Совершенствование налогового контроля РФ

В целях пресечения уклонения  от налогообложения посредством открытия организацией большого количества счетов представляется целесообразным ввести в законодательство следующие ограничения:

- запретить организациям-должникам открывать новые расчетные, текущие, валютные и депозитные счета до погашения задолженности в бюджет и внебюджетные фонды;

- обязать банки открывать вышеуказанные счета организациям только при предоставлении ими справки об отсутствии задолженности из налогового органа по месту регистрации организации, а также по месту нахождения его филиалов, подразделений или объектов недвижимости.

Также требуется приведение нормативных документов в соответствие с реалиями текущего дня.

Приказом МНС России от 02.04.2003 г. № БГ-3-29/159 введен Порядок направления требования об уплате налога, вынесения решения о взыскании налога, сбора, а также пеней за счет денежных средств налогоплательщика (плательщика сборов) – организации или налогового агента – организации на счетах в банках и решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке, который устанавливает более сжатые сроки применения мер принудительного взыскания налоговыми органами, чем сроки, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ).

Так, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику в 15-дневный срок с момента образования задолженности (согласно НК РФ – три месяца), решение о взыскании задолженности за счет денежных средств со счетов организации выносится в течение 30 дней с момента окончания срока исполнения требования (НК РФ предусматривает 60-дневный срок), решение о взыскании задолженности за счет имущества должника должно быть вынесено в трехмесячный срок с момента вынесения решения о взыскании за счет денежных средств в случае непогашения долга (НК РФ не ограничивает сроки вынесения решения о взыскании задолженности за счет имущества).

Таким образом, новый  порядок работы налоговых органов, установленный данным приказом МНС России, вступает в противоречие с НК РФ и значительно сокращает сроки взыскания задолженности.[30; 87]

В случае неуплаты налогоплательщиком задолженности по требованию налогового органа и отсутствия денежных средств на счетах в банках у должника налоговая инспекция имеет право обратить взыскание задолженности на имущество налогоплательщика. Порядок обращения взыскания на имущество регламентируется ст. 47 НК РФ, а взыскание осуществляется судебными приставами – исполнителями. При проведении совместной работы со службой судебных приставов налоговые органы сталкиваются с определенными сложностями, связанными, в первую очередь, с оперативностью работы судебных приставов и сроками проведения исполнительного производства.

Так, согласно п. 3 ст. 47 НК РФ судебный пристав – исполнитель обязан осуществить взыскание задолженности, указанной в постановлении инспекции, в двухмесячный срок со дня поступления к нему постановления. Федеральный закон от 21.07.1997 № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве» предусматривает иные сроки проведения исполнительного производства:

1) вынесение постановления  о возбуждении исполнительного производства в трехдневный срок со дня поступления в службу судебных приставов постановления налогового органа и установление добровольного срока для погашения долга – 5 дней;

2) наложение ареста  на имущество должника – по истечении срока для добровольного погашения, но не позднее одного месяца со дня вручения должнику постановления о возбуждении исполнительного производства;

3) реализация арестованного  имущества путем его продажи через специализированную организацию — в двухмесячный срок со дня наложения ареста, а если реализуется недвижимое имущество – в двухмесячный срок со дня получения специализированной организацией заявки от судебного пристава.

Одинаковый размер неоплаченных обязательств (не менее 100 тыс. руб.), установленный для всех юридических лиц, позволяет организациям, которые имеют постоянную задолженность перед бюджетом в сумме, меньшей установленного минимума для подачи заявления, не подпадать под критерий банкротства. Фактически же они являются неплатежеспособными и не могут вести нормальную финансово-хозяйственную деятельность. Представляется целесообразным установить дифференцированный минимальный размер неоплаченных обязательств в зависимости от отнесения организаций к той или иной категории должников.[10; 89]

Деление на категории налогоплательщиков следует произвести по сумме оборота от реализации продукции (работ или услуг) за отчетный квартал:

- организации с оборотом  менее 1 млн. руб.;

- организации с оборотом  от 10 до 100 млн. руб.;

- организации    с   оборотом   свыше 100 млн. руб.

Минимальную сумму невыполненных обязательств рекомендуется установить в соответствии с категориями должников: 10 тыс. руб., 50 тыс. руб., 100 тыс. руб. и 500 тыс. руб. Срок невыполнения обязательств можно оставить без изменений (3 месяца с момента возникновения задолженности). Такой подход определения неплатежеспособности хозяйствующего субъекта позволит более обоснованно производить оценку размера долга предприятия перед бюджетом или другими кредиторами.

В настоящее время  существует проблема в отношении инициирования процедур банкротства отсутствующих должников, а также должников, не имеющих имущества, достаточного для погашения обязательств. Дело в том, что в новом законе о банкротстве впервые официально установлен минимальный размер вознаграждения арбитражного управляющего –10 тыс. руб. в месяц, которое выплачивается вне очереди за счет имущества должника, а в случае его отсутствия – за счет средств кредитора, инициировавшего процедуру банкротства. Таким образом, проблема ликвидации отсутствующих должников и предприятий, не имеющих имущества, остается в настоящее время открытой, поскольку вопрос об источнике выплаты вознаграждения арбитражному управляющему еще не решен.

Следует также отметить, что во многих случаях проведения процедуры банкротства имеет место нарушение ее сроков арбитражными управляющими, что связано с отсутствием необходимого количества квалифицированных арбитражных управляющих. Можно обозначить две основные проблемы, возникающие в ходе реализации нового закона о банкротстве:

- отсутствие источников  финансирования для выплат вознаграждения  арбитражным управляющим;

- недостаточная развитость  института банкротства, включающего арбитражных управляющих и систему арбитражных судов.

Процедуры банкротства  приобретают в настоящее время все большее значение как один из способов обеспечения исполнения обязательств предприятий по оплате задолженности по налоговым платежам в бюджет. Вместе с тем, несмотря на положительные нововведения, закон о банкротстве не может решить ряд проблем. Таким образом, государству следует обеспечить формирование и развитие соответствующей инфраструктуры, что потребует дополнительных финансовых затрат и время для ее адаптации к новому законодательству.

Таким образом, реальным путем повышения качества налогового контроля в нашей стране могут стать изменение в порядке работы налоговых органов и выработка новых подходов, основанных на сравнительном анализе показателей налоговой отчетности налогоплательщиков, сумм начисленных и уплаченных налоговых платежей, а также факторов, влияющих на формирование налогооблагаемой базы.

Для повышения качества налогового контроля налоговых органов представляется целесообразным проводить мониторинг финансово-хозяйственной деятельности организаций. Представляется целесообразным выработать определенную программу в целях взыскания образовавшейся задолженности. Также требуется приведение нормативных документов в соответствие с реалиями текущего дня.

 

 

 

 

 

Заключение

 

Таким образом, налоговый  контроль представляется собой определенную совокупность способов и приемов, применение которых направлено на обеспечения соблюдения налогоплательщиками налогового законодательства и обеспечение в конечном итоге экономической безопасности государства.

Реализация функций  налогового контроля является одной из основных задач налоговых органов всех уровней, но содержание этих функций на разных уровнях различно. Налоговые органы представляют собой единую систему федеральных органов исполнительной власти, обеспечивающую государственный контроль за соблюдением законодательства РФ о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогов и других обязательных платежей в соответствующие бюджеты и государственные внебюджетные фонды, а также координацию деятельности других органов исполнительной власти по вопросам налогов и сборов.

Непосредственное осуществление  регулярного налогового контроля за соблюдением законодательства о  налогах и сборах конкретными  налогоплательщиками сосредоточено преимущественно в инспекциях ФНС России по районам, городам без районного деления и районам в городах.

Налоговый контроль проводится налоговыми органами, таможенными органами и органами внутренних дел в нескольких формах. Формы налогового контроля – это комплекс определенных мероприятий, осуществляемых налоговыми органами на постоянной основе. Главной формой налогового контроля являются налоговые проверки. Существенную роль играют также учет налогоплательщиков, оперативно-бухгалтерский учет налоговых поступлений и контроль за соответствием расходов физических лиц их доходам.

Вся совокупность используемых в ходе налогового контроля налоговых проверок может быть классифицирована по таким  критериям, как: место проведения проверок и объем проверяемой документации; объем проверяемой документации; способ организации проверок; метод проведения проверок; цели их проведения.

Основными видами налоговых проверок, проводимых налоговыми органами, являются камеральные и выездные. Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основании налоговой декларации и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Выездная налоговая проверка проводится по решению руководителя налогового органа, в ее ходе сведения, указанные налогоплательщиками в налоговых декларациях, проверяются путем анализ первичных бухгалтерских документов предприятия, а также иной информации о деятельности предприятия, имеющейся у налогового органа.

К основным проблемам  в сфере налогового контроля  в нашей стране на сегодняшний  день относятся прежде всего недостатки в самой системе учета и  контроля за деятельностью налогоплательщиков (ее организации и функционировании). Частые изменения в законодательстве не способствуют устранению этих недостатков. Кроме того, существенные проблемы связаны с налоговой отчетностью, которую Минфин в стремлении повысить ее информативность крайне детализировал, усложняя процедуры заполнения, вводя избыточные показатели и т.п. Все это неизбежно сказывает на эффективности налогового контроля.

Именно поэтому вопросы  совершенствования налогового администрирования столь актуальны. Реальным путем повышения качества налогового контроля в нашей стране могут стать изменение в порядке работы налоговых органов и выработка новых подходов, основанных на сравнительном анализе показателей налоговой отчетности налогоплательщиков, сумм начисленных и уплаченных налоговых платежей, а также факторов, влияющих на формирование налогооблагаемой базы.

Для повышения качества налогового контроля налоговых органов представляется целесообразным проводить мониторинг финансово-хозяйственной деятельности организаций. Представляется целесообразным выработать определенную программу в целях взыскания образовавшейся задолженности. Также требуется приведение нормативных документов в соответствие с реалиями текущего дня.

Повышение эффективности налогового контроля связано и с совершенствованием методики проведения налоговых проверок. В работе рассмотрены методики проведения камеральной и выездной налоговых проверок, недоработки в которых и приводят к тому, что в ходе их проведения налоговым органам и налогоплательщикам приходится сталкиваться с некоторыми проблемами, в основном связанными с несовершенством законодательной регламентации их организации и проведения.

 

Список использованной литературы

 

1. Федеральный закон  от 31.08.98 г. № 146-Ф3. Налоговый кодекс  РФ (часть первая) с изм. и доп. 

2. Федеральный закон от 30.11.98 г. № 51-Ф3. Гражданский кодекс РФ (часть первая) с изм. и доп.

3. Федеральный Закон  от 20.07.98г. № 116-ФЗ «О государственном  контроле за соответствием крупных расходов на потребление фактически получаемым физическими лицами доходам» // Российская газета. 1998, № 139.

4. Федеральный закон от 07.07.2003 г.  № 104-ФЗ «О признании утратившими силу положений законодательных актов Российской Федерации в части налогового контроля за расходами физических лиц».

5. Федеральный закон  от 23.12.2003 г. № 185-ФЗ «О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации в части совершенствования процедур государственной регистрации и учета юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

6. Федеральный закон  от 08.08.2001 г. № 129-ФЗ «О защите  прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля (надзора)» (в ред. Федеральных законов от 30.10.2002 г. № 132-ФЗ, от 10.01.2003 г. № 17-ФЗ, от 01.10.2003 г. № 129-ФЗ).

7. Постановление Правительства  Российской Федерации от 30.09.2004 г. № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе».

8. Приказ МНС РФ  от 22.12.1999 г. № АП-3-08/408 «Об утверждении  Положения «О порядке проведения налогового контроля за расходами физических лиц» // Финансовая газета. 2000, № 1.

9. Постановление Правительства РФ от 03.09.1999 № 1002 «О порядке и сроках проведения реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом».

10. Акаева В. Б. Об организации  налогового контроля // Налоговый  вестник. 2005, № 2. С. 90 – 92.