Совершенствование налогового контроля РФ

Реализация функций  налогового контроля является одной  из основных задач налоговых органов  всех уровней, но содержание этих функций на разных уровнях различно. Налоговые органы представляют собой единую систему федеральных органов исполнительной власти, обеспечивающую государственный контроль за соблюдением законодательства РФ о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогов и других обязательных платежей в соответствующие бюджеты и государственные внебюджетные фонды, а также координацию деятельности других органов исполнительной власти по вопросам налогов и сборов.

Непосредственное осуществление регулярного налогового контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах конкретными налогоплательщиками сосредоточено преимущественно в инспекциях ФНС России по районам, городам без районного деления и районам в городах.

 

1.2. Формы и  методы налогового контроля, виды налоговых проверок

Главной задачей налогового контроля является обеспечение экономической безопасности государства, поэтому основными методами налогового контроля должны быть прогноз, предупреждение, пресечение и восстановление, а уже затем – применение карательных санкций для общей и частной превенции возможных в будущем правонарушений.

Налоговый контроль проводится налоговыми органами в нескольких формах. Формы налогового контроля – это  комплекс определенных мероприятий, осуществляемых налоговыми органами на постоянной основе (рис. 1). Каждая из форм налогового контроля имеет свое определенное предназначение в единой системе налогового контроля.

Рис. 1. Формы налогового контроля

Учет налогоплательщиков обеспечивает формирование единой базы данных обо всех подлежащих налоговому контролю объектах. Эта база данных формируется в виде единого государственного реестра налогоплательщиков (ЕГРН). Единый государственный реестр налогоплательщиков рассматривается как инструмент налогового контроля, осуществление которого возложено на ФНС России.

По своему правовому статусу  реестр представляет собой государственный информационный ресурс, формирование и использование которого регулируется Федеральным законом от 20.02.1995 г. № 24-ФЗ «Об информации, информатизации и защите информации». В реестре используются единые идентификационные номера налогоплательщиков (ИНН), присваиваемые при постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения организации.[14, с. 36]

Постановлением Правительства РФ от 10.03.1999 г. № 266 был определен порядок ведения реестра, которое осуществляется на основании данных учета налогоплательщиков, утвержден перечень представляемой в обязательном порядке для ведения реестра информации.

С 1 января 2004 года действует новый порядок постановки на учет организаций и индивидуальных предпринимателей в налоговых органах.

Федеральный закон от 23.12.2003 г. № 185-ФЗ «О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации в части совершенствования процедур государственной регистрации и учета юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» внес в законодательство целый ряд существенных изменений, связанных с реализацией принципа «одного окна». Налоговыми органами обеспечивается одновременность выдачи налогоплательщику документов по учету и государственной регистрации.

Основание для постановки на учет – сведения единого государственного реестра юридических лиц, единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей, а  также сведения, сообщаемые органами в соответствии со статьей 85 Кодекса. Заявительный порядок постановки на учет и, соответственно, применение штрафных санкций за нарушение срока постановки на учет, сохранены только в отношении постановки на учет организации по месту нахождения обособленных подразделений.

С 1 января 2006 года вступил  в силу Федеральный закон от 06.10.2003 г. № 131-ФЗ «Об общих принципах  организации местного самоуправления в Российской Федерации» – налоговые органы теперь ведут учет налогоплательщиков по каждому муниципальному образованию. Ведение учета налогоплательщиков по каждому муниципальному образованию позволит оптимально сократить количество случаев постановки на учет по таким основаниям, как – по месту осуществления деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, по месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование и другим.

Введение в действие нормы, позволяющей вести учет налогоплательщиков по каждому муниципальному образованию, обеспечит однократную постановку на учет организации по месту нахождения обособленных подразделений в соответствующем налоговом органе конкретного муниципального образования.

Ведение оперативно-бухгалтерского учета налоговых платежей налоговыми органами направлено на обеспечение контроля за полнотой и своевременностью поступления начисленных налогов и сборов в бюджеты и внебюджетные фонды. Оперативно-бухгалтерский учет осуществляется путем ведения лицевых счетов, отправляемых ежегодно на каждого налогоплательщика по каждому виду налогов, в которых отражаются суммы начисленных налогов и сборов по данным налогоплательщика и налоговых органов, суммы начислений пеней и тарифных санкций и данные о фактическом поступлении начисленных сумм в бюджет и внебюджетные фонды.[6, с. 24]

Контроль за соответствием расходов физических лиц их доходам представляет собой контроль за полнотой уплаты налогов физическими лицами путем сопоставления данных об их доходах, указанных в представленных в налоговые органы декларациях, с данными о фактически произведенных ими расходах.

По сути, данный контроль представляет собой не что иное, как камеральную проверку деклараций о доходах физических лиц, но в силу ряда специфических особенностей мы выделяем его в самостоятельную форму налогового контроля, требующую соответствующего законодательного и организационного обеспечения.

Налоговые проверки занимают в описанной системе  налогового контроля центральное место  и являются его ключевым элементом. Они обеспечивают непосредственный контроль за полнотой и правильностью исчисления налогов и сборов, который может быть реализован только путем сопоставления представляемых налогоплательщиками налоговых расчетов (деклараций) с фактическими данными о его финансово-хозяйственной деятельности. Не случайно среди прочих форм налогового контроля налоговые проверки поставлены на первое место в налоговом законодательстве многих стран.

Вместе с тем эффективность  данной формы налогового контроля может  быть обеспечена только во взаимодействии с другими его формами.

Через налоговые  проверки проходит вся отчетность налогоплательщиков, представляемая в налоговые органы в установленном порядке. По результатам проверок в оперативно-бухгалтерском порядке отражаются суммы налогов, пени и штрафных санкций, начисленных как самим налогоплательщиком, так и налоговым органом.

В то же время данные оперативно-бухгалтерского учета о фактическом состоянии лицевых счетов налогоплательщиков и учетные данные о налогоплательщиках являются одной из важных составляющих информации, используемой при проведении налоговых проверок. Выявленные в ходе проверок несоответствия имеющейся в налоговом органе учетной информации фактическим данным используются для уточнения учетной информации и привлечения налогоплательщиков к ответственности за несоблюдение налогового учета.

В ст. 82 Налогового кодекса указывается: налоговые проверки проводятся должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах.

Но понятие «налоговая проверка»  как таковое в Налоговом кодексе  не раскрывается. Тем не менее можно  выделить ряд характерных свойств налоговой проверки:

1. Налоговая проверка проводится  в отношении одного налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента).

2. Налоговой проверкой охватываются  только три календарные года  деятельности проверяемого лица.

3. Должностные лица при проведении налоговой проверки руководствуются Налоговым кодексом, законодательными и иными нормативными актами.

4. Цель налоговой проверки –  осуществление контроля за соблюдением  налогоплательщиком законодательства  о налогах и сборах, а также  документальное подтверждение налоговыми органами фактов выявленных налоговых правонарушений и отражение их в акте (решении).

5. Предметом налоговой проверки  является контроль за полнотой, правильностью и своевременностью исчисления, уплаты налога и других обязательных платежей в бюджет.

6. Методы проведения налоговой  проверки определяются проверяющими инспекторами самостоятельно, исходя из знаний, опыта, и предмета проверки, особенностей проверяемого лица.

7. По результатам проверки оформляются  документы, в которых описываются факты налогового правонарушения или нарушения иного законодательства, приводятся сведения, касающиеся деятельности налогоплательщика и имеющие значение для правильного разрешения вопросов соблюдения требований налогового законодательства.[17, с. 7]

Налоговый кодекс РФ предусматривает проведение налоговыми органами двух видов налоговых проверок: камеральных и выездных, которые различаются как по месту и методам проведения, так и по полноте охвата проверкой результатов финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Основные  отличительные черты двух видов налоговых проверок приведены в табл. 1.2.1. С введением в действие ч. 1 НК РФ существенно изменилось как само содержание данных видов проверок (в первую очередь – камеральных), так и их роль в общей системе налогового контроля.

В соответствии со ст. 88 НК РФ камеральная  налоговая проверка – это проверка, проводящаяся по месту нахождения налогового органа на основании налоговой декларации и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Таблица 1.2.1

Сравнительная характеристика камеральных и выездных проверок

	Камеральная налоговая  проверка	Выездная налоговая  проверка
1. Субъект	Территориальные налоговые  органы	Налоговые органы всех уровней
2. Объект	Совокупность финансово-хозяйственных  операций только за отчетный период	Совокупность финансово-хозяйственных  операций за весь проверяемый период, но не более трех лет
3. Основание для проведения	Специального решения  не требуется	Решение руководителя налогового органа
4. Периодичность	Регулярно с периодичностью представления отчетности	Выборочно по мере необходимости
5. Место проведения	Место нахождения налогового органа	Место нахождения налогоплательщика
6. Категории проверяемых налогоплательщиков	Все налогоплательщики	Юридические лица и индивидуальные предприниматели
7. Используемые мероприятия	Мероприятия, не связанные  с нахождением на территории налогоплательщика	Любые установленные  НК РФ мероприятия

Налоговый кодекс РФ значительно  расширил права налоговых органов в части проведения камеральных налоговых проверок, предоставив им возможность затребовать у налогоплательщика любые необходимые для проведения проверки документы, получать объяснения налогоплательщиков по поводу исчисления налогов, проводить опрос свидетелей, встречные проверки связанных с налогоплательщиком лиц и т.п.

Таким образом, камеральные  проверки превратились в такие же документальные, как и выездные, только проверяемый период ограничен последним отчетным периодом, а из набора используемых при проведении проверки мероприятий исключаются мероприятия, проводимые исключительно по месту нахождения налогоплательщика (осмотр помещений, выемка документации и т.д.).

Осознание того, что вся налоговая отчетность подвергается регулярному контролю со стороны налоговых органов, дисциплинирует налогоплательщиков и заставляет их более ответственно подходить к ее составлению. Налогоплательщик должен быть готов к тому, что налоговый орган может потребовать документального подтверждения любых содержащихся в представленной отчетности данных.

Одним из основных методов контрольной  работы налогового контроля являются выездные налоговые проверки отчетности налогоплательщиков с целью выявления допущенных ими ошибок и нарушений при исчислении налогооблагаемой базы и уплаты налогов.

Выездная налоговая проверка –  это проверка, проводимая по решению  руководителя налогового органа, в  ходе которой сведения указанные налогоплательщиками в налоговых декларациях, проверяются путем анализ первичных бухгалтерских документов предприятия, а также иной информации о деятельности предприятия, имеющейся у налогового органа.

Выездная налоговая проверка проводится в соответствии с годовыми (квартальными) планами работы налоговой инспекции. При необходимости проводятся внеплановые проверки предприятий, а также специальные тематические проверки.[15, с. 33]

Продолжительность выездной проверки не более двух месяцев, в исключительных случаях – до трех месяцев. Увеличение продолжительности выездной проверки возможно в случае проведения встречных проверок, на период получения запросов и т.п. (согласно письму МНС России от 07.09.2000 г. № 26-1-15/1167).

Выездные налоговые проверки проводятся лишь выборочно при наличии достаточных оснований полагать существенные нарушения налогового законодательства со стороны данного налогоплательщика.

При выборочной проверке проверяется только часть  документации организации. Выборочная проверка может и должна превратиться в сплошную, если в проверяемой выборке обнаружены нарушения, которые могут быть присущи всему массиву данной документации.