Налоговая система

Экономическая (стимулирующая) функция данной системы  налогообложения проявляется следующим  образом.

Инвестиционный  потенциал системы налогообложения  Германии предполагает наряду с использованием норм ускоренной амортизации льготное налогообложение той части прибыли  хозяйствующих субъектов, которая  выделяется на формирование резервов, основным назначением которых является обеспечение перспективного развития хозяйствующих субъектов. Размеры  этих резервов практически не ограничиваются и рассматриваются как источники  инвестиций не только для данного  предприятия, но и, учитывая их временное  перераспределение через финансовый (фондовый и кредитный) рынок, для  других предприятий.

Региональный  потенциал данной налоговой системы  также проявляется более значимо, чем в США и Канаде, так как  включает следующие механизмы:

избирательное региональное налоговое стимулирование инвестиций, например в экономику  восточных земель;

субсидии  в виде общих федеральных налоговых  льгот, предоставляемых региональным бюджетам;

горизонтальное  выравнивание бюджетных доходов, обеспечивающее прямое без задействования федерального центра перераспределение налоговых  доходов развитых в экономическом  отношении земель в пользу более  слабых.

Отраслевой  потенциал анализируемой системы  налогообложения используется примерно так же, как по соответствующим  системам Канады и США, и ограничивается льготным налогообложением  и предоставлением  субсидий и дотаций предприятиям в основном сельского и лесного  хозяйства.

Конкурентный  потенциал налоговой системы  Германии следует оценить как  более высокий, чем североамериканский, поскольку он включает такие принципиальные составляющие, как:

прогрессивное налогообложение доходов хозяйствующих  субъектов, причем более строгое, чем  в США;

жесткую систему налогообложения сверхприбылей;

систему налоговых санкций за недобросовестную ценовую конкуренцию (ценовой сговор), что представляется весьма важным для  формирования условий конкурентного  равенства.

Реализация  фискальной функции налоговой системы  Германии также имеет существенную специфику, главной чертой которой  является примерно одинаковое и весьма значительное налоговое бремя, которое  несут физические и юридические  лица.

Подоходный  налог с физических лиц, обеспечивая  около 30% налоговых доходов федерального бюджета, имеет прогрессивный характер. Его максимальная ставка составляет более 50% доходов физических лиц. Методика расчета этого налога также сложна, как и, например, в США, но количество предусмотренных налоговых льгот  и вычетов из налогооблагаемой базы меньше. Кроме подоходного налога, граждане Германии делают социальные отчисления в размере около 7% начислений заработной платы (половина общего объема).

Налогообложение доходов юридических лиц включает следующие основные виды налогов:

налог на прибыль, предельная и широко распространенная ставка которого составляет 50%;

социальные  выплаты, которые наниматель производит работающим гражданам;

промысловый налог, которым облагаются определенные виды деятельности (в том числе  торговля), базой для исчисления которого являются одновременно прибыль и стоимость основных фондов предприятия (распространенные ставки составляют 5% прибыли и 0,2% стоимости основных фондов).

В целом  налоги на доходы юридических лиц  обеспечивают примерно 15% налоговых  бюджетных поступлений.

 Налогообложение  собственности (имущества) в Германии  характеризуется тем, что оно  относительно невелико в отношении  населения (около 1% стоимости  имущества) и весьма существенно  для хозяйствующих субъектов,  которые уплачивают помимо уже  упоминавшегося комплексного промыслового налога налог на имущество (0,6% стоимости) и земельный налог (1,2% кадастровой стоимости участка).

В отличие  от США и Канады значительную роль в налоговой системе Германии играет акцизное налогообложение, где  ведущее место занимает НДС, являющийся главным источником доходов федерального бюджета, обеспечивая их почти на 30%, несмотря на довольно развитую систему  понижения ставок, освобождений и  других льгот. Кроме того, широко применяются  акцизы на отдельные виды товаров  и услуг, перечень которых достаточно широк и для которых характерно то, что в отличие от США и  Канады, они являются федеральными не только с точки зрения их утверждения, но и как источник формирования финансовых ресурсов на этом уровне.

Налоговая система Франции представляет собой  в рамках реализации экономической (регулирующей) функции точное отражение  ее государственного устройства и основана не столько на использовании механизмов экономического регулирования, сколько  на централизованном перераспределении  фискальных ресурсов.

Инвестиционный  потенциал системы налогообложения  Франции предусматривает возможность  использования таких рычагов  стимулирования инвестиций, как ускоренную амортизацию и вычеты из налогооблагаемой прибыли в размере 10% прироста инвестиций в развитие производства и 50% прироста инвестиций в научные исследования, что не позволяет оценить его  достаточно высоко.

Отраслевой  потенциал анализируемой системы  также весьма невелик, поскольку  ею предусмотрены только льготы по НДС для поощрения таких социально  важных отраслей экономики, как производство продуктов питания, медикаментов, строительство  жилья, общественный транспорт.

Региональный  потенциал французской системы  налогообложения также невысок  в силу, во-первых, отмеченных выше особенностей государственного устройства этой страны и, во-вторых, потому, что соответствующие  регуляторы регионального развития в ней фактически не представлены. Заметная тенденция роста доли местных  бюджетов в консолидированном бюджете  Франции определяется не региональной направленностью налоговой системы, а усилением централизованного  перераспределения налоговых доходов  государственного уровня.

Конкурентный  потенциал данной системы в целом  аналогичен потенциалу Германии и определяется его сходной структурой.

Система налогообложения Франции отдает очевидное предпочтение фискальной функции, что находит свое отражение  во всех анализируемых характеристиках.

Подоходный  налог с физических лиц во Франции  обеспечивает около 18% доходов государственного бюджета, а его главной особенностью является то, что фискальную единицу  представляет собой не отдельный  гражданин, а семья. Кроме этого  налога, население делает две разновидности  социальных отчислений, которые незначительны  по объемам:1,1% от профессиональных доходов  и 1% от процентных доходов по вкладам  в финансово-кредитных структурах.

Более весомым является налогообложение доходов юридических лиц (хозяйствующих субъектов), которые помимо прогрессивного налога на прибыль (ставка которого от 10 до 42%, а наиболее распространенный уровень – 34%) уплачивают налоги, исчисляемые от расходов на оплату труда [налог на профессиональное образование (0,6%), налог на долгосрочную профессиональную подготовку (1,5 – 2,3%) и налог на жилищное строительство (0,65%)], что в целом обеспечивает около 30% доходов государственного бюджета.

Налогообложение собственности (имущества) во Франции  также ориентировано, главным образом, на юридических лиц и включает налог на имущество хозяйствующих  субъектов, взимаемый по прогрессивной  шкале (до 1,5% стоимости), налог на земельный  участок, а также налог на автотранспорт  и налог на жилье, который уплачивают и собственники жилья, и арендаторы. В целом этот вид налогообложения  формирует менее 10% налоговых доходов  государства.

Главным источником государственных доходов  во Франции являются акцизы и НДС, который обеспечивает более 40% налоговых  бюджетных поступлений. Весьма сложное  нормативное обеспечение этого  налога включает четырехступенчатую шкалу  налоговых ставок, дифференцированную по отдельным группам товаров  и услуг, а также ряд налоговых  освобождений. Методика определения  налогооблагаемой базы довольно сложна, и трудно выбрать в определенных случаях между уплатой НДС  и подоходного налога в сфере  финансов, в банковском деле и некоторых  других областях. Кроме того, во французской  системе налогообложения применяются  акцизы на отдельные товары и услуги, являющиеся одними из немногих видов  налогов, платежи по которым зачисляются  непосредственно в местные бюджеты.

Инвестиционный  потенциал системы налогообложения  Испании определяется предусмотренными в ней льготами за создание новых  рабочих мест в виде фиксированной  суммы, вычитаемой из общего объема рассчитанных в общем порядке налоговых  платежей, а также поощрением инвестиций путем снижения на 5% ставки налога на прибыль. К этому следует добавить возможность применения норм ускоренной амортизации.

Региональный  потенциал налоговой системы  Испании следует признать достаточно высоким, поскольку она адекватно  учитывает отмеченную выше специфику  государственного устройства страны и  обеспечивает возможность применения различных налоговых режимов  для конкретных автономных территорий вплоть до права вводить собственные виды налогов и в определенных пределах регулировать размеры налоговых ставок (в первую очередь это относится к экономически слаборазвитым автономиям). Такой гибкий подход к региональному развитию налоговой системы позволяет на практике обеспечить выравнивание экономического уровня субъектов государства, не используя административно-централизованные инструменты перераспределения доходов.

Отраслевой  потенциал данной налоговой системы  не представляется существенным, поскольку  он ограничен отдельными льготами (например, в кинопроизводстве) и санкциями (например, в игорном бизнесе) в  части налога на прибыль и, таким  образом, не затрагивает регулирования  развития базовых отраслей экономики.

Конкурентный  потенциал системы налогообложения  Испании практически не представлен  сколько-нибудь существенными элементами.

Реализация  фискальной функции налоговой системы  Испании сосредоточена в основном на двух направлениях: налогообложение  доходов физических  лиц и акцизные налоги.

Население Испании обеспечивает около 40% государственных  доходов через подоходный налог; причем в налогооблагаемую базу включаются не только заработная плата, доходы от предпринимательской и профессиональной деятельности и доходы от капитала, но и такие выплаты, как пособия  по безработице и пенсии. При этом применяется прогрессивная шкала,  имеющая 16 размеров ставки, а вычеты из налогооблагаемой базы весьма ограничены.

Налогообложение юридических лиц в рамках данной системы позволяет сформировать около 8% государственных доходов  за счет налога на прибыль, взимаемого по фиксированной ставке 35%, и налога на экономическую деятельность (аналог применяемого в Германии промыслового налога).

Налоги  на собственность в рассматриваемой  системе в целом находятся  на среднем уровне, а их особенностью является применение налога на передачу имущества, в том числе в порядке  продажи и аренды, и высокая  ставка прогрессивного налога на имущество, переходящее в порядке дарения и наследования, - до 34% стоимости.

Высокое значение для формирования государственных  бюджетных доходов в системе  налогообложения Испании имеют  акцизные налоги, при этом НДС составляет приблизительно 25% поступлений, а акцизы на отдельные виды товаров и услуг  – более 13%.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

III Анализ положительных и отрицательных сторон налоговых систем зарубежных стран

 

Одним из принципиально важных направлений  совершенствования любой системы  вообще и системы налогообложения  в частности, является ее содержательный анализ, который направлен на выявление  сильных и слабых сторон системы  во всех аспектах ее изучения: функциональном, элементном и организационном. При  проведении такого анализа целесообразно  использовать метод сравнения данной системы с ее аналогом для сопоставления  отдельных системных характеристик  и определения их соответствия целям  и задачам анализируемого объекта.

При сравнительном  анализе системы налогообложения, необходимых для выработки обобщенных, концептуальных, методологических положений  ее совершенствования (реформирования), в качестве ее аналогов выступают  налоговые системы других государств, в том числе и региональные. Путем сравнения общегосударственных  налоговых систем с учетом их региональных особенностей можно выявить наиболее эффективные способы построения налоговой вертикали «центр - регионы» и в определенных случаях принципы и методы горизонтальных связей «регион  – регион». Такая постановка задачи анализа предполагает, что объектами  сравнения должны быть налоговые  системы тех стран, где государственное  устройство является близким по содержанию, то есть стран, несущих в себе нормативно зафиксированный или практически  реализуемый (неформальный) достаточно сильный элемент федерации.

Важным  положением предлагаемого подхода  к сравнительному анализу систем налогообложения государств является то, что возможность применения в  налоговой практике тех или иных элементов, методов, структурных решений  в обязательном порядке должна оцениваться  с учетом реально сложившегося уровня социально-экономического развития конкретных стран, особенностей протекания социально-экономических  процессов, а также целей и  задач (причем не только экономических, но и политических), которые стоят перед данным государством.

Сравнительный анализ на данном этапе развития, пожалуй, является одним из единственно приемлемых методов анализа налоговой системы, так как эксперименты и всевозможные «игры» в реальности приведут практически  к 100% упадку экономики страны. Возможно использовать моделирование системы с помощью различных нейронных самообучающихся сетей, но такая модель требует слишком больших экономических и технических затрат, из-за огромного количества факторов, влияющих на результат, приближенный к «идеальному».