Основные направления снижения себестоимости продукции на предприятии

Показатель затрат на 1 руб. товарной продукции не только характеризует планируемый уровень снижения себестоимости, но и определяет также уровень рентабельности товарной продукции. Его величина зависит как от снижения себестоимости продукции, так и от изменения оптовых цен, ассортимента и качества продукции.

В плане затраты рассчитываются на плановый объем и ассортимент  продукции, но фактический ее ассортимент  может отличаться от планового. Поэтому  плановое задание по затратам на 1 руб. продукции пересчитывается на фактический  ассортимент и потом уже сопоставляется с данными о затратах на 1 руб. продукции.

В условиях плановой экономики  план по себестоимости промышленной продукции составлялся по единым для всех предприятий правилам, установленным в инструкциях по планированию, учету и калькулированию себестоимости промышленной продукции. В этих инструкциях содержался перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции, и определялись способы калькулирования себестоимости.

Установление общих, единых для всех предприятий правил имело в то время важное значение для правильного планирования и учета себестоимости продукции. В частности, общим для всех отраслей промышленности являлся порядок включения в себестоимость продукции только тех затрат, которые прямо или косвенно связаны с производством продукции. Поэтому нельзя было включать в плановую себестоимость продукции расходы, не относящиеся к производству продукции, например расходы, связанные с обслуживанием бытовых нужд предприятия (содержание жилищно-коммунальных хозяйств, расходы других непромышленных хозяйств и т.д.), по капитальному ремонту и строительно-монтажным работам, а также расходы культурно-бытового назначения.

Некоторые расходы хотя и учитывались в фактических затратах на производство, однако в силу их особого характера также не могли включаться в плановую себестоимость продукции. К таким затратам относились разного рода непроизводственные расходы и потери, например, обусловленные отступлениями от установленного технологического процесса производственный брак (потери от брака планировались только лишь в литейных, термических, вакуумных, стекольных, оптических, керамических и консервных производствах, а также в особо сложных производствах новейшей техники в минимальных размерах по нормам, устанавливаемых вышестоящей организацией)[9, стр.54].

Переход на рыночные условия  хозяйствования позволил предприятиям самостоятельно устанавливать принципы и методики планирования и формирования себестоимости, которые, с одной стороны, основной задачей ставят повышение эффективности производства и обеспечение устойчивых позиций предприятия на рынке, с другой стороны, обеспечивают эффективное управление затратами производства и своевременное принятие верного управленческого решения в условиях постоянно меняющегося рынка. Поэтому более подробно остановимся на современных методах формирования и планирования себестоимости.

 

2.2. Методы формирования производственной себестоимости в условиях рыночной экономики.

 

Правильное исчисление себестоимости продукции имеет  важное значение: чем лучше организован  учет, чем совершеннее методы калькулирования, тем легче выявить посредством анализа резервы снижения себестоимости продукции. На практике калькуляция затрат используется при оценке эффективности работы подразделений, ценообразовании, управлении издержками компании. Для того чтобы рассчитать себестоимость выпускаемой продукции, финансовому директору потребуется выбрать метод расчета себестоимости, а также определить принципы распределения косвенных затрат. Независимо от того, для каких целей должна быть рассчитана себестоимость, финансовому директору необходимо ответить на следующие вопросы:

• себестоимость какого объекта учета необходимо определить (выпускаемая продукция, технологический процесс, отдельный заказ);
• какие затраты будут включены в себестоимость (калькулирование полной или усеченной себестоимости (direct costing);
• на основании каких данных будет определена себестоимость (нормативные затраты или фактические);
• как распределить косвенные расходы и учесть их в себестоимости готовой продукции.

На практике используются различные подходы к расчету себестоимости (классификацию методов формирования себестоимости см. на рисунке 1). Применение того или иного подхода определяется особенностями производственного процесса, характером выпускаемой продукции или оказываемых услуг и другими факторами.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1. Классификация  методов формирования себестоимости.

 

Полнота включения  затрат в себестоимость.  Может быть определена как полная, так и усеченная себестоимость производимой продукции. Полная себестоимость рассчитывается с учетом всех понесенных предприятием затрат. Усеченная себестоимость  предполагает отнесение на себестоимость единицы продукции только переменных затрат. Постоянная часть общепроизводственных затрат, а также коммерческие и общехозяйственные расходы списываются на уменьшение выручки в конце отчетного периода без распределения на выпущенную продукцию.

При использовании метода полного распределения затрат на себестоимость единицы продукции относятся как переменные, так и постоянные затраты. Применение этого метода оправданно в тех случаях, когда необходимо проанализировать рентабельность выпускаемой продукции, сформировать оптимальный товарный ассортимент или разработать ценовую политику по принципу «затраты плюс». Другими словами, цена определяется как полная себестоимость, увеличенная на требуемую рентабельность.

Одна из основных проблем, связанных с определением полной себестоимости единицы продукции, - необходимость распределения косвенных затрат. Наиболее простой способ - прямое распределение затрат обслуживающих подразделений пропорционально единой базе (заработная плата основных производственных рабочих, затраты на сырье и материалы, человеко-часы). Однако такой подход, как правило, не позволяет достоверно и экономически обоснованно распределить косвенные затраты, а значит, может стать причиной неверных управленческих решений.

Более точным является метод  многоуровневого распределения, выполняемый в несколько этапов.

Шаг 1. Все затраты за период группируются по подразделениям. К примеру, по подразделению «столовая» будут сгруппированы следующие затраты: заработная плата персонала столовой, расходы на продукты питания, стоимость потребляемой электроэнергии и г. д.

Шаг 2. Затраты вспомогательных подразделений перераспределяются среди производственных отделов и цехов. К примеру, затраты на содержание столовой необходимо распределить на два производственных цеха. Для этого надо выбрать базу: в случае со столовой будет целесообразно распределить ее затраты пропорционально количеству работающих в каждом цехе.

Шаг 3. Затраты, отнесенные на производственные подразделения, распределяются на выпущенную продукцию. К примеру, после того как затраты на содержание столовой были перераспределены на два цеха, стоимость содержания каждого цеха (Затраты цеха + Распределенные затраты вспомогательного подразделения) относится на выпускаемую продукцию. В качестве базы для распределения может использоваться количество человеко-часов, потраченное на выпуск каждого вида продукции, стоимость сырья и материалов и т. д.

Определение себестоимости  методом директ-костинга оправданно в тех случаях, когда необходимо принять решение о выпуске  или прекращении производства того или иного продукта.

Финансовые результаты, рассчитанные с использованием директ-костинга, могут отличаться от результатов, полученных с применением метода полной себестоимости. Приведем пример. Компания в течение отчетного периода произвела 1500 единиц продукции. Переменные затраты на производство единицы продукции составляют 50 руб. Общая сумма постоянных затрат-30000 руб. Объем реализации-1000 единиц продукции по цене 100 руб за единицу. На начало периода запасы незавершенного производства и готовой продукции отсутствовали. Расчет себестоимости и финансового результата методом полной и усеченной себестоимости представлены в таблице.

Как видно из примера, результат финансовой деятельности в случае применения различных методов  расчета себестоимости будет  разным из-за того, что на конец отчетного  периода в компании образовался запас готовой продукции в размере 500 единиц. Другими словами, если уровень запасов на конец года будет возрастать, то финансовый результат, определенный на основании полной себестоимости будет выше, чем если бы он был рассчитан с использованием усеченной себестоимости. При снижении уровня запасов, картина будет обратной: при использовании усеченной себестоимости прибыль будет больше.

Таблица 2.

Сравнение подходов к  расчету себестоимости

Показатели	Метод директ-костинга		Метод полного распределения
	Формула расчета	Значение, руб	Формула расчета	Значение, руб
Выручка от реализации	100 руб х 1000 ед	100 000	100 руб х 1000 ед	100 000
Себестоимость ед.продукции		50	50 руб +30000руб/1500 ед	70
Себестоимость реализованной  продукции	50 руб х 1000 ед	50 000	70 руб х 1000 ед	70 000
Маржинальная прибыль	100 000 руб – 50 000 руб	50 000	----	----
Постоянные затраты		30 000	----	----
Операционная прибыль	50 000 руб – 30 000 руб	20 000	100 000 руб – 70 000 руб	30 000

 

Фактическая и нормативная себестоимость. Себестоимость может быть рассчитана исходя из фактически понесенных предприятием затрат или на основании установленных норм расхода сырья и материалов, а также нормативных затрат на оплату труда. Использование нормативной себестоимости позволяет контролировать эффективность расходования ресурсов и своевременно реагировать на возникающие отклонения.

Нормативный метод учета  и калькулирования является наиболее прогрессивным, ибо позволяет вести повседневный контроль за ходом производственного процесса, за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции. В этом случае затраты на производство подразделяются на две части: затраты в пределах норм и отклонения от норм расхода. Все затраты в пределах норм учитываются без группировки, по отдельным заказам. Отклонения от установленных норм учитываются по их причинам и виновникам, что дает возможность оперативно анализировать причины отклонений, предупреждать их в процессе работы. При этом фактическая себестоимость изделий при нормативном методе учета определяется путем суммирования затрат по нормам и затрат в результате отклонений и изменений текущих нормативов.

Фактическую себестоимость  единицы продукции можно определить только после того, как в учете отражены все затраты. Основным недостатком этого метода считается довольно низкая оперативность (данные можно получить лишь по окончании выполнения заказа, изготовления изделия и пр.). На практике, как правило, используются оба подхода.

Объекты учета  затрат. В зависимости от объекта калькулирования можно выделить позаказный, попередельный, попроцессный методы, а также расчет себестоимости отдельных функций (АВС-метод). На выбор того или иного объекта калькулирования себестоимости влияет специфика бизнеса (поточное производство, мелкосерийное, учет по отдельным заказам).

Позаказный метод применяется  чаще всего в индивидуальном и  мелкосерийном производстве, а также  для калькулирования себестоимости  работ ремонтного и экспериментального характера, например, при изготовлении уникального оборудования, при выполнении отдельных заказов. Метод этот состоит в том, что затраты на производство учитываются по заказам на изделие или на группу изделий. Фактическая себестоимость заказа определяется по окончании изготовления изделий или работ, относящихся к этому заказу, путем суммирования всех затрат по данному заказу. Для исчисления себестоимости единицы продукции общая сумма затрат по заказу делится на количество выпущенных изделий.

Попередельный метод  более характерен для предприятий с серийным и поточным производством, когда изделие проходит несколько этапов обработки. При этом объектом калькулирования становится продукт каждого передела (стадии производства). Попроцессный метод свойственен объектам добывающей промышленности, но применяется также в отраслях с несложным технологическим циклом (например, в производстве асфальта).

При методе АВС учет затрат организован по отдельным функциям, операциям, выполняемым подразделениями компании. Например, руководство предприятия-автодилера намерено контролировать себестоимость по функциям - продажа автомобилей в коммерческом отделе или их техническое обслуживание в сервис-центре. Это может быть необходимо при принятии решения об аутсорсинге отдельных бизнес-функций. Данная методика, кроме того, позволяет точнее распределить косвенные расходы при расчете полной себестоимости.

Довольно часто методы формирования себестоимости применяются  в сочетании, Например, возможен вариант позаказного метода калькулирования с неполным учетом затрат или попередельное калькулирование с использованием норм расхода сырья и материалов либо с учетом их фактического потребления[15, стр.74-84].

В последнее время  все большее применение на практике при формировании себестоимости находит метод direct costing, поэтому остановимся на нем более подробно.

 

3. Система формирования затрат по методу директ-костинг.

 

На первых этапах применения директ-костинга, в начале 50-х годов  прошлого века, в себестоимость включались только прямые затраты, а косвенные списывались на финансовый результат. Отсюда и происходит название метода: direct costing system – система учета прямых затрат. Впоследствии метод директ-костинга несколько трансформировался: себестоимость чаще рассчитывается с учетом не только прямых переменных затрат, но и косвенных переменных[15, стр.75].

В целом система  директ-костинга довольно широко распространена на западных фирмах. Например, в Германии в начале 2000 г. ее применяли 59% предприятий. Особенно популярна эта система в пищевой промышленности (71,4% предприятий) и в строительстве (67,4% предприятий).