Происхождение и развитие баковского аудита

Аудиторские организации и аудиторы — индивидуальные предприниматели могут оказывать сопутствующие аудиту услуги, к которым относятся:

• составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• определение состава и оценка стоимости предприятия при заключении договора о продаже предприятия либо совершении сделок, связанных с установлением, изменением или прекращением вещных прав, а также оценкой стоимости иного имущества;
• оценка предприятий как имущественных комплексов;
• документальное подтверждение факта формирования уставного фонда, а в случаях, определенных законодательством, — подтверждение в установленном порядке происхождения денежных средств учредителей (участников) страховой (перестраховочной) организации при формировании ее уставного фонда;
• постановка, восстановление, ведение бухгалтерского учета;
• составление деклараций о доходах и имуществе;
• анализ финансовой и хозяйственной деятельности;
• консультирование по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения;
• управленческое консультирование, в том числе связанное с реконструкцией организаций;
• информационное обслуживание организаций и (или) индивидуальных предпринимателей;
• автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;
• оценка предпринимательских рисков;
• разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;
• проведение маркетинговых исследований;
• обучение специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью, в порядке, установленном законодательством [21, c. 66].

Необходимость развития аудита обусловлена рядом факторов:

• возникновением хозяйствующих субъектов негосударственной формы собственности;
• возможностью представления администрации необъективной информации в случаях конфликта между нею и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);
• требованием иметь специальные знания для проверки информации;
• усложнением контроля и оценки при усложнении всех финансовых операций;
• частым отсутствием у пользователей информации доступа для оценки ее качества;
• невозможностью для пользователей получить информацию самостоятельно в связи с конфиденциальностью информации, а также многочисленностью и сложностью операций;
• расширением круга пользователей экономической информации;
• возможностью негативных экономических последствий из-за принятия хозяйственных решений на основе необъективной информации;
• потребностью в бухгалтерских кадрах в связи с организацией большого числа хозяйствующих субъектов. Они часто не имеют достаточной подготовки, нуждаются в дополнительных консультациях и проверках;
• необходимостью проведения обязательных аудиторских проверок в соответствии с законодательством;
• возможностью экономить средства государства при осуществлении контроля за соблюдением законодательно-нормативной базы хозяйствующих субъектов.

Банковский аудит как один из видов аудита можно детализировать по следующим признакам:

1. По способу проведения:

- обязательный  аудит; проводится в случаях, прямо  установленных законодательством Республики Беларусь (ежегодная аудиторская проверка деятельности кредитных организаций в соответствии с Законом «О банках и банковской деятельности»), а также по поручению государственных органов. Объем и порядок проведения обязательного аудита регламентируются законодательными нормами Республики Беларусь, актами ЦБ РБ или государственным органом, назначающим его;

- инициативный  аудит; проводится по решению  кредитной организации; его характер  и масштабы определяет сам  клиент;

2. По характеру проведения:

- внешний аудит; проводится на договорной основе  сторонними независимыми аудиторами, представленными аудиторскими фирмами  и индивидуальными предпринимателями, деятельность которых регулируется  законодательством Республики Беларусь  и нормативными актами Банка Беларуси. Кредитная организация самостоятельно выбирает аудиторскую фирму (аудитора) для проведения аудита.

Аудиторская фирма (аудитор), осуществляющая обязательный ежегодный аудит с целью подтверждения достоверности годового отчета, должна быть утверждена общим собранием участников (акционеров) кредитной организации. Данные об утвержденной аудиторской фирме (аудиторе) кредитная организация сообщает территориальному учреждению Банка Беларуси;

- внутренний  аудит; проводится специальным подразделением (отделом) самой кредитной организации; его деятельность и направления проверки законодательно не регламентируются, а определяются руководством кредитной организации.

Внутренний аудит как структура самой кредитной организации не может подтверждать достоверность ее годовой отчетности;

3. По периодичности проведения:

- первоначальный  аудит; проводится аудиторской фирмой (аудитором) впервые для данного  клиента - кредитной организации, что  существенно повышает риск и  трудоемкость аудита (аудиторы не  располагают необходимой информацией об особенностях деятельности клиента, системе его внутреннего контроля и др.);

- согласованный (повторный) аудит; осуществляется аудиторской  фирмой (аудитором) повторно или  регулярно; основан на знании  спе­цифики клиента, его положительных и отрицательных сторон, квалификации руководства, что при прочих равных обстоятельствах снижает риск аудита. В то же время результаты длительного сотрудничества с проверяемым клиентом обусловливают такой недостаток данного вида аудита, как возможное «замыливание глаза», что затрудняет оценку деятельности клиента с новых позиций, быстрое выявление иных аспектов совершаемых клиентом операций;

4. С точки зрения развития аудит разделяют на три стадии и соответственно на три вида:

- подтверждающий аудит; означает проверку и подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности кредитной организации;

- системно-ориентированный  аудит; дает возможность наблюдения  систем, контролирующих операции  клиента. Здесь аудиторская проверка  основывается на анализе системы внутреннего контроля кредитной организации [25, c. 64].

Доказано, что при эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибок в деятельности клиента незначительна, и поэтому для аудиторов отпадает необходимость проведения детальной проверки данного клиента. При наличии неэффективной системы внутреннего контроля, своевременно не выявляющей и не устраняющей недостатки деятельности, клиенту даются рекомендации по ее улучшению;

- аудит, базирующийся  на риске; означает проведение  проверки выборочно с концентрацией аудиторской работы в основном на «узких местах», главных аспектах деятельности клиента, т.е. в областях с более высоким аудиторским риском.

Основной формой банковского надзора является проверка. Целью проводимых Банком Беларуси проверок кредитных организаций, как это следует из Инструкции Банка Беларуси «О порядке проведения проверок кредитных организаций (их филиалов), уполномоченными представителями Центрального банка РБ», является:

- оценка на  месте общего состояния кредитной  организации либо отдельных направлений ее деятельности;

- оценка соблюдения  законодательства и нормативных  актов Банка Беларуси;

- оценка достоверности  учета (отчетности) кредитной организации (ее филиала);

- определение  размера рисков, активов, пассивов;

- оценка качества активов кредитной организации (ее филиала);

- оценка величины  и достаточности собственных  средств (капитала) кредитной организации;

- оценка систем  управления рисками и организации  внутреннего контроля кредитной  организации (ее филиала);

- оценка финансового состояния и перспектив деятельности кредитной организации;

- выявление действий, угрожающих интересам кредиторов  и вкладчиков кредитной организации [24, c. 156].

2.2 Деятельность аудиторских служб  и стандарты аудита

Область аудиторских услуг весьма обширна. С каждым годом она расширяется. В настоящее время круг деятельности аудиторских фирм развивается в соответствии с Законом об аудиторской, согласно которому аудиторская деятельность подразделяется на основную и сопутствующие аудиту услуги.

Основной аудиторской деятельностью аудиторских организаций и аудиторов, осуществляющих деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей является:

• достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• правильности отражения операций по счетам бухгалтерского учета;
• целевого использования кредитов и инвестиций;
• финансового состояния инвестора (инициатора инвестиционного проекта);
• финансового состояния эмитента ценных бумаг;
• иных показателей финансовой и хозяйственной деятельности организации или индивидуального предпринимателя в случаях, предусмотренных законодательством.

Аудиторские организации, аудиторы — индивидуальные предприниматели могут оказывать сопутствующие аудиту услуги по:

• составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• определению состава и оценке стоимости предприятия при заключении договора продажи предприятия либо совершении сделок, связанных с установлением, изменением или прекращением вещных прав, а также по оценке стоимости иного имущества;
• оценке предприятий как имущественных комплексов;
• документальному подтверждению факта формирования уставного фонда, а в случаях, определенных законодательством, по подтверждению установленном порядке происхождения денежных средств учредителей (участников) страховой (перестраховочной) организации при формировании ее уставного фонда;
• постановке, восстановлению, ведению бухгалтерского учета;
• составлению деклараций о доходах и имуществе;
• анализу финансовой и хозяйственной деятельности;
• консультированию по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения;
• управленческому консультированию, в том числе связанному с реконструкцией организаций;
• информационному обслуживанию организаций и (или) индивидуальны предпринимателей;
• автоматизации бухгалтерского учета и внедрению информационных технологий;
• оценке предпринимательских рисков;
• разработке и анализу инвестиционных проектов, составлению бизнес планов;
• проведению маркетинговых исследований;
• обучению специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью, в порядке, установленном законодательством.

Сопутствующие аудиту услуги оказываются с соблюдением требований законодательства, предъявляемых к соответствующим услугам. Они могут оказываться независимо от проведения аудита [19, c. 423].

В международной практике предлагаются и другие аудиторские услуги, например: услуги по сбору и анализу информации, которые состоят в предоставлении информации в форме финансовых отчетов без каких-либо заключений, планирование налогов и бизнеса; консультации по слиянию, приобретению, лишению прав продажи предприятий и совершения подобных финансовых сделок, рекомендации по юридическим и законодательным вопросам; консультации руководящим работникам в различных областях: стратегическое планирование, финансы, снабжение, реализация, ЭВМ, кадры и т.д.; разработка долгосрочных программ стратегического планирования; анализ, рассмотрение структуры управления и совершенствование ее организации, методов работы руководящего звена и т.д.; разработка программы обработки информации, оценка и выбор оборудования и программного обеспечения, оценка сети телекоммуникаций и защиты; применение специальных методик для повышения прибыли; совершенствование контроля материалов, начиная от прогнозирования продажи товаров широкого потребления до планирования и управления производством; консультации по проблемам страхования; планирование компенсационных выплат, проведение исследований заработной платы, разработка планов выплат пенсий и влияние их на прибыль; разработка программ по страхованию жизни и трудоспособности, консультации по управлению финансовым риском; проверки платежеспособности клиентов; решение вопросов по возврату банкам кредитов путем реорганизации предприятия — заемщика; консультации и помощь по всем вопросам приватизации; анализ мировых цен по сырью и выпускаемой продукции проверяемого предприятия, анализ рынков сбыта; определение конкурентоспособности выпускаемой продукции и др.

Международная практика показывает, что для ведения цивилизованного аудита требуется две принципиальные группы нормативных документов:

• законодательные акты государства;
• аудиторские стандарты и другие регуляторы, т.е. основополагающие принципы и приемы, а также этические нормы, которым должен следовать аудитор при проведении проверки, сборе аудиторских доказательств и при составлении заключения (т.е. вообще всей профессиональной деятельности аудитора).

Стандарты аудиторской деятельности (Audit Standards) — система документов, устанавливающих единые требования к проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, порядку составления и представления заключений и отчетов аудитора, контролю качества аудита, подготовке аудиторов и оценке их квалификации.