Современное развитие прямого налогообложения

 

ОТвспом. год = 1 700 000 + 8 200 ×15

(2.7)

 

где    ОТвспом. год – годовая оплата труда вспомогательных рабочих, руб.

 

ОТвспом. год = 1 700 000 + 8 200 ×15=1 823 000 руб.

Величина прочих общехозяйственных расходов за год находится по формуле (2.8):

Рпр. год = 130 000 + 900 ×15

(2.8)

 

где    Рпр. год – величина прочих общехозяйственных расходов.

Тогда:

 

Рпр. год = 130 000 + 900 ×15 =143 500 руб.

 

Дополнительные исходные данные для расчёта налогов за I квартал текущего года представлены ниже.

Производственное объединение «Луч» зарегистрировалось как ООО – 15 декабря предыдущего года.

Для производственных целей общество с ограниченной ответственностью 10 января текущего года закупило технологическое оборудование и 20 января текущего года ввело его в эксплуатацию.

В январе текущего года предприятие закупило материалы и комплектующие изделия в размере 20 % от их годовой потребности и 1 февраля текущего года передало их в производство.

В первом квартале текущего года предприятие произвело и реализовало продукцию в объёме, равном 10 % годовой производственной программы.

Оплата труда основных (производственных) рабочих в первом квартале составляет 10 % годовой суммы оплаты труда.

Прочие общехозяйственные расходы в первом квартале составляют 10 % годовой суммы.

На основании представленных исходных данных можно осуществить расчёт следующих налогов и отчислений, уплачиваемых предприятием в первом квартале текущего года:

1) отчислений на социальные  нужды;

2) налога на имущество  организации;

3) налога на прибыль;

4) налога на добавленную  стоимость.

Первоначально определим планируемый доход предприятия по формуле (2.9):

Вгод = Пгод × Цед,

(2.9)

 

где Вгод – доход (выручка от реализации продукции) за год, руб.

Подставим данные в формулу (2.9), получим:

 

Вгод =7 850 ×4 500 =35 325 000 руб.

 

Теперь найдём сумму доходов, получаемых предприятием за первый квартал текущего года, то есть определим выручку от реализации произведённой продукции, исходя из того, что в первом квартале текущего года предприятие произвело и реализовало продукцию в объёме, равном 10 % годовой производственной программы:

 

 

Далее произведём расчёт расходов предприятия, учитываемых в целях налогообложения прибыли. К ним относятся:

1) амортизация оборудования;

2) арендная плата;

3) материальные затраты;

4) оплата труда;

5) отчисления на социальные  нужды;

6) прочие общехозяйственные  расходы;

7) налог на имущество.

Величина ежемесячных амортизационных отчислений по технологическому оборудованию рассчитывается по формуле (2.10):

 

(2.10)

где    Амес – величина ежемесячных амортизационных отчислений, руб.;

БСоб – балансовая стоимость технологического оборудования, руб.;

Тн – нормативный срок службы оборудования, лет.

 

 

В соответствии с исходными данными известно, что технологическое оборудование закуплено 10 января текущего года и введено в эксплуатацию 20 января текущего года. Следовательно, на балансе предприятия оно будет отражаться с 1 февраля текущего года, и амортизация оборудования также будет начисляться с этой даты.

Тогда амортизационные отчисления за первый квартал составят:

 

 

При этом остаточная стоимость технологического оборудования будет равна:

1) на 01.01 – 0 руб.;

2) на 01.02 –4060000 руб.;

3) на 01.03 – 4026167. (4060000 –33833);

4) на 01.04 –3992334 руб. (4026167-33833).

Арендная плата производственного помещения и офиса за первый квартал рассчитывается, исходя из размера годовых арендных платежей в соответствии с заключённым договором аренды:

 

 

Определим величину материальных затрат, то есть стоимости материалов и комплектующих изделий, используемых для производства продукции (списанных на себестоимость) в первом квартале текущего года, опираясь на то, что в первом квартале текущего года предприятие произвело и реализовало продукцию в объёме, равном 10 % годовой производственной программы. Следовательно, материальные затраты в первом квартале текущего года составят 10 % от годовой потребности в материальных ресурсах и комплектующих изделиях:

 

 

Теперь осуществим расчёт расходов на оплату труда и отчислений на социальные нужды за первый квартал. Из исходных данных нам известно, что сумма оплаты труда основных (производственных) рабочих в первом квартале составляет 10 % годовой суммы фонда оплаты труда. Тогда:

1) сумма оплаты труда  основных рабочих составит:

 

 

2) сумма оплаты труда  вспомогательных рабочих и служащих  составит:

 

 

Общий фонд оплаты труда работающих предприятия за первый квартал в результате составит:

 

ОТI = 303833 +240000 =543833 руб.

 

Рассчитаем сумму отчислений на социальные нужды, начисляемых по ставке 30 %:

 

 

 

Прочие общехозяйственные расходы за первый квартал составляют 10 % от годовой суммы. Тогда:

 

 

Для выполнения расчёта налога на имущество первоначально необходимо определить среднюю стоимость имущества предприятия за первый квартал:

 

 

Тогда налог на имущество за первый квартал составит:

 

 

Сведём все расходы предприятия, учитываемые в целях налогообложения прибыли, в таблицу 2.2.

 

Таблица 2.2

Расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, за первый квартал

В рублях

Смета расходов	Сумма
1	2
Амортизационные отчисления	67666
Продолжение таблицы 2.2
1	2
Арендная плата производственного помещения и офиса	67500
Стоимость материалов и комплектующих, списанных на себестоимость	525000
Оплата труда работающих	543833
Отчисления на социальные нужды	163150
Прочие общехозяйственные расходы	14350
Налог на имущество	16608
Итого: расходы	1398107

 

На основании данных таблицы 2.2 можно определить величину налогооблагаемой прибыли, которая определяется как разница между доходами и расходами, уменьшающими налогооблагаемую прибыль.

 

НОПI =3532500 –1398107 =2134395 руб.

 

Тогда сумма налога на прибыль составит:

 

 

Расчёт налога на добавленную стоимость за I квартал будем осуществлять по каждой операции, произведённой предприятиям:

1) реализация продукции;

2) приобретение технологического  оборудования;

3) выплата аренды;

4) покупка материалов  и комплектующих изделий.

НДС, полученный от реализации продукции, составит в первом квартале:

 

НДС, уплаченный при приобретении оборудования, составит:

 

 

НДС, уплаченный при выплате арендной платы, составит:

 

 

Для определения величины НДС, уплаченного при закупке материалов, первоначально рассчитаем стоимость закупленных материалов и комплектующих изделий в первом квартале, исходя из того, что в январе текущего года предприятие закупило материалы и комплектующие изделия в размере 20 % от их годовой потребности и 1 февраля текущего года передало их в производство. Следовательно:

 

 

Тогда величина НДС, уплаченного при закупке материалов, составит:

 

 

Теперь определим величину НДС, начисляемого в бюджет:

 

НДСI = 635850 – (730800 +12150 + 189000) = -296100 руб.

Результаты расчёта налогов и обязательных платежей за первый квартал текущего года сведём в таблицу 2.3.

 

Таблица 2.3

Расчёт суммы налогов и платежей предприятия за первый квартал текущего года

В рублях

Наименование налога	Начислено за первый квартал
Отчисления на социальные нужды	163150
Налог на имущество	16608
Налог на прибыль	426879
НДС (к уплате или возмещению из бюджета)	-296100
Итого: сумма налогов и платежей	606637

 

Из таблицы 2.3 видно, что к возмещению из бюджета подлежит сумма НДС в размере -296100 руб. Сумма налогов и платежей за первый квартал текущего года составила606637 руб.

 

2.2 Расчёт налогов за  полугодие текущего года

 

В апреле текущего года предприятие закупило дополнительные материалы и комплектующие изделия в размере 20 % от их годовой потребности и полностью передало их в производство.

Во втором квартале предприятие произвело и реализовало готовую продукцию в объёме, равном 20 % годовой производственной программы.

В апреле текущего года для производственных целей был куплен автомобиль, мощность двигателя которого –145 л.с. (100 + 3 ×15) по цене650000 руб. (200 000 + 30 000 × N). Автомобиль был зарегистрирован в ГИБДД и поставлен на баланс 15апреля текущего года. Норма амортизации автомобиля – 10 %.

С 01апреля текущего года был принят на работу шофёр, которому установлен должностной оклад в размере12500 руб. (9 500 + 200 ×15) в месяц.

За апрель-июнь шофёр представил в бухгалтерию чеки на приобретение бензина на АЗС по наличному расчёту на сумму22000 руб. (19 000 + 200 ×15)

Нормы использования материалов и комплектующих изделий, расходов на оплату труда работающих соответствуют запланированным:

1) расход материалов и  комплектующих изделий, используемых для производства  продукции  (списанных  на  себестоимость) во втором квартале, – 20 % годовых;

2) оплата труда основных (производственных) рабочих за произведённую  продукцию (списанную на себестоимость) во втором квартале – 20 % соответствующих годовых затрат;

3) оплата труда вспомогательных  рабочих и служащих, а также  прочие общехозяйственные расходы во втором  квартале – 25 % соответствующих годовых затрат.

Определим величину дохода (выручки от реализации продукции) за:

1) второй квартал:

 

 

2) полугодие:

 

Д 6 мес =3532500 +7065000 =10597500 руб.

 

Сумма амортизационных отчислений по оборудованию за полугодие составит:

 

Аоб 6 мес =33833 × 5 = 169165 руб.

Теперь осуществим расчёт остаточной стоимости оборудования:

1) на 01.05 – 3958501 руб. (3992334 –33833);

2) на 01.06 –3924668 руб. (3958501 –33833);

3) на 01.07 –3890835 руб. (3924668 –33833).

Из исходных данных известно, что в апреле текущего года для производственных целей был куплен автомобиль, мощность двигателя которого составляет 145 л.с., а балансовая стоимость –650000 руб. Норма амортизации автомобиля – 10 %. Следовательно, ежемесячная амортизация автомобиля составит:

 

 

А за полугодие с учётом того, что автомобиль поставлен на баланс 15 апреля текущего года амортизация составит:

 

А авто 6 мес = 5417 × 2 = 10834 руб.

 

Тогда остаточная стоимость автомобиля будет равна: