Роль налогов в регулировании экономики Республики Беларусь

В зависимости от распределения  взысканных сумм между бюджетами  различных уровней налоги делятся  на закрепленные и регулирующие доходные источники. Закрепленными называют налоги, которые на длительный период полностью или в определенной части закреплены как доходный источник конкретного бюджета. Например, подоходный налог является доходом местного бюджета. Регулирующие источники ежегодно перераспределяются между бюджетами  различных уровней с целью  покрытия дефицита. В качестве регулирующих в Республике Беларусь используются акцизы, НДС, налог на прибыль. Распределение  сумм этих налогов между различными бюджетами происходит при утверждении  республиканского бюджета на конкретный год.

Существуют и другие основания  деления налогов на виды, например, по методу обложения или от источника  уплаты. В принципе в качестве критерия можно взять любой системный признак налога (ПРИЛОЖЕНИЕ А).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3. Объекты налогообложения и ставки налогов

 

 

Основные элементы налоговой  системы

В практике налогообложения  используются следующие обязательные элементы налогов:

1. субъект налога (плательщик) – юридическое или физическое лицо, которое в соответствии с законодательством обязано платить налог;
2. объект налога – то, что подлежит налогообложению: имущество, ресурсы, доходы, прибыль, выручка от реализации и т.п.;
3. источники уплаты налога – доход субъекта (заработная плата, прибыль, доходы, проценты), из которого уплачивается налог. Он может совпадать с объектом обложения (прибыль, заработная плата, доходы), в других случаях – нет (доходы юридических и физических лиц, но не прямо, а посредством увеличения издержек обращения или цены реализованных товаров и услуг);
4. ставка налога – фиксированная величина изъятия налога, установленная законодательно в абсолютном или относительном измерении.

Основанием для возникновения  у юридических и физических лиц  обязанностей по уплате налогов является получение определенного дохода, прибыли, владение землей, строениями и т.п., то есть наличие объекта  налогообложения.

Перечень всех объектов налогообложения  и полная характеристика каждого  из них устанавливаются Налоговым  кодексом государства, а при его  отсутствии – Законом о данном налоге. Выбор объектов налогообложения является важнейшим элементом проводимой правительством налоговой политики и существенно влияет на экономическое развитие страны. Именно объекты налогообложения, наряду с налоговыми ставками и льготами, находятся в сфере прямых материальных интересов налогоплательщиков и в немалой степени определяют их деловую активность.

В решении вопроса об установлении объектов налогообложения проявляется  приоритет фискальной или стимулирующей  функции налогов.

Развитие налоговых систем всех государств шло по линии использования  для формирования бюджетов наиболее продуктивных объектов налогообложения, которые можно классифицировать в следующие группы:

1. доход;
2. имущество (земля, капитал, прочая недвижимость, предметы роскоши);
3. передача имущества (наследство и дарение, сделки купли-продажи, займа и др.);
4. потребление (акцизы, налог с продаж, налог на добавленную стоимость);
5. ввоз и вывоз товаров (пошлины на экспортные и импортные товары).

Имуществом признаются материальные и нематериальные объекты, которые могут быть предметами владения, пользования или распоряжения. В число материальных объектов включатся любые вещи, в том числе электрическая, тепловая и иная энергия, газ и вода. Нематериальными объектами считаются интеллектуальная собственность, имущественные, авторские и иные аналогичные права.

Под доходами (прибылью) понимается получение средств налогоплательщиками как в денежной, так и в иной форме.

Они включают:

1. доходы (прибыль), полученные в результате осуществления экономической деятельности;
2. доходы (прибыль), полученные от передачи прав на собственность;
3. прибыль, полученную от сокрытого участия в другом предприятии, например, выгоду от приобретения товаров по заниженной цене у акционера или зависимого от него предприятия;
4. средства, полученные в виде финансовой помощи;
5. средства, полученные в виде санкций за нарушение условий договоров.

Под реализацией товаров, работ и услуг для целей налогообложения оборотов признается передача права собственности на товары, выполнение работ одним лицом другому или оказание услуг на возмездной или безвозмездной основе.

Ввозом (вывозом) товаров на территорию страны считаются пересечение товарами таможенной границы государства. Налогообложение данного объекта контролируется таможенными органами.

Существует два источника, за счет которых может быть уплачен  налог – доход и капитал. Капитал используется когда возникает угроза существованию предприятия. При этом должны приниматься меры к восстановлению изъятых средств за счет увеличения доходов. Следовательно, единственным реальным источником может служить чистый доход.

Налоговым законодательством  определяется понятие доходов, и  устанавливаются их источники. Доходом  признаются средства, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления экономической  деятельности. К ним относятся:

1. дивиденды и приравненные к ним доходы;
2. прибыль, распределяемая между участниками налогового партнерства;
3. процентный доход от долговых обязательств любого вида; премии, выплачиваемые при погашении ценных бумаг, ранее реализованных с дисконтом; страховые премии; штрафы и пени за нарушение договорных или долговых обязательств;
4. доходы от использования авторских прав, компьютерных программ, патентов, свидетельств, торговых марок и т.п.;
5. доходы от сдачи в аренду имущества;
6. доходы от прироста стоимости имущества, полученные в результате реализации недвижимого имущества, акций, облигаций, других ценных бумаг;
7. вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу;
8. пенсии, пособия, стипендии и другие доходы.

 Различают четыре метода  начисления ставок: твердые (или  равные), пропорциональные, прогрессивные  и регрессивные ставки.

Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на субъект либо объект налога (например: ставка с 1 л.с. мощности двигателя транспортного средства, ставка за определенный объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении).

Пропорциональные ставки устанавливаются в процентах к облагаемому доходу либо стоимости имущества. Они одинаковы для всех плательщиков с единицы обложения. Сумма налога возрастает с ростом объекта обложения (например: ставки по налогу на прибыль, на недвижимость и т.п.).

Прогрессивные ставки – это ставки, которые увеличиваются с ростом объекта обложения по установленной шкале (например: подоходный налог с граждан взимается по прогрессивным ставкам в диапазоне от 9 до 30 процентов в зависимости от дохода плательщика).

Прогрессия бывает двух видов  – простая и сложная:

1. простая прогрессия означает рост ставки налога и распространение его на всю сумму облагаемого дохода;
2. сложная прогрессия означает, что возросшая ставка относится к определенной сумме, которая превысила границы предыдущей ставки. Таким образом, объект налога разбивается на части, для каждой из которых применяется своя ставка.

Регрессивные ставки – это ставки, которые понижаются по мере роста объекта налога [4, с.18].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.Налоги и политика  налогообложения в Республике  Беларусь

 

 

Налоговая система является важнейшим элементом рыночных отношений. Налоги становятся в руках государства одним из важнейших инструментов управления развитием экономики.

Налоговая система представляет собой совокупность налогов и  обязательных платежей, принципов, форм и методов их установления, изменения, отмены, уплаты, взимания, а также  форм и методов налогового контроля и ответственности за нарушение  налогового законодательства.

Налоговой системы развитых стран являются продуктом длительной эволюции экономики. В них отразились специфика государственного устройства, приоритетности направлений в формировании структуры общественного производства, особенности государственной внутренней и внешней политики, национальный менталитет. Вместе с тем усиливающаяся  интеграция экономик стран отдельных  регионов, расширение хозяйственных  связей товаропроизводителей и создание транснациональных корпораций обусловили необходимость максимальной унификации налоговых систем, выработки единых принципов их построения:

1)Налоговая система должна создавать возможности и стимулировать процесс капитализации на предприятиях в части вновь созданной стоимости, что является предпосылкой роста объемов производства, максимальной занятости населения и стабильности цен, устойчивости денежной единицы;

2)Налоговая система должна быть цельной, отдельные ее элементы должны быть взаимосвязаны между собой, дополнять, а не дублировать друг друга;

3)Нормативные ставки и порядок исчисления платежей в бюджет должны быть стабильными и оставаться неизменными на протяжении ряда лет;

4)Налоговые ставки должны быть гибкими и учитывать (через систему льгот) приоритетное значение отдельных отраслей экономики и социальную значимость для населения отдельных товаров и товарных групп для населения;

5)В условиях существования СНГ, функционирующего в рамках единого экономического пространства, механизмы налогообложения во всех странах содружества должны быть, максимально сближены.

6)Равенство и справедливость налогов по отношению ко всем налогоплательщикам. Этим принципом предусматривается всеобщность налогообложения и равномерность распределения налогов относительно получаемых налогоплательщиками доходам.

7)Определенность и однозначность налогового законодательства, позволяющее одинаково его трактовать и налогоплательщику и работнику налогового органа. Законом должны быть четко установлены все факторы, определяющие размеры платежа, сроки и способы его уплаты

8)Удобство для налогоплательщика, выражающее в приближении сроков уплаты налогов к моменту получения доходов, простоте их исчисления, минимуме бюрократических процедур и требований со стороны налоговых органов.

9)Экономичность, означающая, что налоги не должны быть чрезмерно обременительными для налогоплательщика, не должны вторгаться в его воспроизводительные ресурсы и должны оставлять достаточно доходов для развития научно-технической базы и расширения бизнеса. Для государства сбор налогов должен сопровождаться минимальными издержками.

Перечисленные основополагающие принципы дополняются и детализируются с учетом тех условий, в которых создаются налоговые системы. Вместе с тем налоговая система должна быть достаточно гибкой, чтобы оперативно реагировать на изменение экономической ситуации. Налоговые реформы следует рассматривать как неотъемлемую часть общего процесса эволюции государства. Если налоговая система не будет соответствовать выбранным приоритетам на каждом новом этапе развития экономики, то она станет тормозом общественного процесса  [1, c.37].

Налоговая система Республики Беларусь была сформирована в 1992 году в условиях рвущихся экономических  связей между республиками, входившими ранее в единый народнохозяйственный комплекс.

С этого периода начинает действовать ряд законодательных  актов, регламентирующих налоговые  и бюджетные отношения. Прежде всего, это Закон Республики Беларусь «О бюджетной системе Республики Беларусь», «О налогах и сборах, взимаемых  в бюджет Республики Беларусь», «О подоходном налоге с граждан», «О налоге на недвижимость», «О платежах за землю», «О налоге на добавленную стоимость», «Об акцизах» и ряд других законов о налогах.

Первоначально налоговая  система включала 15 основных налогов. Кроме того, юридические лица уплачивали 8 видов отчислений в различные внебюджетные фонды, доля которых в общем уровне налоговой нагрузки на экономику была довольно значительной - более 1/3.

Были установлены следующие  основные налоги:

а) налоги на потребление (НДС, акцизы, налог на топливо);

б) на доходы и прибыль (подоходные налоги с физических и юридических лиц);

в) имущественные налоги на собственность и капитал (налог на недвижимость, плата за землю, рентные платежи);

г) взносы на социальное страхование (отчисления в фонды социальной защиты и содействия занятости);