Основные направления совершенствования государственного финансового контроля в Российской Федерации

Система методов финансового  контроля – это комплексное, органически  взаимосвязанное изучение достоверности, законности, экономической эффективности  и целесообразности операций и процессов, производимых организацией на основе использования отчетной, учетной, нормативной  и другой информации с фактическим  состоянием объектов контроля.

Исходя из этого под  методом финансового контроля следует  понимать систему приемов, с помощью  которых достигаются его цели.

Методы финансового контроля можно разделить на три группы:

- общенаучные методические  приемы исследования объектов

контроля (анализ, синтез, индукция, дедукция, аналогия, моделирование, абстрагирование);

- специфические (эмпирические) методические приемы (инвентаризация, контрольные замеры работ, служебное  расследование, эксперимент, формальная  и арифметическая проверки, встречная  проверка, способ обратного счета,  логическая проверка);

- специфические экономические  приемы смежных наук (экономический  анализ, экономико-математические методы, методы теории вероятностей и  статистические расчеты).

Документальные методы контроля – это методы, с помощью которых изучаются опосредованные источники получения информации о деятельности контролируемого субъекта. Документальными методами являются: формальная проверка документов, арифметическая проверка документов, нормативная проверка документов, встречная проверка, проверка взаимосвязанных документов (сопоставленные), контрольное сличение.

Формальная проверка определяется как метод, с помощью которого устанавливается правильность и  наличие заполнения необходимых (показателей). При этом осуществляется визуальный осмотр документа (наличие на нем  наименования, даты, подписи) и проверяется  соблюдение правил оформления и составления  документов. Таким образом, при осмотре  документов выявляются следы подчисток, подклейки, травления и других изменений  цифровых и количественных показателей.

Арифметическая проверка определяется как способ, который  позволяет произвести подсчет итоговых показателей в конкретном документе. Этот метод включает как сложные  приемы, так и простые, например: сложение, вычитание, умножение, деление  численных учетных показателей. Данная проверка выявляет подлоги в  первичных документах (завышение  итогов в платежных ведомостях, занижение  сумм начисленных и удержанных налогов).

Нормативная проверка – это  способ, позволяющий установить правильность операций, отраженных в документах. Эксперт-бухгалтер должен установить соответствие содержания исследуемых  документов правилам, которые содержатся в нормативных правовых актах, т.е. выявить незаконные по содержанию, но правильные по форме документы (например, нормативная проверка документов применялась  в тех случаях, когда под сомнение ставилась обоснованность выплаты  наличных денег, передачи товарно-материальных ценностей и т.п.).

Сопоставление документов – способ, позволяющий осуществлять контроль нескольких взаимосвязанных документов, связанных единством операции (например, ведомость начисления заработной платы сравнивают с нарядом на выполнение работы и с платежной ведомостью в кассе).

Встречная проверка – прием, позволяющий сопоставить отдельные экземпляры одного и того же документа, находящегося в разных организациях, а также документов, связанные между собой одной и той же операцией (накладная, путевой лист). Используя этот метод проверки, можно выявить злоупотребления, при которых по разному отражаются у сторон (неоприходование полученных от поставщиков материальных ценностей, наличие бестоварных операций).

Фактическими методами финансового  контроля являются инвентаризация, проверка фактического наличия ценностей, зафиксированных  в первичных документах их качества, контрольный обмер.

Инвентаризация – один из элементов бухгалтерского учета. Одновременно инвентаризация является методом фактического контроля за состоянием и наличием имущества. Инвентаризация – фактическая проверка наличия объектов контроля в натуре. В финансовом контроле инвентаризация применяется как основной методический способ контроля сохранности ТМЦ и денежных средств, а также расчетно-кредитных отношений в организации.

Проверка фактического наличия  ценностей, зафиксированных в первичных  документах, их качества, контрольный  обмер фактически выполненных работ  проводятся для сличения сведений о  количестве и качестве, зафиксированных  в первичных документах бухгалтерского учета (накладных, нарядах, актах выполненных  работ), с фактическими количественными  и качественными характеристиками товаров, продукции и выполненных  работ.

1.3 Виды финансового контроля в Российской Федерации

 

Специалисты в области финансового контроля приводят различные классификации  видов финансового контроля.

Так, С.О. Шохин выделяет две взаимодействующие, но самостоятельные составляющие финансового контроля: государственный финансовый контроль и негосударственный финансовый контроль (аудит).

О.Н. Горбунова  и Е.Ю. Грачева добавляют к указанным  видам муниципальный контроль. По их мнению, "в зависимости от органов, осуществляющих финансовый контроль, он делится на государственный (общегосударственный и ведомственный), муниципальный, внутрифирменный (внутрихозяйственный), аудиторский".

Н.И. Химичева дает более развернутую классификацию  видов финансового контроля в  зависимости от субъектов контроля, среди которых контроль:

а) представительных органов  государственной власти и местного самоуправления;

б) Президента РФ и аппарата Президента РФ;

в) финансово-кредитных органов;

г) исполнительных органов власти общей компетенции;

д) ведомственный и внутрихозяйственный;

е) аудиторский;

ж) общественный.

Анализ приведенных классификаций  позволяет выработать единый подход к определению видов финансового  контроля с учетом следующих признаков:

- времени проведения;

- субъектов контроля;

- сфер финансовой деятельности  в зависимости от специфики  объекта финансового контроля (по  содержанию финансового контроля).

По времени проведения финансового контроля различают: предварительный (превентивный), текущий, последующий.

Предварительный финансовый контроль осуществляется за производственной и финансово хозяйственной деятельностью  субъектов контроля и заключается  в проверке обоснованности финансовых смет, размеров налоговых отчислений в федеральный бюджет, фонда заработной платы, расчетно-кредитных отношении с контрагентами, обоснованности капитальных вложений и т.п.

На предприятии или  в организации предварительный  контроль должен осуществляться систематически и непрерывно.

Например, при подаче кредитной  или кассовой заявки в банк последний  проверяет все поданные документы  в 100% случаев или другой пример на государственном уровне – обсуждение проекта бюджета РФ на следующий год парламентом.

Текущий (Оперативный) контроль проводится в процессе совершения хозяйственных  и финансовых операций (например, в  ходе выполнения финансовых обязательств перед страной, получения, а затем  использования денежных средств  для административно-хозяйственных  расходов и т.д.). Опираясь на данные оперативного и бухгалтерского учета, первичных документов, визуального  наблюдения и инвентаризации, текущий  контроль регулирует быстро меняющиеся хозяйственные ситуации, предупреждает  потери и убытки (например, в результате неправильного начисления новых  налогов). Обычно текущий контроль, как и предварительный, не имеет  репрессивного характера.

Последующий контроль осуществляется после завершения отчетного периода  или финансового года в целом, в ходе которого проверяется целесообразность расходования денежных средств, выполнение бизнес-планов и хозяйственных смет (например, контроль исполнительного  органа за исполнением бюджета за первые 9 месяцев года – в этом случае определяется состояние дисциплины финансов, выявляются нарушения и принимаются меры по их устранению).

Контроль традиционно  представляет собой две взаимодействующие  подсистемы: объекты контроля и субъекты контроля. Т.е. контролируемая и контролирующая подсистемы.

В современных условиях разделения властей в Российской Федерации  финансовый контроль можно подразделить на:

- внутренний (внутрихозяйственный), т.е. контроль, который организован на уровне экономических единиц);

- ведомственный;

- независимый (аудиторский);

- общественный (гражданский);

- государственный (внешний);

- муниципальный.

Внутренний контроль проводится непосредственно финансово-экономическими службами самих предприятий и  организаций (бухгалтерией, контрольно-ревизионным  отделом и т д.). Объектом внутреннего  контроля выступает производственная и хозяйственная деятельность самого предприятия и его структурных  подразделений (филиалов, представительств, отделов). Внутренний контроль проводится непосредственно в процессе повседневной деятельности организации и осуществляется главным бухгалтером в процессе визирования всех расчетных документов, на основании статьи №7 Закона о  бухгалтерском учете.

Ведомственный контроль осуществляется в первую очередь за законностью, эффективностью и целесообразностью  расходования государственных финансовых ресурсов и реализуется в интересах  государства специально уполномоченными  на то органами. Этот вид контроля могут  осуществлять контрольно-ревизионные  службы министерств и ведомств в  отношении подведомственных предприятий  и учреждений (например, проверка предприятий  системы исполнения наказаний контрольным  органом Минюста России). Объект контроля – расходование бюджетных средств, выделенных соответствующему ведомству в соответствии с бюджетной росписью, а также использование бюджетных ссуд, субсидий и другой финансовой помощи.

Независимый (аудиторский) контроль заключается в независимой проверке достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятий и индивидуальных предпринимателей, осуществляемой негосударственными организациями в порядке ведения  своей предпринимательской деятельности. Основные заказчики аудита коммерческие организации (банки, страховые компании, фондовые биржи, инвестиционные фонды) и их крупные акционеры (собственники, учредители).

Общественный (гражданский) контроль осуществляется неправительственными организациями, группами граждан и  отдельными лицами непосредственно. Объект поступления и расходование государственных  и частных (в том числе от международных  организаций и иностранных физических лиц) денежных средств на строго определенные нужды (например, средства, поступающие  на утилизацию радиоактивных веществ  и материалов, или средства, выделяемые и собираемые на ликвидацию последствий  чрезвычайных ситуаций и террористических актов).

ГФК является составной частью единого механизма государственного контроля, без осуществления которого невозможно нормальное функционирование экономики и финансовой системы. В широком смысле ГФК – это деятельность органов государственной власти и управления всех уровней, установленная законодательством, по выявлению, предупреждению и пресечению: ошибок и злоупотреблений в управлении всеми денежными потоками и иными материальными ресурсами, а также используемыми в хозяйственной деятельности организаций и отчуждаемыми нематериальными объектами государственной и иной собственности, наносящей прямой или косвенный финансовый и/или материальный ущерб государству.

ГФК осуществляется на всех стадиях финансовой деятельности, то есть в процессе собирания, использования  и распределения (перераспределения) фондов денежных средств. Поэтому объектом финансового контроля выступает  не только бюджетный процесс и  бюджетно-налоговая сфера, но также весь процесс финансово-хозяйственной деятельности субъектов рыночных отношений⁴. Именно этим и определяется ведущая роль и значение государственного финансового контроля как главного элемента государственного контроля и управления.

По сферам финансовой деятельности финансовый контроль подразделяется на:

- налоговый (проводится  налоговыми и таможенными органами);

- бюджетный (осуществляется  Федеральным Собранием РФ, Счетной  палатой РФ, Правительством РФ, Федеральным  казначейством);

- валютный (осуществляется  Правительством РФ, Банком России,

и агентами валютного контроля);

- банковский (проводится  Банком России).

Бюджетный контроль – это система мероприятий по проверке эффективности, законности и целесообразности действий по формированию, использованию и распределению финансовых ресурсов, которые находятся в распоряжении федерального правительства, региональных и местных органов власти. Контроль является обязательным элементом процесса государственного управления, способствующий успешной реализации задач, которые стоят перед бюджетной системой государства. Бюджетный контроль обеспечивает:

- соблюдение действующих законодательств,

- правильное ведение бухгалтерского  учета, составления отчетности;

- эффективное и целевое  использование средств государственного  бюджета и внебюджетных фондов;

– правильное составление бюджетов различных уровней и их исполнения;

- правильность операций  с бюджетными средствами на  счетах в банках и других  кредитных учреждениях;

- выявления финансовых злоупотреблений и применение наказаний к виновным лицам;

- пресечение правонарушений в бюджетной сфере, компенсацию последствий незаконных действий и др.