Совершенствование налогового контроля РФ

Для налогоплательщика  проведение контрольных проверок практически ничем не отличается от обычных проверок; в ходе подобной проверки оценивается в большей степени качество проведения предшествующих проверок нижестоящим налоговым органом. Проверка деятельности налогоплательщика в данном случае носит сопутствующий характер. Выявление налоговых правонарушений в ходе проведения контрольной проверки влечет за собой определенные негативные последствия не только для проверяемого налогоплательщика, но и для проводившего предшествующую проверку налогового органа.

Помимо подразделения  налоговых проверок на камеральные и выездные, по месту проведения и объему проверяемой документации используется классификация проверок и по другим признакам.

По объему проверяемых вопросов налоговые  проверки делятся на комплексные, выборочные и целевые.

Комплексные проверки охватывают финансово-хозяйственную деятельность налогоплательщика за проверяемый период по всем вопросам соблюдения налогового законодательства.

В ходе комплексной проверки финансово-хозяйственная деятельность проверяемой организации подвергается всестороннему анализу с точки зрения правильности исчисления и уплаты всех налогов и сборов, подлежащих уплате проверяемым налогоплательщиком.

Выборочные проверки –  это проверки финансово-хозяйственной  деятельности налогоплательщика по вопросам исчисления и уплаты отдельных видов налогов (налога на прибыль, НДС, акцизов и т.п.).

Целевые проверки – проверки соблюдения налогового законодательства по отдельным направлениям финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика или определенным финансово-хозяйственным операциям (по проведению взаиморасчетов с поставщиками и потребителями, по внешнеэкономическим операциям и т.п.). Как правило, целевые проверки проводятся в ходе комплексных или выборочных проверок, но могут проводиться и как самостоятельные.

Таким образом, налоговый  контроль проводится налоговыми органами, таможенными органами и органами внутренних дел в нескольких формах. Формы налогового контроля – это комплекс определенных мероприятий, осуществляемых налоговыми органами на постоянной основе. Главной формой налогового контроля являются налоговые проверки. Существенную роль играют также учет налогоплательщиков, оперативно-бухгалтерский учет налоговых поступлений и контроль за соответствием расходов физических лиц их доходам.

Вся совокупность используемых в ходе налогового контроля налоговых проверок может быть классифицирована по таким критериям, как: место проведения проверок и объем проверяемой документации; объем проверяемой документации; способ организации проверок; метод проведения проверок; цели их проведения.

 

 

 

глава II. перспективы развития и направления

совершенствования налогового контроля

 

2.1 Основные  проблемы в сфере налогового  контроля

Сфера налогового контроля, формируясь параллельно со всей налоговой  системой РФ, также отличается многими нерешенными проблемами. Рассмотрим основные из них.

Большинство нарушений, за которые налоговые органы взыскивают штрафы с налогоплательщиков, носят  формальный характер. Чаще всего штраф  налагается за пропуск какого-либо срока: сдачи налоговой декларации, постановки предприятия на налоговый учет, сообщения о смене руководителя. Штраф придется заплатить, даже если в течение налогового периода не велась хозяйственная деятельность и отсутствовала налогооблагаемая база, если само нарушение не нанесло бюджету никакого материального вреда.

В таком виде контроля налоговые органы достигли большого успеха, всякий кто на день задержит подачу декларации, может быть уверен – наказание неотвратимо, и он будет оштрафован. Формальный контроль необходим, но гораздо большее значение имел бы контроль по сути, при осуществлении которого бюджет наполнялся бы деньгами от уплаты налогов.

Для этого нужно было бы совершенно иначе построить систему  учета и контроля над деятельностью  налогоплательщиков, и одновременно значительно снизить налоговую нагрузку. Предприниматели, годами уклоняющиеся от уплаты налогов, не несут никакого наказания и это не единичные случаи, а распространенная практика. Следовательно, неотвратимость наказания за неформальные нарушения отсутствует, а это имеет огромное воспитательное значение.

Частые изменения  в налоговом законодательстве снижают  эффективность налогового контроля и порождают ошибки со стороны налоговых инспекторов. Большинство налоговых конфликтов возникает в России по причине несовершенства нормативной базы. Зачастую не только налогоплательщики, но и налоговые консультанты, и адвокаты не могут точно сказать, что имел в виду законодатель в той или иной статье Налогового кодекса. Арбитражными судами зачастую выносятся совершенно противоположные решения, основанные на различном толковании законодательства, что формирует различную практику на уровне округов.

Также к числу  проблем в сфере налогового контроля относятся:

• Усложнение структуры и возрастание объема налоговых деклараций.
• Расширение состава показателей, в том числе по примененным льготам, налоговым вычетам.
• Отражение в декларации данных обо всех обособленных подразделениях организации.
• Применение принципа унификации при заполнении деклараций за счет кодирования информации и использования при заполнении деклараций справочников: налоговых льгот, субъектов РФ, ОКАТО, а также значений отдельных показателей деклараций.
• Применение стандартного набора регистрационных сведений о налогоплательщике (титульного листа).

Несовершенство  налогового законодательства, наличие правовых коллизий, различных толкований норм законодательства приводит, в частности, к неформализуемости ряда процедур автоматизированного контроля за правильностью исчисления налогов. Заметим, что на современном этапе в качестве одного из направлений совершенствования налогового администрирования рассматривается использование центров обработки данных, в том числе данных отчетности. Неформализуемость ряда методических вопросов ставит под сомнение эффективность применения централизованной обработки данных.

На основе вышесказанного в целях повышения эффективности  применения налоговой отчетности для проведения налогового контроля представляется необходимым:

1. Упростить процедуры заполнения, представления налоговой отчетности, ориентируясь на принцип разумной достаточности данных для целей налогового контроля с учетом отчетного и налогового периода по налогу.
2. Синхронизировать утверждение новых форм налоговых деклараций и подготовку инструктивных материалов по их заполнению, методических рекомендаций по применению норм налогового законодательства.
3. Обеспечить налогоплательщиков соответствующим программным обеспечением для подготовки, предварительной проверки перед сдачей и представления отчетности в электронном виде. Это позволит сократить объем ручного ввода данных, снизить количество арифметических и иных наиболее грубых ошибок при заполнении деклараций, высвободив тем самым время для проведения углубленного камерального анализа, в том числе с привлечением информации из внешних источников.
4. Исключить дублирование регистрационных сведений о налогоплательщике в титульных листах налоговых деклараций за счет их единоразового представления по итогам отчетного периода, например, вместе с балансом.
5. Унифицировать ряд процедур расчета налога. Например, при исчислении налога на прибыль использовать одного показателя в качестве единой базы для распределения по обособленным подразделениям сумм налога переходного периода, суммы налога, уплаченного за пределами РФ и подлежащего зачету.

Кроме того, в ходе проведения налоговых проверок (как камеральных, так и выездных) налоговым органам и налогоплательщикам приходится сталкиваться с некоторыми проблемами, в основном связанными с несовершенством законодательной регламентации их организации и проведения.

Существенные проблемы имеют место и в организации встречных налоговых проверок, а также в использовании полученных в их ходе материалов.

На практике налоговые  органы встречают трудности в  получении информации о сокрытой выручке. Если в проверяемой организации расчеты произошли посредством зачетов погашения взаимных требований, в результате товарообменных и иных безденежных операций, операций по уступке права требования, то имеется вероятность неотражения расчетов в бухгалтерском учете, особенно при взаимоотношениях с организацией, состоящей на налоговом учете в налоговом органе другого субъекта Российской, Федерации. Выявить данные операции можно посредством получения информации из внутренних и внешних источников. Но такой информации крайне мало.[10; 91]

Налоговые органы чаще используют мероприятия по контролю правильности применения налогоплательщиками вычетов (возмещения) НДС по операциям, осуществляемым на внутреннем рынке, и правильности возмещения сумм НДС экспортерам. В результате проверки устанавливается, что если поставщик товара не перечислил НДС с полученной выручки, то организация – покупатель товара не имеет права предъявлять суммы налога к вычету.

Данная ситуация воспринимается налогоплательщиками негативно, так как они не несут ответственности за ведение бухгалтерского учета поставщиком. Если налогоплательщик после принятия руководителем налогового органа решения о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения обращается в суд, то он чаще всего занимает позицию не налогового органа. Таким образом, работа, проведенная налоговым органом, не приносит результата.

Таким образом, к основным проблемам в сфере налогового контроля  в нашей стране на сегодняшний  день относятся прежде всего недостатки в самой системе учета и  контроля за деятельностью налогоплательщиков (ее организации и функционировании). Частые изменения в законодательстве не способствуют устранению этих недостатков. Кроме того, существенные проблемы связаны с налоговой отчетностью, которую Минфин в стремлении повысить ее информативность крайне детализировал, усложняя процедуры заполнения, вводя избыточные показатели и т.п. Все это неизбежно сказывает на эффективности налогового контроля.

 

2.2 Перспективы развития налогового контроля

Наличие описанных выше и многих других проблем в организации налогового контроля и проведении налоговых проверок в частности заставляет уделять этому вопросу на государственном уровне и определять совершенствование налогового контроля в качестве одной из приоритетных задач налоговой политики РФ на перспективу.

Фискальные  органы не должны проходить мимо нарушения законов, ни в коем случае не должны. Вместе с тем должны быть найдены такие формы погашения налоговой задолженности прошлых лет, которые обеспечивали бы интересы государства, но не разрушали бы экономику и не загоняли бизнес в тупик. Налоговые органы не вправе «терроризировать» бизнес, многократно возвращаясь к одним и тем же проблемам. Они должны работать ритмично,  своевременно реагировать на допущенные нарушения, при этом главное внимание уделяя проверкам текущего периода».

Повышение качества налогового контроля и эффективности работы налоговых органов способствует увеличению налоговых доходов и стимулированию производства с целью компенсации издержек, возникающих при реформировании налогообложения, направленном на снижение налоговой нагрузки на налогоплательщиков.

Осуществление преобразований в налоговой  системе без ущерба для доходной базы бюджета возможно только в сочетании с эффективным налоговым администрированием. К сожалению, до сих пор не обеспечен полный контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью перечисления налоговых платежей в бюджет, так же как не устранены лазейки уклонения недобросовестных налогоплательщиков от уплаты налогов.

Реальным путем повышения качества налогового контроля в нашей стране могут стать изменение в порядке работы налоговых органов и выработка новых подходов, основанных на сравнительном анализе показателей налоговой отчетности налогоплательщиков, сумм начисленных и уплаченных налоговых платежей, а также факторов, влияющих на формирование налогооблагаемой базы.

Уклонение налогоплательщиков от уплаты налогов до сих пор принадлежит к числу актуальных проблем в сфере налогового контроля. Способы уклонения налогоплательщиков от уплаты налогов можно подразделить на две группы:

1) уклонение от налогообложения без нарушения законодательства, в том числе:

- полное использование всех предоставленных законодательством льгот и налоговых вычетов;

- получение права на  освобождение от уплаты налогов посредством выбора вида деятельности, не подлежащей налогообложению, или же образование такой категории юридического лица, которая не является плательщиком того или иного налога;

- регистрация организации в местах с пониженным или льготным налогообложением (оффшорные зоны);

2) уклонение от налогообложения с нарушением законодательства:

- осуществление деятельности без регистрации в налоговых органах;

- сокрытие или занижение  полученных доходов, занижение оборотов финансово-хозяйственной деятельности, сокрытие иных объектов налогообложения посредством фальсификации бухгалтерских документов;

- неправомерное использование  налоговых льгот;

непредставление или  несвоевременное представление  соответствующих документов в налоговые  органы;

- несвоевременная уплата налогов (или неуплата налоговых платежей в бюджет).

Одной из проблем, с которой  сталкиваются налоговые органы при  работе с налогоплательщиками-должниками, является наличие у последних множества счетов, количество которых не ограничено законодательством. Крупные организации имеют, как правило, десятки, а то и сотни расчетных счетов, проконтролировать которые нереально.