Проблемы и перспективы совершенствования организации и проведения камеральных налоговых проверок

Таким образом, налогоплательщику не будет необходимости  занижать налоговую базу по ЕСН, потому что налоговая ставка по нему будет  такой же, как и ставка по налогу на прибыль организаций, а расходы, связанные с оплатой труда  работников снижают налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Предложенное  поможет налогоплательщику самостоятельно выйти из теневой экономики, а  налоговым органам в борьбе с  “конвертной” зарплатой, так как  налогоплательщики будут отражать фактическую заработную плату работников, что представлено в приложении 6. Из приведенной таблице видно, что  при снижении ставки ЕСН до 24 процентов  налогоплательщику нет необходимости  вести двойную бухгалтерию, поскольку  общая сумма налога на прибыль  организаций и ЕСН ровна общей  сумме налога на прибыль организаций  и ЕСН как если бы он не выплачивал заработную плату «в конверте».

Также из данной таблице наблюдается снижение поступлений денежных средств, зачисляемых  в бюджет, а именно по налогу на прибыль, но в свою очередь увеличение поступлений  по ЕСН, и при этом, снижение налоговой  нагрузки с налогоплательщика.

Но надо помнить о том, что на мероприятия  по легализации заработной платы  происходят большие затраты времени, трудовых ресурсов, и вместе с тем, не малые затраты идут на совершенствование  программного продукта, что приводит к большим расходам бюджетных  средств.

Так же за счет понижения налоговой ставки по ЕСН повысятся отчисления в  Фонды социального и обязательного  медицинского страхования, что делает социальный уровень обеспеченности населения страны выше прежнего.

Так же, как считает Сергей Штогрин, «необходимо ввести прогрессивную шкалу налогообложения доходов физических лиц, как показано в таблице №2, а именно:

1. Сохранить действующую 13 процентную ставку для большинства налогоплательщиков, поскольку их зарплата составляет до 1 000 000 рублей в год;
2. К совокупному годовому доходу тех, кто получает от 1 000 000 рублей до 3,6 млн. рублей применить ставку в 15 процентов;
3. С доходов превышающих 3,6 млн. рублей в год взимать налог по ставке 20 процентов.

 

Таблица 1.1.

Прогрессивная шкала ставок налога на доходы физических лиц

Налоговая база на каждое физическое лицо	Налоговые ставки, %
До 1 000 000 рублей	13
От 1 000 001 рублей до 3 600 000 рублей	15
Свыше 3 600 000 рублей	20

 

Также необходимо стандартный налоговый вычет  увеличить до 4 000 рублей.»¹¹.

Подводя итоги, можно сказать о том, что  на практике налоговые органы, проводящие камеральные налоговые проверки руководствуются внутренним документом, где эта процедура расписана  более подробно, поэтому необходимо данные методические рекомендации опубликовывать в первоисточниках.

 В  пункте 3 статьи 88 НК законодатель  не указал в течение пяти  рабочих или календарных дней  налогоплательщик обязан предоставить  сведения, поэтому необходимо срок  предоставления документов увеличить  с 5 до 10 рабочих дней с момента  получения требования.

 

 

 

Упрощение налоговых  процедур

Особое внимание необходимо уделять  повышению открытости Федеральной  налоговой службы и упрощению  налоговых процедур, включая взаимодействие с налогоплательщиком. Решение этой задачи должно осуществляться за счет развития информационных технологий, создания новых и развития действующих  электронных сервисов.

Так, уже сегодня на всей территории РФ налоговые органы используют единый программный комплекс «Система электронной  обработки данных» (ЭОД), с помощью  которого обеспечивается автоматизация  всех рабочих процессов. Для обработки  больших массивов информации созданы  специализированные ЦОД в Москве, Санкт-Петербурге, Волгограде, Кемерово и Нижнем Новгороде, в которых  обеспечивается массовый ввод данных и печать документов. Создана разветвленная  информационно-телекоммуникационная инфраструктура и сформированы информационные ресурсы, охватывающие все территориальные  налоговые органы. Инспекции и  управления оснащены современным оборудованием  и вычислительной техникой. Все это  позволило вывести налоговое  администрирование на качественно  новый уровень. Не секрет, что к 2004 году Федеральная налоговая служба стала фактическим лидером в  части использования информационных технологий среди всех государственных  структур. Однако на сегодняшний день архитектура программного комплекса  ЭОД морально устарела и не обеспечивает в полной мере соблюдения регламентов  и процедур налогового администрирования. Информационные ресурсы не используются комплексно, содержат дублирующую и  даже ошибочную информацию.

Должны получить развитие различные  электронные сервисы, направленные на повышение открытости и упрощение  налоговых процедур. Существующий сегодня  на сайте www.nalog.ru сервис «Личный кабинет» будет преобразован в ключевое средство взаимодействия между Федеральной налоговой службой и налогоплательщиками (юридическими и физическими лицами). Так, в «Личном кабинете» для всех категорий налогоплательщиков уже в 2010 году будет отражаться полный набор сведений о взаимоотношениях с налоговыми органами (декларации, платежи, состояние расчетов с бюджетом, уведомления) и обеспечена возможность бесконтактного взаимодействия с налоговой службой по всем видам налоговых процедур (представление отчетности, проведение зачетов, истребование документов, электронные платежи и т. д.).

Предполагается узаконить понятия  «электронное уведомление», «электронное требование» и «электронное истребование документов». Налогоплательщикам –  физическим лицам будет предоставлена  возможность уплачивать налоги через  банковские и другие терминалы, Интернет и с использованием мобильной  связи.

Кроме того, планируется создать  специализированные центры обработки  и хранения документов, а также  систему управления электронными архивами. В результате налоговые органы смогут перейти на работу исключительно  с электронными документами.

Центры обработки данных в настоящее  время узкопрофильные и будут поэтапно перепрофилированы в межрегиональные аналитические центры обработки и генерации информации при проведении контрольных мероприятий.

Итак, улучшая качество и эффективность  работы, внедряя новые, передовые  технологии, ФНС России обязана решать главную задачу – обеспечивать доходы бюджетов всех уровней в полном объеме. От этого зависит выполнение всего  комплекса экономических и социальных задач, поставленных Правительством РФ и направленных на модернизацию экономики  и улучшение жизни российских граждан.

 

 

3. Пути совершенствования  налогового контроля.

      В целях обеспечения выполнения своей  главной  задачи  -  контроля  за

соблюдением    налогового    законодательства    -    налоговые    инспекции

целенаправленно и на постоянной основе осуществляют мероприятия по  усилению

налогового контроля.

      Важнейшим  фактором   повышения   эффективности   контрольной   работы

налоговой  инспекции   является   совершенствование   действующих   процедур

контрольных проверок.

      Анализ экономической  литературы показал, что  необходимыми  признаками

любой действенной системы налогового контроля являются:

- наличие  эффективной  системы   отбора  налогоплательщиков  для   проведения

документальных проверок, дающей  возможность выбрать наиболее  оптимальное

направление использования  ограниченных  кадровых  и  материальных  ресурсов

налоговой  инспекции,  добиться  максимальной   результативности   налоговых

проверок при минимальных затратах усилий  и  средств,  затрачиваемых  на  их

проведение,  за  счет  отбора   для   проверок   таких   налогоплательщиков,

вероятность  обнаружения  налоговых  нарушений  у   которых   представляется

наибольшей;

-  применение  эффективных   форм,  приемов  и  методов   налоговых  проверок,

основанных как на  разработанной налоговым ведомством  единой  комплексной

стандартной процедуре организации  контрольных проверок,  что  и  на  прочной

законодательной базе, предоставляющей  налоговым органам  широкие  полномочия

в  сфере   налогового   контроля   для   воздействия   на   недобросовестных

налогоплательщиков;

- использование системы оценки  работы  налоговых  инспекторов,  позволяющей

объективно  учесть  результаты  деятельности  каждого  из  них,   эффективно

распределить нагрузку при планировании контрольной работы.

      Совершенствование   каждого  из  данных  элементов   позволит   улучшить

организацию налогового контроля.

      Проблема  рационального   отбора  налогоплательщиков   для   проведения

контрольных проверок  приобретает  особую  значимость  в  условиях  массовых

нарушений налогового законодательства, характерных  для  современного  этапа

экономического развития России. Та система отбора,  о  которой  мы  говорили

выше, разработана центральным аппаратом ГНС России с учетом мирового  опыта.

Подобная система наиболее эффективна, так как использует два способа  отбора

налогоплательщиков  для  проведения  документальных  проверок:  случайный  и

специальный отбор, что позволяет  наиболее  полно  охватить  документальными

проверками   налогоплательщиков,   обеспечивает    профилактику    налоговых

правонарушений за счет внезапности  и непредвиденности контрольных  проверок,

а также проведение целенаправленной выборке  налогоплательщиков,  у  которых

вероятность  обнаружения   налоговых   нарушений   представляется   наиболее

высокой.

      Первоочередной  задачей  налоговой   инспекции   является   постоянное

совершенствование форм и методов  налогового контроля.

      Наиболее  перспективным   выглядит  продолжение  увеличения  количества

проверок соблюдения  налогового  законодательства,  проводимых  совместно  с

органами налоговой полиции.  Как  мы  указывали  выше,  результативность  их

очень высокая, поэтому дальнейшее продолжение совместной деятельности  может

привести к увеличению поступлений  от таких проверок.

      Также  одной   из  действенной  формой  налогового  контроля   являются

перепроверки предприятий, допустивших  сокрытие налогов в крупных размерах  в

течении  года  с момента такого  сокрытия.  Подобные  повторные   проверки

позволяют  проконтролировать  выполнение  предприятий  по  акту   предыдущей

проверки, а также достоверность  текущего  учета.  Как  мне  представляется,

проверки таких налогоплательщиков в будущем должны стать обязательными.

      По результатам  комплексной проверки, проведенной  работниками ГосНИ  по

Тамбовской области,  было  рекомендовано  практиковать  в  работе  налоговых

инспекций проведение рейдов в вечернее и ночное время.

      Как показывает  практика работы налоговых инспекций  Московской области,

значительно увеличивает результативность  контроля  применение  перекрестных

проверок, сущность  которых  состоит  в  выезде  сотрудников  отделов  одной

налоговой инспекции на территорию другой инспекции (2, с.60)

      Особенно  актуальным  представляется  применение   косвенных   методов

исчисления  налогооблагаемой  базы,  использование  которых  может  принести

большую пользу в условиях массового  уклонения от уплаты налогов,  усложнение

применяемых   российскими   налогоплательщиками   форм   сокрытия   объектов

налогообложения.  Как  показывает   анализ   практики   контрольной   работы

налоговых   органов   России,   в   настоящее   время    получили    мировое

распространение  факты  уклонения  налогоплательщиков  от   уплаты   налогов

посредством  неведения  бухгалтерского  учета,  ведения  его  с   нарушением

установленного  порядка,  которые  делают  невозможные  определения  размера

налогооблагаемой  базы.  Особая  сложность  работы   с   данной   категорией

плательщиков  связана  с отсутствием эффективных   механизмов   борьбы   с

подобными явлениями. Не  имея  достаточного  времени  и  кадровых  ресурсов,

необходимых   для   фактического   восстановления   бухгалтерского    учета,

сотрудники налоговой инспекции  вынуждены  брать  за  основу  для  исчисления

налоговых   обязательств   налогоплательщика   данные,   декларированные   в

налоговых расчетах и вытекающие из бухгалтерской документации,  даже  в  тех

случаях, когда анализ  иной  имеющейся информации  дает  основания сделать

вывод, что  указанные  документы  искажаются.  Действующее  законодательство

практически не представляет налоговым органам права  производить исчисления

налогооблагаемой базы на основании  использования каких-либо иных сведений  о

налогоплательщиках  помимо   тех,   которые   содержатся   в   бухгалтерской

отчетности и в налоговых  декларациях. Лишь п. 6 Указа Президента  Российской

Федерации  от  23.05.94  N  1006  "Об  осуществлении  комплексных   мер   по

своевременному и полному внесению  в  бюджет  налогов  и  иных  обязательных

платежей" представляет налоговым органам право в случаях учета определять

суммы налогов, подлежащих внесению в  бюджет, расчетным  путем  на  основании

данных его аналогичным плательщиком (13, с.4).  Однако,  право использовать

косвенные методы исчисления  налоговых  обязательств  не  применяются,  если