Проблемы и перспективы совершенствования организации и проведения камеральных налоговых проверок

налогоплательщик  представляет  налоговому  органу  документы   и   сведения

заведомо искаженные.

      Как показывает  анализ зарубежного опыта, применение  косвенных  методов

является общепринятой в мировой  практике.

      Наиболее  показательным   является  опыт  применения  таких   методов  в

Германии.  Действующее  германское  законодательство   прямо   санкционирует

применение  указанных  методов,  а  существующая  в этой  стране   судебная

практика свидетельствует о  безоговорочном  признании  судами  доказательств

размера налогооблагаемой базы, основанных на  применении  косвенных  методов

исчисления.

      Наиболее распространенными из них являются следующие:

-   метод    общего    сопоставления    имущества.    Методика    исчисления

налогооблагаемого дохода данным методом  подразделяется на две части:

а) учет изменения имущественного положения за отчетный период;

б) учет произведенного и личного  потребления за отчетный период.

      Сумма имущественного  прироста, с одной стороны, и  производственного  и

личного потребления, с другой, сопоставляются  с декларированными  доходами

за  отчетный  период.   На   основании   прироста   имущества   неизвестного

происхождения   делается   вывод   о   том,   что   он    стал    следствием

незадекларированных доходов за отчетный период.

- метод, основанный на анализе производственных запасов.

      Используя данный  метод, можно дать оценку достоверности  отраженного  в

отчетности объекта продаж с  затратами на производство.

      Кроме этих методов  применяются и  некоторые   другие.  Целесообразность

законодательного закрепления  данных методов многократно возрастает  в  связи

со сложностями текущей ситуации в стране с собираемостью налогов.  И  первые

шаги  уже  сделаны  в  этом  направлении.  Госналогслужба  России  с  учетом

мирового опыта, вынесла соответствующее  предложение в законодательный  орган

решение данного вопроса наделило бы налоговые органы  эффективным  средством

увеличения  налоговых  поступлений  в  бюджет,  а   также   мощным   рычагом

укрепления     налоговой     дисциплины      посредством      стимулирования

налогоплательщиков к обеспечению  надлежащего ведения учетной  документации.

      Основной задачей  совершенствования форм и методов  налогового  контроля

является повышение  его  эффективности.  Но  этого  невозможно  достичь  без

улучшения работы в кадрами. В этой связи хотелось  бы  выразить  надежду на

скорейший перевод сотрудников  налоговой  инспекции  в  ранг  государственных

служащих.  Такая  мера  значительно  повысит  заинтересованность   налоговых

инспекторов в результатах своей  работы, а в  частности  налоговых  проверок.

Одновременно необходимо  ввести  систему  бальной  оценки  работы  налоговых

инспекторов, осуществляющих контрольные  проверки.

      Сущность бальной  оценки, широко  применяемой  в   Германии,  состоит  в

следующем. В зависимости от категории каждого проверенного  предприятия -

исходя из классификации  на  крупные,  средние,  малые  и  мелкие,  а  также

отраслевой принадлежности - налоговому инспектору  учитывается  определенное

количество баллов. При этом за отчетный период  каждый  налоговый  инспектор

должен  набрать  определенное  минимальное  количество  баллов.   Количество

набранных баллов  может  служить  основанием  для  вывода  о  его  служебном

соответствии. Кроме того,  балльный  норматив  может служить основой для

составления планов проверок на предстоящий  отчетный период в части  наиболее

оптимального распределения нагрузки между отдельными инспекторами.

      В заключении хотелось  бы отметить, что никакое совершенствование   форм

не  даст  положительных  результатов,  если  налоговый  инспектор  не  будет

постоянно совершенствовать свои знания в области налогообложения.

 

 

 

 

 Совершенствование процедур камеральных проверок

Контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильность исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборов и других обязательных платежей в соответствующие бюджеты и государственные внебюджетные фонды является приоритетной задачей налоговых органов. Контрольная работа занимает центральное место в деятельности налоговых инспекций, а специалисты контрольных отделов относятся к наиболее квалифицированным кадрам налоговиков.

В целях обеспечения выполнения своей главной задачи - контроля за соблюдением налогового законодательства - налоговые инспекции целенаправленно и на постоянной основе осуществляют мероприятия по усилению налогового контроля.

Осуществляемая сегодня  модернизация налоговых органов  по своей сути является модернизацией  порядка осуществления именно камеральных  налоговых проверок. Сдача отчетности в электронном виде, о необходимости  которой так много сегодня  говорят и пишут работники  налоговых органов, служит в основном выполнению двуединой задачи. Во-первых, экономии рабочего времени работников налоговых органов, занятых вводом информации с бумажных носителей  в свои информационные сети. Во-вторых, повышению эффективности именно камеральных налоговых проверок. Сдача отчетности в электронном  виде в едином формате позволит налоговым  органам, создав соответствующие программные  средства контроля, оперативно и, главное, практически безошибочно обнаруживать ошибки, допущенные налогоплательщиками  при заполнении форм налоговой отчетности.

Важнейшим фактором повышения  эффективности контрольной работы налоговой инспекции является совершенствование действующих процедуркамеральных проверок:

-системы отбора  налогоплательщиков для проведения  документальных проверок;

- форм, приемов  и методов камеральных проверок ;

- использование  системы оценки работы налоговых  инспекторов.

Совершенствование каждого  из этих элементов позволит улучшить организацию налогового контроля.

Наличие эффективной системы  отбора налогоплательщиков позволит выбрать  наиболее оптимальное направление  использования кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции.

Совершенствование процедур камеральных проверок должно проходить с учетом мер по справедливому и объективному отношению к налогоплательщикам, т.к. имеются пробелы в законодательстве о налогах и сборах и внутренних документах регламента, что ущемляют права налогоплательщиков.

Немного отходя от темы, будет  важным отметить что, в общем, существует два пути решения СНКУ:

o первый -- совершенствование существующей СНКУ на базе технологии «самоначисления»;

o второй -- кардинальное изменение структуры СНКУ и методов функционирования системы и ее подсистем.

Но в конечном итоге  по экспертным оценкам специалистов имеет место быть целесообразным одновременно использование этих путей: совершенствования СНКУ на базе традиционной технологии «самоначисления» и кардинального изменения методов функционирования СНКУ (применение разработанных современных методов общей теории систем (кибернетики), математического моделирования, информационно-интеллектуальных технологий и налоговедения).

Совершенствование камеральных налоговых проверок:

1) задача автоматизации камеральных проверок понимается выявление отклонений множества контрольных соотношений, реализованных с помощью средств эксплуатируемого программного обеспечения и применяемых для контроля данных бухгалтерской отчетности и налоговых расчетов налогоплательщиков.

2) замены существующей технологии камеральных проверок принципиально новой компьютерной технологией, в основу которой составляет операция сравнения декларируемых показателей налоговых отчетов налогоплательщиков с соответствующими «эталонными» значениями, рассчитанными в нейросетевой модели (НСМ).

В заключении хотелось бы сказать, что никакое совершенствование  форм не даст положительных результатов, если налоговый инспектор не будет  постоянно совершенствовать свои знания в области налогообложения.

 

 

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕТОДОВ  КОНТРОЛЬНОЙ РАБОТЫ

НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ

Найденова Татьяна Анатольевна 

Доцент кафедры налогов  и налогообложения

Сыктывкарского государственного университета

E-mail: NaydenovaTA@mail.ru

Для любого государства,  на какой бы ступени своего социально-

экономического развития оно не находилось,  обеспечение  доходов бюджетов

является одной из актуальных задач,  успешное решение которой  возможно

только благодаря модернизации налоговой системы.  Одним из основных

направлений модернизации в налоговой сфере является совершенствование

методов налогового контроля.

В соответствии со ст. 82   Налогового Кодекса РФ под налоговым

контролем понимается  деятельность уполномоченных органов по контролю за

соблюдением налогоплательщиками,  налоговыми агентами и плательщиками

сборов законодательства о налогах и сборах [1, с.59]. Однако в соответствии с

законодательством РФ за налоговыми органами закреплены права и

обязанности, которые выходят  за рамки законодательно закрепленного  понятия

«налоговый контроль»:  государственная регистрация юридических  лиц и

индивидуальных предпринимателей,  проверка правильности применения

контрольно-кассовой техники  и полноты учета выручки,  контроль за

соблюдением валютного  законодательства,  проведением  лотерей и азартных

игр и контроль за производством табачной продукции. Налоговый контроль и

указанные мероприятия  объединяются в более широкое  понятие «контрольная

работа налоговых органов»,  которое в настоящее время  предметом научной

дискуссия не является  и его содержание наукой о налогах  не раскрыто.

В целях настоящего исследования под   контрольной работой налоговых

органов будем понимать контрольную деятельность уполномоченных лицналоговых органов в рамках полномочий,  установленных налоговым,

гражданским и административным законодательством. 

Основным индикатором  эффективности налогового контроля служит

объем поступлений налогов  и сборов в бюджетную систему  РФ.

Поступление налогов,  сборов и иных обязательных платежей в

бюджетную систему РФ с  территории Республики Коми в 2009  г.  по

сравнению с 2008 г. сократились  на 27650128 тыс. руб. или на 28% [2], что

явилось отражением экономического кризиса и свидетельствует о  том,  что

налоговая система РФ является не гибкой и неэффективной,  не способной

быстро адаптироваться к изменившимся условиям.

Одним из факторов,  повлиявших на объем налоговых поступлений  в

бюджетную систему РФ с  территории Республики Коми,  выступает  рост

задолженности по налогам  и сборам. Задолженность по налогам  и сборам в

2009 г. по сравнению  с 2008 г. выросла на 493167 тыс.руб. Это подчеркивает 

низкую   результативность   налогового контроля и низкую эффективность

работы,  проводимой налоговыми органами по взысканию задолженности.

Принимаемые налоговыми органами меры по реструктуризации

задолженности   не дают соответствующих результатов.  Из всей

урегулированной задолженности  реструктурированная задолженность  в 2009

г.  составила всего 0,04%.  Большую часть урегулированной  задолженности

составляет задолженность,  приостановленная к взысканию в  связи с

введением процедур банкротства (в 2009 г. - 68%) [3]. 

В сложившихся условиях необходимым условием функционирования

налоговой системы выступает  эффективная система налогового контроля,

значимость которого вытекает из того,  что оно является   составной частью

процесса управления.  Управление и постоянный мониторинг налоговых поступлений напрямую влияют на величину доходов бюджетов всех уровней

бюджетной системы РФ. 

Основным инструментом налогового контроля выступают   выездные и

камеральные налоговые  проверки. 

Количество проведенных  УФНС России по Республике Коми камеральных

налоговых проверок в 2009  г.  выросло на 18832  ед.,  или  на 4,4%  в связи с

увеличением числа налогоплательщиков.  Число камеральных проверок,

выявивших нарушения сократилось на 2673,  или на 10,5%,  что явилось

следствием повышения  налоговой грамотности налогоплательщиков.  Число

выездных налоговых проверок изменилось несущественно в сторону

уменьшения [4, с.1]. 

Критерием эффективности  налоговых проверок выступает сумма

доначисления по всем видам  налогов(сборов), включая пени и другие санкции.

Данный показатель не отражает реальное поступление налогов в  бюджет.

Практика показывает,  что иногда к моменту окончания  составления акта

налоговой проверки   организация успевает начать процедуру  банкротства,

вывести из-под налогообложения  свои активы.  Налоговые органы должны

провести большую послепроверочную работу,  чтобы обеспечить поступление

доначисленных налогов в бюджет. 

Считаем целесообразным для оценки результативности налоговых

проверок ввести показатель  - сумма налогов и сборов, поступивших  в бюджет

по результатам выявленных нарушений при проведении налоговых  проверок, а

также ввести соответствующую  графу в форму отчетности № 2-НК и № 2-НМ,

позволяющую реально оценить  ситуацию  с поступлением налогов  и сборов в

бюджетную систему  и  эффективность налоговых проверок.

Методы контрольной работы специфичны относительно отдельных  форм

организации налогового контроля.  Так,  методами контрольной работы, осуществляемыми в рамках государственной регистрации организаций и