
1) Банк покупателя на основании заявления об открытии аккредитива:

Дт р/счет покупателя на сумму  аккредитива (40702); Кт корсчет на сумму  аккредитива (30102). Банк покупателя сообщает через авизо банку поставщика об открытии аккредитива и фиксирует  приход по внебалансовому счету № 90907 „Выставленные аккредитивы" в  корреспонденции со счетом № 99999.

2) Банк поставщика - на сумму полученных средств по аккредитиву:

Дт корсчет (30102); Кт Аккредитивы к оплате (40901). Поставщик, получив извещение банка об условиях открытия аккредитива, предъявляет документы, подтверждающие отгрузку.

Дт Аккредитивы к оплате (40901); Кт р/счет поставщика (40603)

3) Банк покупателя, получив подтверждение о списании сумм со счета “Аккредитивы к оплате” списывает на расход по счету 40907.

Расчеты чеками.

Чек - ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платёж указанной в нем суммы чекодержателю. Чеки из чековой книжки выписываются плательщиком-чекодателем в момент определения суммы платежа и вручаются получателю денег, который предъявляет чеки в обслуживающее его учреждение банка для оплаты. Банк поставщика направляет предъявленные чеки в банк покупателя, последний списывает суммы со счета „Расчетные чеки" и перечисляет в банк поставщика для зачисления на его расчетный счет:

Дт Расчетные чеки (40903); Кт Корсчет (30102)

В чеке указывается наименование плательщика, номер счета, наименование банка и его код, сумма платежа. Банк поставщика, получив платеж по чеку, зачисляет средства на счет получателя:

Дт корсчет (30201); Кт р/счет поставщика (40603)

Кассовые операции. Кассовые операции банка - это операции по зачислению денежной выручки на счета клиентов в банке и по выдаче наличных средств на различные цели (заработная плата, отпуска, командировочные и другие выплаты работникам предприятий), законодательно позволяющие расчеты наличными. Принятую наличность вместе со справкой кассир передает руководителю кассы под расписку в книге кассира приходной кассы. Все поступившие до окончания операционного дня наличные деньги оприходуются в кассу и отражаются на соответствующих балансовых счетах в тот же рабочий день, т.е.:

Дт касса кредитных  организаций (20202); Кт р/счет клиента (40702)

В конце операционного  дня наличные деньги, выданные клиентам, списываются:

Дт р/счет клиента (40702); Кт касса кредитных организаций (20202)

Подкрепление операционной кассы: При доставке денег своими силами по чеку: Дт касса кредитных  организаций (20202); Кт корсчет (30102). Подкрепление наличными деньгами КБ из РКЦ через  инкассаторов сопровождается следующими проводками:

Дт денежные средства в  пути (20204); Кт Корсчет (30102) . КБ, получив  наличные деньги, делает проводку:

Дт Касса кредитных  организаций (20202); Кт Денежные средства в пути (20204).Излишки денежной наличности КБ сдают в оборотную кассу  РКЦ через инкассаторов или собственным  кассиром. Через инкассаторов передается платежное поручение, при этом:

Дт Денежные средства в  пути (20204); Кт Касса кредитных организаций (20202). По получении выписки из корреспондентского счета:

Дт корсчет (30102); Кт Денежные средства в пути (20202)

Сдача самим банком излишков:

Дт Корсчет (30102); Кт Касса  кредитных организаций (20202).

Учет ссудных  операций.

Оборот ссудного капитала для коммерческих банков является основным источником получения прибыли. В  связи с тем, что КБ несут полную ответственность за результаты своих  действий на рынке ссудного капитала, они также имеют полную свободу  в распоряжении своими ресурсами, в  определении условий предоставления кредитов и сроков кредитования. Для учета ссудных операций в Плане счетов КБ предусмотрены активные балансовые счета первого порядка №№ 441 - 457 для клиентов, представляющих субъекты рыночного хозяйствования, функционирующих на основе различных форм собственности, юридических и физических лиц - нерезидентов, а также потребительских кредитов физическим лицам. Например, счет № 446 „Кредиты, предоставленные коммерческим предприятием и организациям, находящимся в федеральном собственности", № 449 „Кредиты, предоставленные коммерческим предприятиям и организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности", № 452 „Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим предприятиям и организациям", № 454 „Кредиты, предоставленные физическим лицам - предпринимателям", № 455 "Потребительские кредиты, предоставленные физическим лицам" и т.д. Счета второго порядка отражают сроки предоставляемых кредитов, например, счет № 44601 - сроком на 1 день, № 44602 – сроком от 2 до 7 дней, № 44603 - сроком от 8 до 30 дней и т.д. Счета первого порядка №№ 458 - 459 предназначены для учета просроченной задолженности по кредитам предоставленным и просроченным процентам по кредитам предоставленным, а счета №№ 40301 - 40311 - то же по кредитам, предоставленным иностранным государствам.

Срочные обязательства заемщиков  учитываются на внебалансовых счетах № 91305 „Гарантии, поручительства, полученные банком" и № 91307 „Имущество, принятое в залог по выданным кредитам, кроме  ценных бумаг", а при открытии кредитной линии - № 91301 „Открытые  кредитные линии по предоставлению кредитов" или № 91302 „Неиспользованные  кредитные линии по предоставлению кредитов".

В соответствии с банковскими  операциями по кредитованию бухгалтерия  составляет мемориальные ордера со следующей  корреспонденцией счетов:

Выдана ссуда с простого ссудного счета с зачислением  на расчетный счет заемщика: Дт ссудный  счет (45202); Кт р/счет заемщика; при оплате предъявленных к заемщику требований в счет предоставленного кредита (или  клиенту другого банка) - Дт ссудный  счет; Кт корсчет банка кредитора. Одновременно на внебалансовых счетах - Приход 91303-08 (обеспечение по выданным ссудам).

Создание резерва под  возможные потери по ссудам учитывается:

Дт Другие операционные расходы (70209); Кт Резервы под возможные  потери (44210, 44310, 44410, 44509, 44609, 44709, 44809 и  т.д.

Просроченная задолженность  по ссуде переносится на счета "Кредиты  непогашенные в срок" (№45801 - 45818) и  отражается: Дт счета просроченной задолженности; Кт ссудный счет заемщика (45202).

После двукратной пролонгации  непогашенная задолженность признается безнадежной и списывается за счет резервов: Дт Резервы под возможные  потери по ссудам (44509); Кт Счет просроченной задолженности. Одновременно эта сумма  переносится по приходу внебалансового счета 91802 „Задолженность клиентов, списанная  за счет резервов ..." со счета 91303 - 08. При недостаточности суммы созданного резерва разница непогашенной задолженности  списывается на убытки банка: Дт Прибыли  и убытки (704016 70402); Кт Счет просроченной задолженности. Одновременно - приход по внебалансовому счету 91803 „Долги, списанные  в убыток". Учет начисленных и  уплаченных процентов - ведется на отдельных  лицевых счетах. Сумма просроченных, т.е. начисленных, но не полученных в  срок процентов учитывается на лицевом  счете к пассивному счету № 61301 "Доходы будущих периодов по кредитным операциям" в корреспонденции со счетами просроченных процентов: Дт Расчеты с прочими дебиторами (лицевой счет „Просроченные проценты" - 60323); Кт Доходы будущих периодов (лицевой счет „Просроченные проценты" - 61301). При списании с баланса данной просроченной задолженности делается обратная проводка и одновременно запись по приходу внебалансового счета 91704 „Неполученные проценты...", на котором она учитывается в течение 5 лет. Если в этот срок имеют место погашения данной задолженности: Дт р/счет заемщика; Кт Счет просроченной задолженности по процентам и одновременно - Дт Счета начисленных, но не полученных процентов (61301); Кт Проценты полученные (70101), и по расходу внебалансового счета 91704.

Если поступлений в  течение 5 лет не происходило, то (начиная  производится ежеквартальное списание остатков (равными долями) со счета  № 61404 „Возмещение разницы между  рассчитанными и созданными резервами  под возможные потери по кредитам" : Дт Другие расходы (70209); Кт 61404.

Учет инвестиционных операций.

Ценные бумаги, как денежные документы, подразделяются на две категории: ролевые ценные бумаги и долговые ценные бумаги. К долевым ценным бумагам относятся акции, которые  представляют долю вклада юридического или физического лица в общем  объеме создаваемого капитала. К долговым ценным бумагам относятся государственные  долговые обязательства (облигации),депозитные сертификаты, векселя и др.

Исходя из разнообразия и  особенностей ценных бумаг строится учет операций с отражением их на счетах V раздела Плана счетов „Операции  с ценными бумагами" в разрезе  следующих групп: Группа 1 - активные счета для учета операций по вложению в долговые обязательства (кроме  векселей); Группа 2 - активные счета для учета операций вложений в акции; Группа 3 - активные счета для учета операций с векселями. Счета второго порядка по перечисленным группам ведутся по срокам: 01- до востребования, 02 - со сроком погашения до 30 дней и т.д.

 

2   Составление бухгалтерских проводок на примере ОАО «Алтайэнергобанк» 
ООО «Мирана» и ОАО «Триатлон» обслуживаются банком ОАО «Алтайэнергобанк», все проводки от имени банка за 25 декабря 2011. 

1. В кассу ОАО «Алтайэнергобанк» был внесен депозит на сумму 200 тыс руб физическим лицом на срок 4 года. Основанием служит приходной кассовый ордер №54 от 25.12.2011.
2. ООО «МИРАНА» оформило платежное поручение №47 от 25.12.2011 на сумму 3000 тыс руб за оплату товара от ООО «МЕГАПОЛИС»
3. ОАО «Мария-Ра» оплатило платежное поручение№50 от 25.12.2011 от ООО «МИРАНА» за поставленные ей табачные изделия на сумму 849 тыс руб
4. ООО «МЕГАПОЛИС» выписало ООО «МИРАНА» чек №45 от 25.12.2011 на сумму 25 тыс руб как компенсацию брака в поставленных товарах прошлого месяца.
5. ОАО «Алтайэнергобанк» производил подкрепление операционной кассы из РКЦ через инкассаторов на сумму 300 тыс. руб. по приходному кассовому ордеру №306 от 25.12.2011.
6. ОАО «ТРИАТЛОН» осуществил оплату приобретенных строительных материалов чеком №57 от 25.12.2011 на сумму 139550 рублей.

Действия сотрудников банка, принимающих  документы от клиента:

Документооборот по приходным кассовым операциям должен быть организован  так, чтобы выдача квитанций клиентам и зачисление сумм на их счета производились  только после фактического поступления  денег в кассу, за исключением  взносов во вклады граждан, которые  могут записываться в лицевые  счета вкладчиков до приема денег. При  этом документы, подтверждающие внесение денежных средств во вклад, выдаются вкладчику только после фактического поступления денег в кассу.

Прием денежной наличности производится по объявлению на взнос наличными, представляющему  собой комплект документов, состоящий  из объявления на взнос наличными, квитанции и ордера. Объявление на взнос наличными принимается бухгалтерским работником, который подписывает его, отражает в кассовом журнале сумму и необходимые реквизиты, предусмотренные кассовым журналом, и внутренним порядком передает в кассу. Объявление на взнос наличными помещается в кассовые документы дня, квитанция выдается вносителю денег после приема их в кассу. Получив обратно из кассы ордер с подписью кассира, свидетельствующей о приеме кассиром денег, бухгалтерский работник проверяет подлинность подписи кассира на ордере с образцами подписей, делает условную отметку в кассовом журнале о возврате ордера из кассы, передает кассовый журнал для отражения операций в бухгалтерском учете, после чего прилагает ордер к выписке соответствующего лицевого счета клиента.

При приеме денежной наличности от работника  кредитной организации для зачисления на внутрибанковские счета выписывается приходный кассовый ордер под  копирку в 3 экземплярах: первый помещается в кассовые документы дня, второй выдается вносителю после приема денег в кассу, третий помещается в мемориальные документы дня после документов по дебетуемым балансовым счетам и в ленту подсчета не включается. При этом, получив обратно из кассы третий экземпляр приходного кассового ордера с подписью кассира, бухгалтерский работник проверяет подлинность подписи кассира на этом документе путем сверки с образцами подписей, делает условную отметку в кассовом журнале о возврате документа из кассы, после чего передает кассовый журнал для отражения операций в бухгалтерском учете.

- Регистры бухгалтерского учета

Кассовые журналы по приходу  и расходу, которые служат для  отражения кассовых операций в бухгалтерском учете.

Мемориальные ордера (например, внебалансовый  учет бланков и др.).

Справки и другие документы.

Книги учета денежной наличности и  других ценностей.