Автор работы: Пользователь скрыл имя, 06 Апреля 2014 в 14:01, курсовая работа
Целью данной работы – на основании литературных источников изучить цели, виды и специфику банковского аудита на примере республики Беларусь.
Объектом курсовой работы является банковский аудит.
Предметом курсовой работы является специфика банковского аудита в Республике Беларусь.
В соответствии с целью определены следующие задачи:
рассмотреть происхождение и развитие баковского аудита;
изучить поятие, виды, необходимость и особенности проведеия банковского аудита;
изучить банковский надзор и аудит как элемент государственного регулирования в Республике Беларусь.
Вплоть до 1940г. не существовало каких-либо документов, определяющих ответственность аудиторов за обнаружение ошибок. Было отмечено только, что это достаточно важный вопрос, но большинство авторов сходились во мнении, что его нельзя относить к главной задаче аудиторской проверки.
В 40-е годы 20 столетия происходит изменение целей аудиторских проверок. Так, основным является заключение о верности и объективности финансовой отчетности, а не только выявление злоупотреблений и ошибок или подтверждение точности финансовой отчетности, исполнение которых становится проблематичным и мало эффективным, в связи с возрастанием объемов проверки задач поставленных перед аудиторами.
В соответствии с изменениями целей произошли и значительные изменения в приемах проведения аудиторских проверок. После 1949 г. наблюдается окончательный переход от детальной проверки к тестированию, который характеризуется системно-ориентированным аудитом. Стало ясно, что для того, чтобы получить фактические суммы, проверяемые в процессе аудита, нет необходимости проводить детальную проверку каждой проводки за изучаемый период. Независимые аудиторы стали больше заниматься вопросами внутреннего контроля в компаниях. В 50-60 годы появилась необходимость учитывать большее число факторов влияющих на аудиторские процедуры и в том числе на планирование аудита, как необходимую составляющую для эффективного проведения аудиторской проверки.
Так, во- 2-й половине 20 столетия аудит и аудиторские процедуры прошли три методологические стадии эволюции:
В подтверждающем аудите в основном рассматривались регистры и документы. Так до конца 40-х годов работники аудиторской службы занимались в основном проверкой документации, подтверждающей записанные денежные операции и правильность их группировки в финансовых отчетах. Эту работу можно назвать аудированием книг.
Уже с середины 40-х годов наибольшее внимание стало уделяться вопросам системы контроля и рискам проведения аудита. Одновременно большое внимание стало уделяться стандартизации и организации процесса аудиторской проверки. Акцент стал делаться на подтверждение степени вероятности финансовой отчетности.
Системно-ориентированный подход к аудиту дал возможность наблюдать системы, которые контролируют операцию. Он начал использоваться с конца 60-х годов и привел к тому, что аудиторы стали проводить экспертизу на основе внутреннего контроля. Доказано, что если система внутреннего контроля работает эффективно, то не нужно проводить очень детальную проверку потому, что можно доверять системе внутреннего контроля в раскрытии ошибок и нарушении норм. Там, где контроль неэффективен, можно дать совет, как улучшить систему, и таким образом предоставить клиенту конструктивную услугу.
В центре философии аудита, основанного на системно-ориентированном подходе, лежит принцип, согласно которому если аудитор проводит серию проверок на соответствие, подтверждающих эту оценку, то нет необходимости в выполнении большого числа тестов финансовой отчетности (т.е. проверок по существу), так как для получения надежной и подтвержденной информации аудитор может положиться на учетную систему предприятия. (15. стр. 21-22.).
При аудите базирующемся на риске, смотрят на людей контролирующих систему, и дают оценку принимаемых ими управленческих решений. При этом определяется группы рисков влияющих на проведение аудиторской проверки. Проверка проводится выборочно, исходя из условий работы проверяемого субъекта хозяйствования, определяя в его работе ''узкие'' места /критические точки/. Например, на бизнес клиента могут влиять следующие факторы: контрольная среда; потенциальное давление на управленцев в целях манипулирования доходами; участвующие стороны; место клиента в отрасли и экономической среде, в которой он действует и т.д. С 1980г. до настоящего времени цели аудита претерпели незначительные изменения. Его задачи состоят в предоставлении заключения о верности и объективности отчета и, таким образом в укреплении, доверия к публикуемой финансовой отчетности. Аудиторский отчет должен давать пользователям представление о злоупотреблениях и ошибках.
В конце 20в. большое внимание стало уделяться стандартам аудита. Вопросы стандартизации стали активно разрабатываться в различных странах. Наиболее серьезные изменения они претерпели в настоящее время. Сейчас активно проводится их внедрение во всем мире.
Развитие аудиторского дела привело к созданию крупнейших транснациональных фирм, имеющих свои филиалы и представительства в десятках стран мира. В настоящее время существует так называемая ''большая четверка'', в состав которой входят следующие транснациональные компании:
Регулирование государственными органами аудиторской деятельности в европейских странах и США различное. В США, Великобритании и в западноевропейских странах государственные органы по-разному вмешиваются в жизнь профессиональных аудиторских организаций. Если в первых, существует большая самостоятельность аудиторских организаций, которые сами готовят аудиторов, присваивают им соответствующую квалификацию и далее следят за тем, на сколько добросовестно и квалифицированно аудиторы выполняют свои профессиональные обязанности, то в странах континентальной Европы аудиторская деятельность организуется и контролируется правительственными органами.
Практика показывает, что некачественным аудит бывает, как правило, в случаях, когда аудитор из-за недостатка профессионального опыта и по иным причинам не в состоянии предоставить требуемый уровень качества или заказчик не оплачивает время, необходимое для выполнения аудиторских процедур качественно и в достаточном объеме. В первом случае должен отвечать аудитор.
Во втором случае заказчик, решая вопрос о работе с той или иной аудиторской организацией (аудитором), принимает на себя соответствующий риск [16, c. 257].
Стоимость аудиторских услуг - один из важных вопросов для аудитора и клиента. Заказчик часто считает, что он выигрывает, заплатив аудиторам небольшую сумму. Он предполагает, что аудитор помимо выдачи аудиторского заключения застрахует его от возможных штрафных санкций контролирующих органов. Существует даже категория заказчиков, считающих, что стоимость аудита не должна превышать санкций за отсутствие аудиторского заключения, т.е. от 5 до 30 базовых величин. Заказчики не всегда осознают, что небольшая стоимость проверки зачастую означает меньше затраченного аудиторами времени (средняя стоимость одного человеко-дня уже сложилась по республике: 348 тысяч рублей в Минске и 418 тысяч рублей в других городах Республики Беларусь). К сожалению, некоторые аудиторы принимают такие условия и готовы за мизерную цену предоставить аудиторское заключение без проведения проверки.
Стоимость проверки напрямую связана с ее трудоемкостью. Согласно установленному порядку стоимость аудита определяется путем умножения стоимости одного человеко-дня на планируемую трудоемкость услуг. Трудоемкость и, соответственно, качество аудиторских услуг также зависят от опыта аудиторов, применяемых технологий проверки, программных продуктов, технического оснащения аудиторской организации.
Трудоемкость аудиторских услуг - это вопрос, который постоянно возникает перед каждым аудитором, но до сих пор почему-то аудиторским сообществом не обсуждался. По сложившейся практике часть рабочего времени, не относящаяся к непосредственному процессу аудиторской проверки, клиентами не оплачивается. Так называемое непроизводительное время уходит на повторные консультации клиентов по вопросам, которые уже были решены в прошлом. Не оплачивает заказчик и время, потраченное на 150 страниц аудиторской документации, составленной в соответствии с 38 правилами, утвержденными Министерством финансов. Получается, что рабочий день аудитора составляет 10-12 часов.
Можно утверждать, что реальная трудоемкость аудита значительно выше оплаченной заказчиком. Общая стоимость аудита на нашем рынке сильно занижена - и это главная причина, по которой страдает качество.
Проблема контроля качества аудита давно волнует белорусских аудиторов. В республике есть серьезные наработки по данному вопросу. Белорусскими учеными совместно с аудиторами-практиками создана уникальная экспертная система по оценке трудоемкости и качества аудита, позволяющая выявить недобросовестные аудиторские организации, которые уже на стадии заключения договора не планируют выполнение необходимых аудиторских процедур. При помощи экспертной системы аудиторы и проверяемые предприятия могут при заключении договора оценить трудоемкость каждого проверяемого вопроса, определить план проверки и рассчитать ее стоимость. При запланированной трудоемкости проверки, не обеспечивающей выполнение требований законодательства, выдача аудиторского заключения считается неправомерной.
Ответственность аудиторских организаций в соответствии с действующим законодательством определяется условиями договоров на проведение аудита и обеспечивается обязательным страхованием аудиторских рисков. Однако механизм возмещения ущерба при наступлении страхового случая законодательством до сих пор не отработан. Необходимо также отметить, что ответственность должна наступать, если сумма недоплаченных налогов, штрафов и пеней, начисленных организации контролирующими органами после проведения на ней аудита, превышает уровень существенности, который указывается в договоре.
Аудиторы проверяют бухгалтерскую (финансовую) отчетность выборочным методом в целях выражения мнения о ее достоверности. Республиканскими правилами аудиторской деятельности и международными стандартами определено, что достоверность отчетности подтверждается, в т.ч. и в части исчисления налогов, в основных, существенных моментах. Иными словами, существует вероятность необнаружения ошибки (справедливости ради нужно отметить, что и аудиторы зачастую находят у заказчиков различные нарушения, в т.ч. и налогового законодательства, проводя аудит после проверок контролирующих органов), поэтому уверенность аудиторской организации (аудитора) в надежности выражаемого мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица не может быть абсолютной ввиду наличия фактов, неизбежно ограничивающих эффективность аудита.
Для решения поставленных вопросов необходимо разработать и утвердить стандарт по оценке качества аудита, который бы содержал оценку трудоемкости аудита, обеспечивающей необходимое качество, учитывать квалификацию и опыт аудиторов, наличие плана аудита на стадии заключения договоров, другие необходимые критерии. Это позволит увереннее чувствовать себя как аудиторам, так и заказчикам аудиторских услуг.
Аудит в любой стране — элемент ее финансово-экономической системы, что определяет его содержание и функции. Наличие различных трактовок аудита говорит о том, что процесс его становления еще не закончен. В то же время, если внимательно рассмотреть определения аудита, существующие в странах, где он имеет достаточно глубокие корни, можно прийти к выводу, что его суть сводится к предоставлению обществу информации о степени возможного доверия к той или иной деятельности хозяйствующих субъектов.
При толковании этого понятия за основу принимаются объекты аудита, его назначение, фактор независимости и другие обстоятельства. К аудиту часто относят различные виды деятельности, связанные с независимой проверкой, оценкой данных, экспертизой [17, c. 196].
Аудит — это независимая лицензионная деятельность, основанная на договорных платных условиях, предпринимаемая с целью выявления дальнейшего мнения аудитора по поставленному вопросу.
Независимость аудиторской проверки связана с тем, что в своих суждениях аудитор не зависит от государства, различных партий и течений, от проверяемого субъекта хозяйствования. Он руководствуется в работе нормативно-правовой базой, действующей в государстве, применяемыми в аудиторской практике стандартами, Кодексом этики аудиторов Республики Беларусь и другими нормативно-правовыми актами.
Аудиторская деятельность во всех странах является лицензионной. Порядок лицензирования аудиторов каждая страна устанавливает самостоятельно. В Беларуси он определяется Советом Министров Республики Беларусь.
Аудиторские проверки осуществляются на договорной, платной основе. Только по инициативе заказчика и по установленным им вопросам может проводиться аудиторская проверка. Размер оплаты аудиторских услуг отражается в договоре.
Основной деятельностью аудиторских организаций и аудиторов, работающих в качестве индивидуальных предпринимателей, является проверка:
Информация о работе Происхождение и развитие баковского аудита