Организация, оформление и учет операций по кредитованию физических лиц

Пассивный счет 47501 предназначен для учета предстоящих поступлений  в виде процентов по операциям, связанным  с предоставлением денежных средств клиентам. По кредиту счета учитываются суммы начисленных процентов, по дебету счета списываются фактически полученные проценты.

Полученные проценты по кредиту  относят на доходы банка, для этого  используют активный счет 70101 «Проценты, полученные по предоставленным кредитам, депозитам и иным размещенным  средствам», который предназначен для  учета полученных доходов за отчетный период. [8]

2.5 Порядок учета кредитов, предоставленных физическим лицам

Кредиты физических лиц отражаются в учете по следующей схеме:

1. Выдача потребительского  кредита:

Дт 455 «Кредиты, предоставленные  физическим лицам»

Кт 20202 «Касса кредитных организаций», 423 (П) «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц».

2. В зависимости от  того, что является обеспечением  по возврату кредита (гарантии, поручительства, залог ценных бумаг  или имущества) выполняется одна  из нижеследующих поводок:

1) Дт 91303 «Ценные бумаги, принятые  в залог по выданным кредитам»

Кт 99999 (П) «Счет для корреспонденции  с активными счетами при двойной  записи».

2) Дт 91305 «Полученные гарантии  и поручительства»

Кт 99999

3) Дт 91307 «Имущество, принятое  в залог по выданным кредитам, кроме ценных бумаг»

Кт 99999

3. Начисление процентов  осуществляется в последний рабочий  день месяца и отражается проводкой:

Дт 47427 «Требования по получению  процентов»

Кт 47501 «Предстоящие поступления  по операциям, связанным с предоставлением (размещением) денежных средств клиентам».

4. Погашение кредита отражается:

Дт 20202, 423, 60305 «Расчеты с работниками  по оплате труда»

Кт 455

5. Возврат заемщику ранее  полученного обеспечения по кредиту  отражается записью:

Дт 99999

Кт 91303, 91305, 91307

6. Погашение процентов  заемщиком учитывается так:

Дт 20202

Кт 47427«Проценты, полученные по предоставленным кредитам, депозитам  и иным размещенным средствам»

7. Одновременно суммы  погашенных процентов относятся  на доходы банка:

Дт 47501

Кт 70101 «Проценты, полученные по предоставленным кредитам, депозитам  и иным размещенным средствам»

8. Если заемщик не может  вовремя погасить ссуду, то  она выносится на просрочку:

Дт 45815 «Просроченная задолженность  по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам гражданам»

Кт 455

9. Проценты по непогашенному  в срок кредиту также выносятся  на просрочку:

1) Дт 45915 «Просроченные проценты  по предоставленным кредитам  и прочим размещенным средствам  гражданам»

Кт 47427

2) Дт 47501 - проценты начисленные

Кт 47501 - проценты просроченные

10. Погашение просроченных  процентов:

1) Дт 20202

Кт 45915

2) Дт 47501

Кт 70101

11. Погашение просроченных  процентов в течение месяца:

Дт 20202

Кт 70101

12. Для покрытия убытков,  образовавшихся в результате  непогашения клиентами задолженности  по кредитам, создаются резервы:

Дт 70209 «Другие расходы»

Кт 45515 «Резервы на возможные  потери»

13. В момент погашения  кредита происходит восстановление (списание) резерва:

Дт 45515

Кт 70107 «Другие доходы» [8], [5]

Бухгалтерские проводки оформляются  соответствующими документами: расходными кассовыми ордерами (Приложение Ж), приходными кассовыми ордерами, мемориальными  ордерами (Приложение З), платежными поручениями.

(В Приложении А рассмотрена конкретная ситуация и бухгалтерские проводки в соответствии с данной ситуацией).

Заключение

Переделать под свою тему

Завершая дипломную работу, хотелось бы сделать некоторые выводы, и дать некоторые рекомендации, касающиеся применения и использования коммерческого  кредитования в России.

В дипломной работе рассмотрены  основные способы предоставления коммерческого  кредита, показано, насколько важен  правильный выбор способа кредитования для каждой компании. Рассмотрен системный  способ кредитного анализа как процесс  принятия решения о возможности  предоставления коммерческого кредита.

Значительное внимание в  дипломной работе уделено состоянию  коммерческого кредита на современном  этапе, когда сохраняется тенденция  к увеличению сроков реализации товаров. Показана противоречивость развития коммерческого  кредитования, которая базируется на движении товаров, и одновременно общее  состояние его развития.

Показана все возрастающая роль вексельного обращения и  форфетирования, которое появилось в ответ на неудовлетворенный и постоянно растущий спрос на международные кредиты.

Можно добавить еще что-нибудь отсюда

Система кредитования базируется на трех “китах”:

1) субъектах кредита, 2) обеспечении кредита и 3) объектах кредитования. Можно сколько угодно маневрировать организационными основами, технологией кредитных операций, однако во всякой системе эти три базовых элемента сохраняют свое основополагающее значение, практически определяет “лицо” кредитной операции, ее эффективность.

Базовые элементы системы  кредитования неотделимы друг от друга. Успех в деятельности банка по кредитованию приходит только в том  случае, если каждый из них дополняет  друг друга, усиливает надежность кредитной  сделки. С другой стороны, попытка  разорвать их единство неизбежно  нарушает всю систему, подрывает  ее, может привести к нарушению  возвратности банковских ссуд.

Известно, к примеру, что  прежняя система, основанная на принципах  централизованного управления экономикой, предпочтение отдавала объекту кредитования. Считалось, что если есть объект кредитования, то это дает право на получение  предприятием или организацией банковской ссуды. Такой объект всегда находился: предприятия, не заинтересованные в  экономии собственных и заемных  ресурсов, накапливали сверхнормативные запасы товарно-материальных ценностей, осуществляли излишние производственные затраты, в целом нуждались в  привлечении дополнительных средств. Чаще всего это были качественные товарно-материальные ценности, объективные  потребности хозяйственных организаций  в дополнительных ассигнованиях; для  банка, делающего акценты на наличие  объекта кредитования, всего этого  было достаточно, но явно не хватало  для подкрепления подлинной надежности кредитной операции. Особенно заметно  такая ситуация проявляла себя во взаимоотношениях банка с сельскохозяйственными  организациями, осуществлявшими вложение средств в затраты растениеводства  и животноводства и представлявшие в банк сведения о все возрастающих объемах объекта кредитования. Именно здесь автоматизм выдачи кредита под объект кредитования без учета субъекта кредитования, его кредитоспособности приводил к задержке возврата кредита и в конечном итоге к амнистии долгов, списанию ссудной задолженности отдельных колхозов и совхозов за счет средств государственного бюджета.

Банковское кредитование юридических и физических лиц  на производственные и социальные нужды  осуществляется при сторогом соблюдении определенных принципов, которые являются главным элементом системы кредитования, поскольку отражает сущность и содержание кредита . К принципам кредитования относятся : качесива заемщика, целевое использование, срочность возврата, дифференцированность, обеспечение и платность.

Совокупное применение на практике всех принципов банковского  кредитования позволяет соблюсти как  общегосударственные интересы, так  и интересы обоих субъектов кредитной  сделки банка и заемщика.

Стратегия и тактика банка  в области получения и предоставления кредитов составляет существо его кредитной  политики. Каждый банк формирует свою собственную кредитную политику с учетом политических, экономических  организационных и прочих факторов.

При формулировании кредитной  политики коммерческие банки исходят  из того, что ссудные операции приносят основную часть его прибыли.

Коммерческие банки предоставляют  своим клиентам разнообразные виды кредитов, которые можно классифицировать по различным признакам . Прежде всего по основным группам заемщиков: кредит хозяйству, населению, государственным органам власти. В зависимости от сферы функционирования банковские кредиты, предоставляемые предприятиям всех отраслей хозяйства могут быть двух видов : ссуды, участвующие в расширенном воспроизводстве основных фондов, и кредиты, участвующие в организации оборотных фондов. Последние, в свою очередь, подразделяются на кредиты, направляемые в сферу производства, и кредиты обслуживающие сферу обращения.

По размерам различают  кредиты крупные, средние и мелкие. По обеспечению : необеспеченные кредиты и обеспеченные, которые, в свою очередь, по характеру обеспечения подразделяются на залоговые, гарантированные и застрахованные. По способу выдачи банковские ссуды можно разграничить на ссуды компенсационные и платежные. По методам погашения различают банковские ссуды, погашаемые в рассрочку и ссуды погашаемые единовременно.

Основным элементом в  системе банковского кредитования являются методы кредитования, так  как они определяют ряд других элементов этой системы, таких, как  вид ссудного счета, способы регулирования  ссудной задолженности, формы и  порядок контроля за целевым использованием заемных средств и своевременным их возвратом. Под методами кредитования следует понимать способы выдачи и погашения кредита в соответствии с принципами кредитования. Таких методов три: 1)метод кредитования по обороту 2) метод кредитования по остатку 3) оборотно-сальдовый метод.

Организационно движение кредита ( его выдача и погашение ) отражается на ссудных счетах клиента, которые открывает ему банк. Ссудный счет - это такой счет, на котором отражается долг( задолженность) клиента банка, по полученным кредитам, выдача и погашение ссуд. Для всех ссудных счетов характерна их общая конструкция : выдача кредита проходит по дебету, погашение по кредиту, задолженность клиента, задолженность клиента банку всегда по левой, дебетовой стороне ссудного счета. При общем единстве схемы отражения задолженности, выдачи и погашения кредита ссудные счета могут различаться между собой : 1) по цели открытия 2) по взаимосвязи с оборотом.

Для осуществления операций по кредитованию коммерческие банки  открывают заемщикам ссудные  счета: обычные ( простые) и специальные.

Специальные ссудные счета, как правило, открываются заемщикам, испытывающим постоянную потребность  в банковском кредите, когда кредитом опосредуется большая часть платежного оборота хозорганов. По специальному ссудному счету идут регулярные выдачи кредита и погашение . Предприятию может быть открыт только один специальный ссудный счет . Но это не исключает возможности открытия ему параллельно простых ссудных счетов, если банк сочтет необходимым прокредитовать у предприятия отдельно какие -либо товары, затраты, мероприятия.

Простые ссудные счета используются в банковской практике преимущественно  для выдачи разовых ссуд . Предприятию сразу может быть открыто несколько простых ссудных счетов, если оно одновременно пользуется кредитом под несколько объектов и следовательно ссуды выдаются на разных условиях, на разные сроки и под неодинаковые проценты. Такой обособленный учет ссуд имеет значение для осуществления банковского контроля за своевременным их погашением заемщиком.

Кредитование первоклассных платеже- и кредитоспособных заемщиков может  производится банком с использованием единого активно-пассивного ( расчетно-ссудного счета), называемого в банковской практике контокоррентом . Разновидностью контокоррентного кредита является овердрафт . При данной форме расчетный счет не только сохраняется, но и на нем разрешается иметь дебетовое сальдо .Это означает, что не открывая отдельного ссудного счета, клиент сверх своих остатков поступлений средств на расчетный счет получает право на дополнительную оплату расчетных документов.

Современная практика кредитования включает следующие основные этапы, предусмотренные  в меморандуме о кредитной  политике (название этого документа  может быть иным). Это - рассмотрение кредитной заявки и собеседование  с заемщиком; изучение его кредитоспособности и оценка кредитного риска; подготовка и заключение кредитного договора . Все названные этапы - это слагаемые успешного кредитования.

Процесс кредитования связан с действиями многочисленных и многообразных  факторов риска, способных повлечь  за собой непогашения ссуды в  установленный срок. Поэтому предоставление ссуд банк обуславливает изучением  кредитоспособности, т.е. изучением  факторов, которые могут повлечь  за собой их непогашение. Цели и задачи кредитоспособности заключаются в  определении способности заемщика своевременно и в полном объеме погасить задолженность по ссуде, степени  риска, который банк готов взять  на себя, размера кредита, который  может быть представлен в данных обстоятельствах и на конец условий  его предоставления. Все это обусловливает  необходимость оценки банком не только платежеспособности клиента на определенную дату, но и прогноза его финансовой устойчивости на перспективу. Объективная  оценка финансовой устойчивости заемщика и учет возможных рисков по кредитным  операциям позволяет банку эффективно управлять кредитными ресурсами  и получать прибыль.

Банки могут значительно минимизировать риск кредитования с помощью различных  способов обеспечения возврата банковских ссуд. Речь идет о таких способах обеспечения, как: залог, поручительство, банковская гарантия, неустойка, страхование, задаток и аванс, удержание имущества  должника и других, получивших широкое  распространение в практике зарубежных и наиболее надежных российских банков. Необходимо иметь два, а лучше  три “ пояса безопасности ”, защищающих кредитора от невыполнения заемщиком  кредитного договора . Первый пояс - это поток наличности, доход - главный источник погашения кредита заемщиком. Второй пояс - это активы, предлагаемые заемщиком в качестве обеспечения погашения кредита . Третий пояс связан с гарантиями, которые дают юридические лица в качестве обеспечения кредита.