Современное развитие прямого налогообложения

 

Из таблицы 2.7 видно, что за третий квартал текущего года сумма налогов составила 2959009 руб., за девять месяцев текущего года – 5290014 руб.

 

2.4 Расчёт налогов за  текущий год

 

В октябре текущего года предприятие закупило дополнительные материалы и комплектующие изделия в размере 30 % от их годовой потребности и полностью передала их в производство.

В четвертом квартале была реализовала готовой продукции в объёме, равном 30 % годовой производственной программы.

Нормы использования материалов и комплектующих изделий, расхода заработной платы основных (производственных) рабочих соответствуют запланированным.

Расход материалов и комплектующих изделий, используемых для производства продукции (списанных на себестоимость) в четвёртом квартале, – 35 % годовых.

Оплата труда основных рабочих за произведённую продукцию (списанную на себестоимость), оплата труда вспомогательных рабочих и служащих, шофёра, прочие общехозяйственные расходы в четвёртом квартале – 30 % соответствующих годовых затрат.

Оплата труда вспомогательных рабочих и служащих, а также шофёра легкового автомобиля в четвертом квартале текущего года осуществляется за полностью отработанный квартал.

За октябрь-декабрь шофёр легкового автомобиля представил в бухгалтерию чеки на приобретение бензина на АЗС по наличному расчёту на сумму 26000 руб. (20 000 + 400 × 15).

В октябре текущего года для производственных целей был приобретён грузовой автомобиль с мощностью двигателя 175 л.с. (100 + 5 × 15). Автомобиль зарегистрирован в ГИБДД и поставлен на баланс 20 октября. Грузовой автомобиль приобретён по цене 1250000руб. (500 000 + 50 000 × 15). Норма амортизации грузового автомобиля 12,5 %.

С 1 ноября на работу принят шофёр грузового автомобиля, которому установлен должностной оклад в размере 12250 руб. (10 000 + 150 × 15).

За четвертый квартал шофёр грузового автомобиля представил в бухгалтерию чеки на приобретение бензина на АЗС за наличный расчёт на сумму 21500 руб. (40 000 + 100 × 15).

Прочие общехозяйственные расходы в IV квартале составили 30 % от годовых.

Определим величину дохода (выручки от реализации продукции) за:

1) четвёртый квартал:

 

2) текущий год:

 

Д год = 19428750 + 10597500= 30026250 руб.

 

Амортизационные отчисления по оборудованию за текущий год составят:

 

Аоб. год = 33833 × 11 = 372163руб.

 

Тогда остаточная стоимость оборудования составит:

1) на 01.11 –3755503руб. (3789336 – 33833);

2) на 01.12 – 3721670 руб. (375503 – 33833);

3) на 01.01 – 3 024 000 руб. (3721670 – 33833).

Амортизационные отчисления по легковому автомобилю за год составят:

 

Аавто год = 5417 × 8 = 43336 руб.

 

Остаточная стоимость легкового автомобиля составит:

1) на 01.11 – 617498 руб. (622915 – 5417);

2) на 01.12 – 612081 руб. (617498 – 5417);

3) на 01.01 –606664руб. (612081–5417).

Из исходных данных четвёртого квартала известно, что в октябре текущего года для производственных целей был куплен грузовой автомобиль балансовой стоимостью 1250000 руб. (500 000 + 50 000 × 15) и нормой амортизации 12,5 %. Тогда ежемесячная амортизация грузового автомобиля составит:

 

 

В связи с тем, что автомобиль поставлен на баланс предприятия 20 октября годовая сумма амортизации будет равна:

Агруз. авто год = 130218 × 2 = 26042 руб.

 

Остаточная стоимость грузового автомобиля составит:

1) на 01.11 –1250000руб.;

2) на 01.12 – 1236979 руб. (1250000 – 130218);

3) на 01.01 – 1223958 руб. (1236979– 130218).

Арендная плата:

1) за IV квартал:

 

2) за год:

 

АПгод = 202500+ 67500 = 270000 руб.

 

Расход материалов и комплектующих изделий, используемых для производства продукции (списанных на себестоимость) за год составит:

 

 

Произведём расчёт расходов на оплату труда и отчислений на социальные нужды за текущий год. Определим сумму оплаты труда основных (производственных) рабочих за произведённую продукцию:

 

 

Сумма оплаты труда вспомогательных рабочих и служащих составит:

 

Оплата труда шофёра легкового автомобиля будет равна:

 

ОТш легк авто год = 12500 × 9 = 112500 руб.

 

Оплата труда шофёра грузового автомобиля будет равна:

 

ОТ ш груз авто = 12250× 2 = 24500

Тогда общий фонд оплаты труда работников предприятия (основных, вспомогательных рабочих, служащих и шоферов) составит:

 

ОТгод = 2040000 + 1762233+ 11250024500= 3939233руб.

 

При этом отчисления на социальные нужды с заработной платы работников (основных, вспомогательных рабочих, служащих и шоферов) составляют:

 

 

Прочие общехозяйственные расходы за прошедший период определяются как сумма за девять месяцев текущего года и четвертого квартала, с учётом того, что в четвертом квартале прочие производственные расходы составили 30 % от годовой суммы:

 

 

Расходы на покупку бензина для легкового автомобиля за текущий год составят:

Рб  легк авто год = 21500 + (20 000 + 200 ×15) = 47500руб.

 

Расходы на покупку бензина для грузового автомобиля за текущий год составляют:

 

Рб груз авто год 40000+ 100 ×15=41500руб.

 

Тогда расходы на покупку бензина по транспортным средствам за год составят:

 

Р б год =  47500 + 41500= 89000руб.

 

Теперь рассчитаем размер платежей по транспортному налогу за текущий год по легковому автомобилю:

 

 

Размер авансовых платежей транспортного налога по грузовому автомобилю за текущий год составят:

 

 

Произведём расчёт суммы транспортного налога, подлежащего уплате в бюджет:

 

ТН год = 1631 + 2188= 3821 руб.

 

Выполним расчёт налога на имущество за текущий год. Для этого определим среднюю стоимость имущества за год.

Тогда налог на имущество за девять месяцев составит:

 

 

Расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, за год сведём в таблицу 2.8.

 

Таблица 2.8

Расходы предприятия, уменьшающие налогооблагаемую прибыль,

за год

В рублях

Смета расходов	Сумма
Амортизация оборудования	372163
Амортизация автомобиля	69378
Арендная плата производственного помещения и офиса	270000
Стоимость материалов и комплектующих, списанных на себестоимость	4725000
Оплата труда работающих	3939233
Отчисления на социальные нужды	1181769
Прочие общехозяйственные расходы	129150
Расходы на бензин	89000
Транспортный налог	3821
Налог на имущество	78670
Итого: расходы	10858184

Теперь осуществим расчёт налога на прибыль за год. Определим сумму налогооблагаемой прибыли:

 

НОПгод = 30026250 – 10858184 = 19168066руб.

 

Тогда сумма налога на прибыль составит:

 

 

Выполним расчёт НДС за четвертый квартал по операциям:

1) реализация продукции;

2) выплата аренды;

3) покупка материалов  и комплектующих изделий;

4) покупка грузового автомобиля.

НДС, полученный от реализации продукции, составит в четвертом квартале:

 

 

НДС, уплаченный при выплате арендной платы составит:

 

 

Для определения величины НДС, уплаченного при закупке материалов, первоначально рассчитаем стоимость закупленных материалов и комплектующих изделий в четвертом квартале, исходя из того, что в октябре текущего года предприятие закупило дополнительные материалы и комплектующие изделия в размере 30 % от их годовой потребности и полностью передала их в производство:

 

Тогда величина НДС, уплаченного при закупке материалов, составит:

 

 

Тогда величина НДС, уплаченного при покупке грузового автомобиля, составит:

 

 

Теперь определим величину НДС, начисляемого в бюджет:

 

НДСIV = 1907550 – (12150 + 283500+225000) = 138690руб.

 

Результаты расчёта налогов и обязательных платежей за текущего года сведём в таблицу 2.9.

 

Таблица 2.9

Расчёт суммы налогов и платежей предприятия за текущий год

В рублях

Наименование налога	Девять месяцев	Четвертый квартал	Год
1	2	3	4
Отчисления на социальные нужды	783100	398669	1181769
Транспортный налог	1088	2733	3821
Налог на имущество	58281	20389	78670
Налог на прибыль	2496120	1386900	3833613
Продолжение таблицы 2.9
1	2	3	4
НДС (к уплате или возмещению из бюджета)	1951425	1386900	3338325
Итого: сумма налогов и отчислений	5290014	3146184	8436198

 

Структура налоговой нагрузки предприятия по данным за текущий год наглядно представлена на рисунке 2.1.

Рисунок 2.1 Структура налоговой нагрузки предприятия за текущий год

 

Данные диаграммы, представленной на рисунке 2.1 свидетельствуют о том, что наибольший удельный вес в налоговом бремени предприятия составляет налог на прибыль –45 %, вторым по значимости является НДС –40, затем социальные нужды-15% налог на имущество-1% и транспортный налог.

 

 

 

 

 

 

 

 

3 Развитие прямого налогооблажения в зарубежных странах

 

Общеизвестно, что в странах с рыночной экономикой налоги являются важнейшей компонентой доходной части государственного бюджета. Поэтому основная задача органов государственного управления заключается в нахождении варианта налоговой системы, оптимально сочетающей интересы государства и налогоплательщиков. Эта задача предопределяет важность усовершенствования налоговой системы государства и экономического анализа результатов ее деятельности. Особо значимую роль играют контрольные функции налоговых органов. Необходимым и неизбежным условием реализации вышеназванной задачи может быть только научно-обоснованная налоговая политика, опирающаяся на действующую мировую практику.

К концу ХХ века практически во всех развитых странах с рыночной экономикой осуществлен переход к системе налогообложения на основе годовой суммы чистого дохода налогоплательщика. Главным условием такого перехода стало введение лимита сумм взимаемых с него налогов, не превышающего пределов этого дохода. В прошлом необходимости этого ограничения не придавалось должного значения, разные виды налогов вводились сами по себе, действовали обособленно друг от друга, поэтому суммирование внешне невысоких ставок разных налогов, но устанавливаемых на базе валового, а не чистого дохода, нередко приводило для некоторых категорий населения к обложению, превышающему весь объем получаемых доходов и, соответственно, к их разорению и прогрессирующему обнищанию. Сейчас этому обстоятельству придается весьма важное значение, особенно если учесть, что в некоторых странах через налоги перераспределяется до 3/ 5 всей суммы национального дохода. Для обеспечения этого условия пришлось создать новые формы взаимного учета различных видов налогов.

Ведущую роль в системе подоходных налогов играет налог на индивидуальные доходы (individual income tax), которым облагается вся сумма доходов каждого отдельного налогоплательщика (в некоторых странах допускается суммирование доходов для супружеских пар). Авансовые или предварительные налоги взимаются с определенных видов доходов по мере их получения, т.е. «у источника». Для этих налогов установлены твердые, фиксированные ставки: для процентов и дивидендов обычно 25-30 %, для лицензионных платежей и выплат по авторским правам - 10-12 % и т.д. Для удержания налогов из заработной платы обычно применяются специально разработанные шкалы налоговых ставок.