Учёт активных и пассивных операций банка

План счетов бухгалтерского учета - это перечень счетов синтетического учета первого и второго порядка, достаточный для составления отчетных показателей и расчетно-экономических нормативов.

Таблица 1 – состав плана счетов бухгалтерского учета

Номер раздела	Наименование разделов	Номер счетов 1-го порядка
	А. Балансовые счета
1	Капитал и фонды	102-107
2	Денежные средства и драгоценные  металлы	202-204
3	Межбанковские операции	301-325
4	Операции с клиентами	401-474
5	Операции с ценными  бумагами	501-523
6	Средства и имущество	601-614
7	Результаты деятельности	701-705
	Б. Счета доверительного характера
	Активные	801-810
	Пассивные	851-855
	В. Внебалансовые счета
2	Неоплаченный уставный капитал  кредитных организаций	906
3	Ценные бумаги	907,908
4	Расчетные операции и документы	909-912
5	Кредитные и лизинговые операции	913-915
6	Задолженность списания и  вынесенная за баланс из-за невозможности взыскания	916-918
7	Источники финансирования капитальных  вложений	919
	Счета для корреспонденции  с пассивными счетами	99998
	Счета для корреспонденции  с активными счетами	99999
	Г. Срочные операции
	Активные счета	930-940
	Пассивные счета	960-970
	Д. Счета депо
	Активные счета	98000-98035
	Пассивные счета	98040-98090

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Наименование аналитических  счетов в плане счетов отсутствует, так как каждый банк имеет право  самостоятельно решать, в каком разрезе  и объеме он будет пользоваться информацией  управленческого и контрольного характера, и какого его назначение.

 

1.3 Учёт основных  пассивных операций.

     Пассивные операции – это операции по формированию собственных ресурсов банка и привлечению дополнительных средств для осуществления банковских операций. Они включают в себя:

-  Учет операций по вкладам ФЛ и депозитам ЮЛ;

-  Учет операций по вкладам граждан.

Вклады граждан отличаются от вкладов юридических лиц более  жесткими

условиями – проценты по вкладам граждан не могут быть изменены банком в

одностороннем порядке, если это не оговорено в договоре вклада.

Вести операции физических лиц разрешается только банкам, проработавшим более двух лет и получившим разрешение на работу со средствами граждан.

  Учет вкладов физических лиц ведется на пассивных счетах:

 № 423 – «Депозиты  физических лиц-резидентов»;

 № 426 – «Депозиты  физических лиц-нерезидентов».

Банк России разрешает  ведение учета вкладов физических лиц на

отдельных программных комплексах с отражением операций на соответствующих

балансовых счетах итоговыми  суммами. Банк может привлекать средства граждан

во вклады по истечении  двух лет работы с момента образования.

Взнос вклада наличными в кассу банка оформляется следующей бухгалтерской проводкой:

 Д-т сч. № 20202 «Касса  кредитных организаций»;

 К-т сч. № 423 (02-07) «Депозиты  физических лиц».

Приходные кассовые операции совершаются с применением бланка

приходного кассового  ордера. Иногда ордер делают двусторонним: с оборота одной стороны – приходный, с оборота второй стороны – расходный. Правилами разрешается оформлять документы и делать записи по счету до фактического внесения денежных средств в кассу банка. Ордера подписываются сотрудниками банка, отвечающими за работу с вкладами, и передаются кассиру совершения приходных кассовых операций.

-  Учет депозитов юридических лиц:

Юридические лица могут размещать  имеющиеся у них временно свободные

денежные средства на депозитных счетах в коммерческом банке с целью получения дополнительного дохода. Однако юридические лица не могут перечислять средства, находящиеся во вкладах другим лицам. На счетах вкладов и депозитов государственных предприятий, организаций отражают операции только для учета депозитов. Запрещается предоставление юридическим лицам возможностей по фактическому открытию дополнительных расчетных счетов: в договорах на предоставление депозита должен быть оговорен срок использования банком временно свободных денежных средств юридических лиц, не должно предусматриваться беспрепятственное расходование зачисленных средств по распоряжению клиента. Таким образом, юридические лица не должны иметь возможность проводить операции независимо от наличия претензий к расчетному счету с нарушением очередности платежей, использовать счет для аккумуляции средств, им не принадлежащих, с последующим расходованием на реализацию различных сделок.

Для юридических лиц банки  могут предлагать следующие виды депозитов: 
1) открытые – денежные средства, вложенные на счет в банке. Среди

 данного вида депозитов  различают:

а) депозиты до востребования, по которым нет ограничений по суммам, срокам хранения средств и их выдача должна быть произведена по первому требованию вкладчика;

 б) срочный депозит, открываемый на конкретный срок;

 в) квазисрочный депозит без определенного срока хранения;

2) закрытые  - сейфовые.

Для учета депозитов юридических лиц в бухгалтерском учете используется ряд счетов:

№ 410 – 422 «Депозиты юридических  лиц»;

№ 425 «Депозиты юридических  лиц-нерезидентов»;

№ 427 – 440 «Прочие привлеченные средства».

  Балансовые счета первого порядка определяются по организационно-

правовой форме, а счета  второго порядка – сроками привлечения. От юридических лиц депозиты принимаются в безналичном порядке. Предприятия и организации представляют в свой банк платежное поручение, на основании которого происходит зачисление средств. Эта операция отражается проводкой:

Д-т сч. № 401-408 «Средства  на счетах»;

К-т сч. № 410-422 «Депозиты  юридических лиц».

При открытии депозита с  клиентом заключается договор в  двух экземплярах, один из которых остается в банке, а другой у клиента. Для открытия депозитного счета в банке клиент должен представить справку в банк о регистрации счета в Налоговой инспекции.

  Проценты по депозиту уплачиваются по окончании его срока. В соответствии с записями в мемориальном ордере составляется проводка:

Д-т сч. № 70202 «Проценты, уплаченные юридическим лицам»;

К-т сч. № 410-422 «Депозиты  юридических лиц».

Если проценты не причисляются ко вкладам, то их начисление отражается

проводкой (6115,5 рублей):

Д-т сч. № 47502 «Предстоящие выплаты по операциям, связанными с

привлечением денежных средств  от клиентов (кроме банков)»;

К-т сч. № 47426 «Обязательства банка по уплате процентов».

При выплате процентов  вкладчику делают запись:

1.  через кассу

Д-т сч. № 47426 «Обязательства банка по уплате процентов»;

К-т сч. № 20202 «Касса кредитной  организации».

2.  в безналичном порядке путем перевода процентов на счет в других

банках

Д-т сч. № 47426 «Обязательства банка по уплате процентов»;

К-т сч. № 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций  в

Банке России».

Причисление процентов во вклад:

Д-т сч. № 47426 «Обязательства банка по уплате процентов»;

К-т сч. № 410-422 «Депозиты  юридических лиц».

Одновременно расходы  будущих периодов списываются на расходы

проводкой:

Д-т сч. № 70203 «Проценты, уплаченные физическим лицам по депозитам»;

К-т сч. № 47502 «Предстоящие выплаты по операциям, связанным  с

привлечением денежных средств  от клиентов».

Закрытие счета депозита юридического лица происходит так же в

безналичном порядке, что  находит отражение в записи:

 Д-т сч. № 410-422 «Депозиты  юридических лиц»;

 К-т сч. № 401-408 «Средства  на счетах».

- Учет операций по формированию  заёмных средств банка

Межбанковский кредит (МБК). В настоящее время достаточно широко распространен межбанковский кредит. Он возникает, когда между банками заключается договор о покупке-продаже кредитных ресурсов.

Синтетический учет межбанковских  кредитов ведется по активным балансовым счетам 1-го порядка:

320 Кредиты, предоставленные  банком 

321 Кредиты, предоставленные  банкам-нерезидентам.

По счетам 2-го порядка  учет строится в зависимости от срока  и необходимости резервов: кредит, предоставленный при недостатке средств на корреспондентском счете (овердрафт):

на один день;

на срок от двух до семи дней;

на срок от восьми до 30 дней;

на срок т 31 до 90 дней;

на срок от 91 до 180 дней;

на срок от 181 дня до 1 года;

на срок от 1 года до 3 лет;

на срок свыше 3 лет;

Выдача межбанковского кредита  в бухгалтерии кредитной организации, предоставляющей кредит, отражается:

Дт 320 Кредиты, предоставленные  банкам в зависимости от срока

Кт 30102 соответственно Корреспондентские  счета кредитных организаций  в банке России

30112 Корреспондентские счета  в кредитных организациях-корреспондентах.

Приход по внебалансовым  счетам:

91301,91303, 91304,91305,91307.

При погашении предоставленного межбанковского кредита производятся обратные проводки.

Учет полученных кредитов отражается по пассивным балансовым счетам 1-го порядка:

312 Кредиты, полученные  кредитными организациями от  Банка России

313 Кредиты, полученные  кредитными организациями от  кредитных организаций

314 Кредиты, полученные  банками от банков-нерезидентов

По счетам 2-го порядка  учет строится в зависимости от срока.

Учет полученных кредитов отражается:

Дт 30109 Корреспондентские  счета кредитных организаций-корреспондентов 

30111 Корреспондентские счета  банков-нерезидентов

Кт 313 Кредиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций (по счетам второго порядка в зависимости  от срока кредита)

314 Кредиты, полученные  кредитными организациями от  банков-нерезидентов

312 Кредиты, полученные  кредитными организациями Банка  России

Счета второго порядка  выбираются в зависимости от срока.

Приход по внебалансовым  счетам:

91401 «Ценные бумаги, переданные  в залог по полученным кредитам»  или

91402 «Открытые кредитные  линии по получению кредитов»;

91404 «Гарантии, выданные  банкам»;

91405 «Имущество, переданное  в залог по полученным кредитам, кроме ценных бумаг». При погашении полученного межбанковского кредита делаются обратные проводки.

Операции по выдаче и получению  межбанковского кредита могут осуществляться посредством предоставления овердрафта, при этом делаются проводки:

Дт 32001 Кредит, предоставленный  при недостатке средств на корреспондентском  счете

Кт 30102 Корреспондентские  счета кредитных организаций  в Банке России.

Задолженность по овердрафту погашается автоматически путем  поступления средств.

При получении овердрафта:

Дт 30102 Корреспондентский  счет кредитных организаций в  Банке России

Кт 31301 Кредит, полученный при  недостатке средств на корреспондентском  счете (овердрафт).

 

1.4 Учёт основных  активных операций.

Активные операции – это операции, в результате которых свободные денежные ресурсы банка находят целесообразное применение, рассчитанное на получение прибыли, или используются для обеспечения общих условий его деятельности без непосредственного дохода или расчета на него.

Учет расчетно-кассовых операций.

Для учета расчетных операций применяются пассивные счета  раздела 4 Плана счетов „Операции  с клиентами", например: счет I порядка 405 „Счета предприятий, находящихся  в федеральной собственности" - № 40502 „Коммерческие предприятия  и организации"; счет I порядка 406 „Счета предприятий, находящихся в  государственной (кроме федеральной) собственности" - № 40603 „Некоммерческие  организации"; счет I порядка 407 „Счета негосударственных предприятий" № 40702 „Коммерческие предприятия  и организации", № 40703 „Некоммерческие  организации"; счет I порядка 408 „Прочие  счета" - № 40801 „Организации банков", № 40802 „Физические лица - предприниматели"; счет I порядка 409 „Средства в расчетах" - № 40901 „Аккредитивы к оплате", № 40903 „Расчетные чеки", № 40904 „Акцептованные банком платежные поручения" и  т.д.