Совершенствование налогового контроля РФ

содержание

Введение……………………………………………………………………3

 

Глава I. Сущность и организация налогового

                  контроля……………………………………………………….5

1.1. Сущность и правовая  база налогового контроля………………………5

1.2. Формы и методы  налогового контроля, виды налоговых

        проверок………………………………………………………………...11

глава II. перспективы развития и направления

          совершенствования налогового контроля….....................20

2.1. Основные проблемы  в сфере налогового контроля…………………..20

2.2. Перспективы развития налогового контроля…………………………24

Заключение………………………………………………………….…..31

Список  использованной литературы…………………….…..34

 

 

 

Введение

 

Объем мобилизуемых средств в виде налогов и других обязательных платежей в федеральный и местные бюджеты в любом государстве во многом зависит от четкого исполнения юридическими и физическими лицами налогового законодательства и других нормативных актов. Налоговый контроль обеспечивает поддержание баланса между правами и обязанностями налогоплательщиков. Это одна из конституционных функций государства.

С переходом к рыночным отношениям в нашей стране были созданы многочисленные новые предприятия, осуществляющие свою финансово-хозяйственную деятельность в самых разных сферах экономики. Многие из них не имеют специалистов достаточной квалификации в области бухгалтерского учета. На таких предприятиях, как правило, допускаются ошибки в учете. Нередки случаи сознательного искажения отчетных данных. Все это приводит к занижению налогооблагаемой базы и недопоступлению в бюджет налогов и других приравненных к ним платежей.

Ошибки в исчислении и уплате налогов допускаются также в  связи с изменениями законодательства в ходе проводимой в России налоговой реформы. В этих условиях особую значимость приобретают вопросы совершенствования организации налогового контроля на всех уровнях – как на уровне отдельного предприятия, так и на уровне федеральных органов.

На практике в нашей  стране нередки случаи, когда налоговый  контроль осуществляется некачественно, допускаются нарушения в производстве по делам о налоговых правонарушениях.

Поэтому проблема организации и  осуществления разных форм налогового контроля, соответствующих международным стандартам, с применением наиболее эффективных методов относится к числу наиболее актуальных в сфере налоговой деятельности любого современного государства, и в особенности России.

Целью данной работы является характеристика налогового контроля как  способа соблюдения налогового законодательства, эффективности, тенденций и перспектив его развития.

Для достижения выше названной цели в работе будут решены следующие задачи:

1. рассмотреть сущность  и организацию налогового контроля, включая его правовую базу, формы  и методы, виды налоговых проверок;

2. выделить основные проблемы в сфере налогового контроля, перспективы его развития и совершенствования.

 

 

 

Глава I. Сущность и организация налогового

контроля

 

1.1. Сущность  и правовая база налогового  контроля

Налоговый контроль определяется как установленная законодательством совокупность приемов и способов руководства компетентных органов, обеспечивающих соблюдение налогового законодательства и правильность исчисления, полноту и своевременность внесения налога в бюджет или внебюджетный фонд.[25, с. 409]

Генетически исходным моментом возникновения  налогового контроля как особой деятельности государства, его необходимости является процесс реализации стоящих перед государством задач, связанных с необходимостью сбора налогов в казну государства. Диапазон действия налогового контроля весьма широк. Значения налогового контроля выражается в том, что при его проведении деятельность налоговых органов направлена на:

- недопущение нарушений в деятельности  самого налогового контроля и его должностных лиц тех требований и предписаний, которые закреплены в нормативно-правовых актах;

- обеспечение соблюдения порядка уплаты налогов плательщиками, в том числе по правильности их исчисления и своевременности внесения налогов в бюджет;

- недопущение нарушений налогоплательщиками  режима законности в области  налогообложения;

- своевременное и оперативное выявление и пресечение налоговых правонарушений;

- принятие мер ответственности  к нарушителям налогового законодательства;

- системное его толкование, которое  предполагает установление экономической обоснованности составляющих самой налоговой системы и налоговой политики государства и ее элементов;

- эффективность налогового законодательства.[4, с. 27]

В литературе отмечается, что прежде всего в качестве первичных контролеров должны выступать работники бухгалтерских служб предприятий. Их контроль сводится к обеспечению достоверности учета объемов произведенной и реализованной продукции (работ, услуг), себестоимости, прибыли, стоимости имущества и других налогооблагаемых объектов и уплаченных в бюджет налогов и других обязательных платежей, а также к качественному составлению бухгалтерских отчетов и налоговых расчетов.[25, с. 354]

Осуществление такого контроля обусловлено  тем, что каждое предприятие, с одной стороны, должно быть законопослушным, как это принято в цивилизованном мире, с другой стороны. Тем, что законодательством предусматриваются серьезные меры ответственности за сокрытие налогооблагаемых объектов.

Нередко предприятия при составлении  бухгалтерской отчетности и налоговых расчетов пользуются услугами опытных бухгалтеров других предприятия или аудиторских и консалтинговых фирм. По существу, это тоже является первичным контролем.

В мировой практике получил широкое  распространение последующий аудиторский  контроль. В нашей стране он также  постепенно приобретает ведущую роль в контроле бухгалтерского и налогового учета на предприятиях. Аудиторская фирма производит проверки при наличии специальной лицензии, за плату на основе заключенных с предприятием контрактов.

Фирма несет ответственность перед  предприятием, на котором проводилась проверка. Она может существенно повредить своей репутации, понести моральные и материальные издержки в случаях, когда после ее проверки налоговый орган установит нарушения в отчетности и предъявит предприятию финансовые санкции, а его руководителей привлечет к административному штрафу.

Но во всех случаях ответственность  за правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налогов и других обязательных платежей возложена на предприятия. Аудиторская фирма обязана компенсировать предприятию, на котором была проведена некачественная проверка, понесенные им в результате убытки только в случае – и это особенно подчеркивается – если это было оговорено в договоре.[13, с. 45]

Независимо от результатов аудиторских  проверок последующий контроль осуществляет государство в лице налоговых органов.

По законам  Российской Федерации платить налоги – это обязанность налогоплательщика. Контролировать же их полное и своевременное поступление в бюджет призваны органы Федеральной налоговой службы, которые первоначально были созданы как органы Государственной налоговой службы созданные в соответствии с постановлением Совета Министров СССР от 24 января 1990 г. «О Государственной налоговой службе». Ее правовой статус был определен Законом СССР от 21 мая 1990 г. «О правах, обязанностях и ответственности государственных налоговых инспекций».

21 марта 1991 г. был  принят Закон РСФСР «О Государственной  налоговой службе РСФСР». Основополагающим документом для практической деятельности налоговой службы России стал Указ Президента Российской Федерации от 31 декабря 1991 г. «О Государственной налоговой службе Российской Федерации». Данным Указом утверждены Положение о Государственной налоговой службе РФ, Гарантии правовой и социальной защиты ее работников, Положение о классных чинах работников Государственной налоговой службы.[20, с. 118]

Государственная налоговая служба РФ (ГНС РФ) имела  инспекции по субъектам Федерации и по городам и районам, включая районы в городах. Она являлась единой системой контроля за соблюдением налогового законодательства, осуществляла свои функции в отношении как федеральных налогов, так и региональных и местных налогов. Это вытекает из принципа единства государственной налоговой политики. Госналогслужба являлась централизованной и независимой системой контроля за соблюдением налогового законодательства. Независимость понималась, в первую очередь, как независимость от региональных и местных органов власти, которые не могут изменять или отменять решения налоговых органов, давать им оперативные руководящие указания.

Госналогслужба имела вертикальную структуру подчинения и назначения на руководящие должности. Двойное подчинение имели лишь налоговые инспекции по республикам в составе России и по г. Москве: ГНС РФ и соответствующему правительству.

В систему налоговых  органов страны кроме ГНС входили федеральные органы налоговой полиции, функционировавшие на основании Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 г. «О федеральных органах налоговой полиции». Позднее описанная система налоговых органов была преобразована в систему органов Министерства РФ по налогам и сборам.

Согласно Постановлению  Правительства Российской Федерации  от 30.09.2004 г. № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе» данная система переименована в Федеральную налоговую службу, которая является правопреемниками Министерства Российской Федерации по налогам и сборам.

Как отмечается в данном Постановлении Федеральная налоговая  служба (ФНС России) является федеральным  органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, а также за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции и за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации в пределах компетенции налоговых органов.

Федеральная налоговая  служба находится в ведении Министерства финансов Российской Федерации, ведет в установленном порядке учет всех налогоплательщиков; Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ), Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП) и Единый государственный реестр налогоплательщиков; и др.

Структурное построение налоговых органов РФ адекватно государственному устройству Российской Федерации как федеративного государства. Каждому уровню административно-территориального деления Российской Федерации соответствуют определенные звенья системы налоговых органов:

на федеральном уровне – Федеральная налоговая служба (ФНС России);

на уровне субъектов РФ – управления ФНС России по субъектам РФ;

на уровне муниципальных  образований внутри субъектов РФ (районы, города, районы в городах) –  инспекции ФНС России по районам, городам без районного деления и районам в городах.

Налоговые органы на региональном и муниципальном уровнях являются территориальными органами федеральных органов исполнительной власти соответствующего уровня. Налоговые органы – это единая централизованная система с вертикальной структурой подчинения и назначения:

- руководители управлений ФНС по субъектам РФ назначаются приказами министра РФ по налогам и сборам, а их заместители – приказами министра по представлению руководителей управлений ФНС России по субъектам РФ;

- руководители инспекций  ФНС России по районам, районам  в городах, городам без районного деления назначаются приказами руководителей управлений ФНС России по субъектам РФ по согласованию с ФНС России.

Помимо звеньев, построенных  по административно-территориальному принципу, общая структура налоговых  органов РФ включает в себя звенья, действующие на межрегиональном уровне по объективному принципу с учетом специфики экономической деятельности отдельных категорий налогоплательщиков, подлежащих налоговому контролю: так называемых проблемных налогоплательщиков, крупнейших налогоплательщиков и т.п.[6, с. 37]

Налоговая отчетность служит документальной базой осуществления налогового контроля. Основной документ налоговой отчетности – налоговая декларация, которая представляется собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому  налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.[12; 203]

Налоговый контроль представляется собой определенную совокупность способов и приемов, применение которых направлено на обеспечения соблюдения налогоплательщиками налогового законодательства и обеспечение в конечном итоге финансовой и экономической безопасности государства.