Собственный капитал

И, наконец, основные фонды в денежном выражении представляют собой основные средства. Основные средства отражены в финансовой отчетности в зависимости от цели по первоначальной, восстановительной, остаточной и ликвидационной стоимости. Первоначальная стоимость основных средств определяется в зависимости от канала поступления основных фондов в организацию.  
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных или построенных за плату, а также созданных на предприятии, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение или изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств складываются из сумм, уплачиваемых в соответствии с договором поставщику или подрядчику; за трат на информационные, консультационные и другие услуги, связанные с приобретением основных средств; регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей, произведенных в связи с приобретением объекта основных средств; таможенных пошлин; процентов по заемным средствам, начисленным до принятия объекта основных средств к учету; иных затрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.  
Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная между учредителями (участниками) организации. При получении основных средств безвозмездно их первоначальная стоимость определяется исходя из рыночных цен. Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, равна стоимости обмениваемого имущества, по которой при сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров.  
Первоначальной стоимостью основных средств, являющихся предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с сНалоговым кодексом РФ.  
Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению, кроме случаев достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки.  
Восстановительная стоимость основных средств ? это стоимость аналогичных основных фондов в действующих условиях воспроизводства (при сложившемся на данный момент уровне рыночных цен и уровне научно-технического прогресса). Восстановительная стоимость важна для определения величины затрат, которые потребуются на замену фондов.  
Остаточная стоимость ? это стоимость основных средств с учетом начисленной амортизации, определяется как разность между первоначальной стоимостью и начисленной за период эксплуатации амортизацией.  
Ликвидационная стоимость ? возможная стоимость реализации объектов основных средств или их остатков по истечении срока эксплуатации. 

Основные фонды, участвуя в производственном процессе, переносят свою стоимость на произведенную продукцию (работы, услуги). Денежное выражение перенесенной части стоимости основных фондов называют амортизацией. Она осуществляется для накопления необходимых средств в целях последующего воспроизводства основных фондов. Амортизационные отчисления включаются в себестоимость продукции и реализуются при ее продаже. Размер амортизационных отчислений зависит от срока полезного использования основных фондов. Срок полезного использования основных фондов ? это период, в течение которого они приносят доход. Срок полезного использования основных средств организация определяет самостоятельно при принятии их к учету. С 1 января 2002 г. для установления срока полезного использования объектов основных средств приведении бухгалтерского учета организация может руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.  
С введением в действие с 1998 г. стандарта учета основных средств (ПБУ 6/97; с 2001 г. ? ПБУ 6/01) российские организации получили возможность использовать кроме линейного, другие способы начисления амортизации: способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально объему выпускаемой продукции и способ суммы чисел лет полезного использования. Выбранный способ должен, как правило, применяться на протяжении всего периода начисления амортизации.  
При анализе использования основных фондов рассматривают их объем, состав, структуру и динамику, их воспроизводство и оборачиваемость, эффективность использования и др. Для оценки воспроизводства и обновления основных производственных фондов могут быть использованы коэффициенты обновления и выбытия. Коэффициент обновления рассчитывается как доля основных фондов, введенных в эксплуатацию в данном отчетном периоде, к стоимости их общей величины на конец периода. Коэффициент выбытия показывает, как доля основных фондов, имевшихся на начало периода, выбыла до его окончания.  
Важной характеристикой основных фондов является степень их изношенности, определяемая как отношение величины накопленной амортизации к балансовой (восстановительной) стоимости основных фондов. 

2. Роль амортизации в производственном процессе.

Амортизация - перенесение по частям (по мере физического износа) стоимости основных фондов на производимый с их помощью продукт. Осуществляется для накопления денежных средств с целью последующего восстановления основных фондов.

Задание для самостоятельной работы

1. Изучить налоговый учет амортизации основных средств и нематериальных активов.

Как в бухгалтерском, так и в налоговом уче- те основные средства (ОС) и нематериальные активы (НМА) учитываются по первоначальной стоимости, включающей фактические затраты на приобретение, за вычетом НДС и других возмещаемых налогов. Однако по НК РФ некоторые израсходованные суммы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Отсюда возникает разница в стоимости имущества по данным бухгалтерского и налогового учета. Во избежание этого в учетной политике рекомендуем указать, что несущественные затраты на приобретение ОС и НМА в бухгалтерском учете организация учитывает в составе текущих расходов. При этом следует указать, какие именно расходы считаются существенными. 
Рекомендуем также предложенные специалистами другие варианты учета ОС и НМА:

ОС стоимостью не более 10 ООО руб. списывать на затраты производства (расходы на продажу) по мере их ввода в эксплуатацию (п. 1 ст. 254 НК РФ); 
незарегистрированная недвижимость, которую эксплуатируют, учитывать на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» до момента получения свидетельства о регистрации права собственности, что согласуется с п. 8 ст. 258 НКРФ; 
амортизация ОС и НМА. Согласно п. 1 ст. 259 НК РФ амортизация для целей налогообложения может начисляться линейным или нелинейным методом. 
Если начислять амортизацию ОС и в бухгалтерском, и в налоговом учете линейным методом, то не придется делать этого дважды; 
4) переоценка ОС. При определении в учетной политике сроков проведения переоценки ОС нужно иметь в виду, что переоценка выгодна, когда в результате снижается стоимость ОС. Это позволит сэкономить на налоге на имущество. Но сумма налога на прибыль от этого не зависит (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Учет МПЗ и незавершенного производства. Выбрав для оценки МПЗ в бухгалтерском учете метод ФИ- ФО, организация покажет в отчетности высокую прибыль от операций с запасами и высокую оценку остатка запасов на конец отчетного периода. Для целей на-логообложения организация может выбрать метод ЛИ- ФО (п. 8 ст. 254 НК РФ), что позволит уменьшить прибыль от операций с запасами, т. е. сумму налога на прибыль (однако с 1 января 2008 г в бухгалтерском учете метод ЛИФО не применяется). Выбирайте выгодный для вашей организации в настоящий момент метод.

2.Источники финансирования ремонта основных средств.

Основные фонды предприятия в процессе эксплуатации изнашиваются. Ремонт основных фондов, будучи элементом простого воспроизводства, удлиняет срок их службы, повышает производительность, уменьшает потребность в прямых инвестициях на создание новых основных фондов. Различают следующие виды ремонта:текущий, средний и капитальный. 
При текущем ремонте происходит ликвидация мелких поломок, замена отдельных деталей, как правило, он носит случайный характер. Средний ремонт связан с заменой отдельных элементов, деталей и узлов, проверкой работы всех агрегатов и может производиться несколько раз в год. 
При капитальном ремонте машин и оборудования, осуществляемом с периодичностью более года, производится разборка агрегата, замена или восстановление изношенных деталей и узлов, ремонт базо-вых деталей. 
В рыночных условиях предприятия самостоятельно определяют как общие объемы ремонтных работ, так и их структуру по видам. Все предприятия независимо от подчиненности и форм собственности включают расходы на все виды ремонта основных фондов в состав затрат на производство и реализацию продукции. Предприятиям дано право самостоятельно выбирать вариант отнесения на себестоимость затрат на ремонт. Они могут: 
а) включать в себестоимость фактические затраты на проведение ремонта непосредственно после его осуществления; 
б) создавать ремонтный фонд (резерв денежных средств). Предприятие определяет общий объем ре-монтных работ и норму формирования ремонтного фонда. На основе утвержденных норм предприятия ежемесячно проводят начисления ремонтного фонда и включают их в себестоимость равными долями, расходование же этих средств происходит по мере необходимости. 
Нематериальные активы. В современных условиях у предприятий в составе внеоборотных активов длительного пользования присутствуют нематериальные активы. Их появление связано с реформированием отчетности и учета на предприятиях, с внедрением международных стандартов в бухгалтерский учет. Приобретение нематериальных активов, включение их стоимости в кругооборот средств предприятия, перенос стоимости на изготовление продукции через начисление износа во многом идентично основному капиталу. 
К нематериальным активам относятся патенты, лицензии, торговые марки, товарные знаки, другие права по использованию производственной информацией, права на пользование землей и природными ресурсами, программные продукты для ЭВМ, права на интеллектуальную собственность (ноу-хау) и др. 
Любое малое предприятие, ведущее производственную или иную коммерческую деятельность, должно обладать определенными реальными, т.е. действующим, функционирующим имуществом или активным капиталом в видеосновного и оборотного капитала. Понятие «оборотный капитал» тождественно «оборотным средствам». Оборотные средства (оборотный капитал) - это средства, обслуживающие процесс хозяйственной деятельности, участвующие одновременно и в процессе производства и в процессе реализации продукции. В обеспечении непрерывности и ритмичности процесса производства и обращения заключается основное назначение оборотных средств (оборотного капитала) малого предприятия. По функциональному назначению или роли в процессе производства и обращения, оборотные средства малого предприятия подразделяются на оборотные производственные фонды и фонды обращения. Оборотные средства - это средства, вложенные в оборотные производственные фонды и фонды обращения и совершающие непрерывный кругооборот в процессе хозяйственной деятельности. 
Оборотные производственные фонды обслуживают сферу производства. Они материализуются в предметах труда (сырье, материалах, топливе и пр.) и частично в средствах труда в виде малоценных и быстро изнашиваемых предметов (МБП) и воплощаются в производственных запасах, незавершенном производстве, в полуфабрикатах собственного изготовления. Принципиальное различие основ- ных и оборотных производственных фондовпредприятия состоит в характере их воспроизводства и способе переноса своей стоимости на вновь созданный продукт. Оборотные производственные фонды обслуживают сферу производства, полностью переносят свою стоимость на вновь созданный продукт, при этом изменяют свою первоначальную форму в течение одного производственного цикла или кругооборота 
Находясь в постоянном движении, оборотный капитал совершает непрерывный кругооборот, который отражается в постоянном возобновлении процесса производства. 
Д - Т ... Т - П - Т ... Т - Д 
Как всякий капитал, вкладываемый в производство, оборотный капитал предприятия начинает свое движение с авансирования определенной суммы денежных средств (Д) на приобретение производственных запасов (ПЗ): сырья, материалов, топлива и прочих предметов труда, которые используются с целью производства определенных товаров. 
Первая стадия (Д - Т) денежная или подготовительная, когда оборотный капитал из формы денежных средств переходит в форму производственных запасов. На этой стадии совершается переход из сферы обращения в сферу производства и авансированная стоимость из денежной переходит в производственную (Д - ПЗ). Завершением первой стадии прерывается товарное обращение (на схеме оно показано многоточием), но процесс кругооборотаоборотного капитала продолжается. 
Вторая стадия (Т - П - Т) совершается в процессе производства Она состоит в передаче в производство (П) купленных материальных ценностей, производственных запасов, в соединении средств и предметов труда с рабочей силой и в создании нового продукта, вобравшего в себя принесенную и вновь созданную стоимость. На этой стадии кругооборота авансированная стоимость снова меняет свою форму. Из производительной формы она переходит в товарную, а по вещественному составу из материальных производственных запасов вначале превращается в незаконченную продукцию, а затем в готовые изделия (ПТ - П - ТП).

Задача.

Приобретено транспортное средство первоначальной стоимостью 40 000 рублей и сроком полезного использования 6 лет. Предполагаемый пробег 1 000 000 км. В отчетном году пробег составил 250 000 км. Задание. Рассчитать годовую норму амортизации и сумму амортизационных отчислений линейным способом, способом уменьшаемого остатка, способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способом списания стоимостипропорционально объему продукции (работ).

1.Способ линейный

Годовая норма амортизации  100%: 6 = 16,7 %.

 Годовая сумма амортизационных  отчислений составит (40000*16,7/100)=2680.

2. Способ уменьшаемого остатка

Годовая сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объектов основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Норма амортизации исходя из срока полезного использования, составляющего 16,7%, увеличивается на коэффициент ускорения 2 и составляет 33,3%. В первый год эксплуатации годовая сумма амортизации составляет 33,3% от первоначальной стоимости объекта, или 13320 тысяч рублей. Во второй год эксплуатации она начисляется в размере 33,3% от остаточной стоимости и составит (40000 - 13320) х 33,3%=8884. В третий год амортизацию начисляют в сумме (40000- 13320 - 8884) х33,3% =5926,068 ит.д.

3.Способ  списания стоимости объекта.

Пропорционально объему продукции (работ) в отчетном периоде начисление амортизации производится исходя из показателей натурального или условно-натурального объема продукции и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезно- о использования данного объекта основных средств.

250000*40000/1000000= 10 000 руб.

4 Способ .РАСЧЕТЕ АМОРТИЗАЦИИ ИСХОДЯ ИЗ СУММЫ ЧИСЕЛ СРОКА ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ

Объект, его первоначальная стоимость умножается на соотношение числа оставшихся лет эксплуатации к сумме лет службы. 

Сумма чисел срока его службы составляет 21(1 + 2 + 3+ 4 + 5+6). В первый год эксплуатации амортизация начисляется по ставке 5 15, или 33,3%, и составляет (40000*6/21), во второй год - (40000*5/21), в третий год - (40000*4/21) и т .д.

Тема 4 Принципы организации оборотного каптала коропорации и источников формирования оборотного капитала.

Контрольные вопросы:

1.Состав  и функции оборотных средств.

Под составом оборотных средств следует понимать входящие в их состав элементы: 
 
• производственные запасы (сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты, вспомогательные материалы, топливо, запасные части…); 
• незавершенное производство; 
• расходы будущих периодов; 
• готовая продукция на складах; 
• продукция отгруженная; 
• дебиторская задолженность; 
• денежные средства в кассе предприятия и на счетах в банке.  
 
Сырье является продукцией добывающих отраслей. 
 
Материалы представляют собой продукцию, уже прошедшую определенную обработку. Материалы подразделяются на основные и вспомогательные. 
 
Основные – это материалы, которые непосредственно входят в состав изготовляемого продукта (металл, ткани). Вспомогательные – это материалы, необходимые для обеспечения нормального производственного процесса. Сами они в состав готового продукта не входят (смазка, реагенты). 
 
Полуфабрикаты – продукты, законченные переработкой на одном переделе и передаваемые для обработки на другой передел. Полуфабрикаты могут быть собственные и покупные. Если полуфабрикаты не производятся на собственном предприятии, а покупаются у другого предприятия, они относятся к покупным и входят в состав производственных запасов. 
 
Незавершенное производство – это продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и техническую приемку. 
 
Расходы будущих периодов – это расходы данного периода, подлежащие погашению за счет себестоимости последующих периодов. 
 
Готовая продукция представляет собой полностью законченные готовые изделия или полуфабрикаты, поступившие на склад предприятия. 
 
Дебиторская задолженность – деньги, которые физические или юридические лица задолжали за поставку товаров, услуг или сырья. 
 
Денежные средства – это денежные средства, находящиеся в кассе предприятия, на расчетных счетах банков и в расчетах.

Оборотные средства предприятия имеют две функции: производственную и расчетную. При выполнении производственной функции оборотные средства, авансируясь в оборотные производственные фонды, поддерживают непрерывность процесса производства и переносят свою стоимость на произведенный продукт. По завершении производства оборотные средства переходят в сферу обращения в виде фондов обращения, где выполняют расчетную функцию, состоящую в завершении кругооборота и превращении оборотных средств из товарной формы в денежную.

Ритмичность, слаженность и высокая результативность работы предприятия во многом зависят от его обеспеченности оборотными средствами. Недостаток средств, авансируемых на приобретение материальных запасов, может привести к сокращению производства, невыполнению производственной программы. Излишнее отвлечение средств в запасы, превышающие действительную потребность, приводит к омертвлению ресурсов, неэффективному их использованию.

Поскольку оборотные средства включают в себя как материальные, так и денежные ресурсы, от их организации и эффективности использования зависит не только процесс материального производства, но и финансовая устойчивость предпри

2. Определить методы управления производственными запасами, дебиторской задолженностью, денежными средствами.

Вести непрерывный мониторинг состояния запасов и дебиторской задолженности, своевременно выявляя и устраняя негативные тенденции;

Ориентироваться на большое число покупателей для снижения риска неуплаты;

Непрерывно контролировать состояние расчетов с покупателями по просроченной задолженности;

Предоставлять больше скидок при предоплате;

Анализ дебиторской задолженности вести одновременно с анализом кредиторской задолженности;

Непрерывно следить за оборачиваемостью запасов и ДЗ с целью выяснить причины замедляющие оборачиваемость;

Снизить длительность нахождения запасов на складах путем обеспечения ритмичности поставок, устойчивых и длительных связей с поставщиками сырья и материалов, стимулирования сбыта продукции в период сезонного падения спроса.

3. Выявить финансово-эксплуатационные потребности предприятия и факторы их определения.

В процессе формирования источников финансирования оборотных активов определяют величину текущих финансовых потребностей (или финансово-эксплуатационных потребностей). От ее размера зависит финансовое состояние предприятия и потребность в краткосрочном финансировании.

Показатель финансово-эксплуатационных потребностей (ФЭП) можно рассчитать одним из следующих способов: