Налоговая система

Во втором случае принцип справедливости понимается как сочетание двух принципов: принципа вертикальной справедливости, в соответствии с которым субъекты, находящиеся в различных условиях, должны трактоваться налоговыми законами по-разному;

принцип горизонтальной справедливости – субъекты, находящиеся в одинаковых условиях, должны трактоваться налоговыми законами одинаково.

Реализация  этого принципа достигается путем  прогрессивного налогообложения, при  котором налоговые ставки увеличиваются  в зависимости от роста уровня облагаемого дохода налогоплательщика.

Та и  другая позиция в налоговой теории обосновываются достаточно аргументированно, поэтому каждая из них имеет право  на существование. Если же обратиться к практике развитых стран, то налоговые  системы строятся большей частью на принципах вертикальной и горизонтальной справедливости. Дифференциация ставок основных налогов – явление широко распространенное: как в прямой форме  – в виде прогрессивных налоговых  ставок в зависимости от уровня доходов (как, например, взимаются основные подоходные налоги в США), так и  в скрытой – преимущественно  через систему льгот, иногда в  прямой и скрытой форме одновременно.

Принцип соразмерности предусматривает  сбалансированность интересов налогоплательщика  и государственного бюджета. Принцип  соразмерности характеризуется  кривой Лаффера, показывающей зависимость налоговой базы от изменения ставок налога, а также зависимость бюджетных доходов от налогового бремени (рис. 1.5.).

Рис.1.6. –  Кривая Лаффера. Зависимость бюджета от прогрессивного налогообложения: Д – доходы; Б – налоговая база, заинтересованная в легальном заработке; Т – ставка налога, %

Эффект  кривой состоит в росте поступлений  в бюджет с ростом налогов, если ставка до 50%, и в падении поступлений, если ставка более 50%. Данная концепция  получила признание в 70 - 80-е годы ХХ в.

Принцип учета интересов налогоплательщиков рассматривается через призму двух принципов А.Смита, а именно: принципа определенности (сумма, способ и время платежа должны быть точно известны налогоплательщику) и принципа удобства (налог взимается в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика). Проявлением этого принципа является также простота исчисления и уплаты налога.

Принцип экономичности базируется еще на одном принципе А. Смита, согласно которому расходы по сбору и обслуживанию налогов должны быть как можно меньше относительно сумм, поступающих в доход государства в виде того или иного налога.

Юридические принципы налогообложения – это  общие и специальные принципы налогового права.

Организационные принципы налогообложения – положения, на которых базируется построение налоговой  системы и осуществляется взаимодействие ее структурных элементов.

Принципы  построения налоговой системы в  своей совокупности должны создавать  условия для эффективного выполнения налоговыми системами своих функций.

 

 

 

 

 

 

II Налоговые системы зарубежных стран

 

2.1 Налоговая система США и Канады

 

Налоговая система США исходит в основе своего построения из общего экономического принципа либерализации, сущность которого заключается в максимально возможном  использовании объективно действующих  рыночных регуляторов экономического развития. С организационной точки  зрения данная система налогообложения  является трехуровневой и включает федеральные налоги, налоги штатов и местные налоги (графств, муниципалитетов, округов и других государственных  территориальных образований).

С точки  зрения использования экономического (стимулирующего) потенциала системы  инвестиционный потенциал налоговой  системы США реализуется через  следующие главные элементы:

- применение  норм ускоренной амортизации  основных фондов предприятий,  позволяющих увеличивать долю  издержек и соответственно снижать  долю прибыли в цене продукции  и услуг, что представляет собой  форму льготы в части налога  на прибыль, а также способ  стимулирования инвестиций в  развитие хозяйствующих субъектов;

- масштабные льготы, касающиеся инвестиций в научно- исследовательские и опытно-конструкторские работы вплоть до полного освобождения соответствующих затрат и результатов от большинства видов налогообложения;

 - специальные налоговые скидки за использование альтернативных видов энергии в производственно-хозяйственной деятельности субъектов экономики, которые могут составлять до 50% стоимости соответствующих видов оборудования, исключаемых из налогооблагаемой базы.

Несмотря  на законодательно установленные широкие  права территорий, региональный потенциал  в налогообложении США не используется в значимой степени, поскольку около 70% налоговых поступлений проходит через федеральный бюджет и их часть перераспределяется между регионами (штатами) централизованно с объективными негативными последствиями.

Однако  в последнее время сформировалась ощутимая тенденция увеличения собственных  налоговых доходов штатов, например, в таких сферах, как социальное обеспечение, здравоохранение, охрана общественного порядка (содержание полиции), обеспечивающих около 90% расходов. Тем не менее, главным источником формирования доходов региональных бюджетов (более 70%) остаются субсидии федерального бюджета.

Реализацию  отраслевого потенциала рассматриваемой  налоговой системы (в силу отмеченной принципиальной особенности экономики  США) также нельзя признать существенной. Она ограничена различными нормами  ускоренной амортизации для конкретных отраслей, а также достаточно редкими (и представляющими собой фактически исключение из общего правила) налоговыми скидками, например, предоставляемыми добывающим отраслям в порядке компенсации  за истощение недр.

Конкурентный  потенциал системы налогообложения  США задействован в весьма значительной степени через два основных инструмента:

• прогрессивное налогообложение доходов корпораций, которое предполагает увеличение ставок налога на прибыль при росте налогооблагаемой базы;
• использование налогов на сверхприбыль, то есть специальных ставок налога (которые могут достигать 90%) в случае, если прибыль хозяйствующего субъекта значительно выше среднеотраслевой.

Практическая  реализация фискальной функции в  налоговой системе США характеризуется  в первую очередь тем, что в  ее основе лежит налогообложение  физических лиц (населения). При этом основными видами налогов являются:

- подоходный  налог, за счет которого формируется  более 40% доходов федерального  бюджета и примерно такая же  для налоговых доходов штатов;

отчисления  в фонды социального страхования, которые в равных долях делают наниматель (юридическое лицо-субъект  хозяйствования) и рабочие (этот платеж населения составляет более 15 % доходов  федерального бюджета).

Необходимо  отметить и то, что в условиях переноса основного налогового бремени  на население представляется объективно оправданной сложная система  исчисления соответствующего налогооблагаемого  дохода, включающая возможность исключения (полного или частичного) определенных видов доходов, скользящий необходимый  минимум дохода, ряд индивидуальных (для отдельных категорий населения) налоговых льгот, а также специфическая  шкала ставок налога, три ступени  которой предполагают их повышение, а четвертая (для самых высоких доходов) – понижение с целью предотвращения уклонения от уплаты налогов.

При этом налогообложение юридических лиц (хозяйствующих субъектов) в рассматриваемой  системе ограничено применением  таких налогов, как:

налог на прибыль корпораций (около 9% доходов  федерального бюджета и в среднем  не более 5% доходов бюджетов штатов);

налог на доходы от продаж и капитальных активов;

налог штатов на деловую активность, определяемую размерами капитала и оборотом.

Последние два налога не имеют существенного  финансового значения, а несут  регулирующую нагрузку.

Налогообложение собственности (имущества) в рассматриваемой  системе носит в основном региональный характер, причем объектом налогообложения  является имущество юридических  лиц: личное имущество населения  для целей собственного потребления  налогом не облагается. Федеральный  налог (по ставке до 50% стоимости) применяется  только в отношении имущества, переходящего в порядке наследования и дарения.

Важной  характерной чертой системы налогообложения  США является незначительная роль, которую играют в ней акцизы: федеральными акцизными сборами облагается ограниченное количество видов товаров и услуг, а ставка налога с продаж  по отдельным штатам колеблется от 0 до 8%.

Система налогообложения Канады в целом  похожа на систему США в силу сходного государственного устройства, включающего  федеральный уровень, провинции  и местный уровень, и схожих экономических  принципов.

Так же как  и в США, инвестиционный потенциал  данной налоговой системы ориентирован на использование норм ускоренной амортизации  основных средств,  на льготное налогообложение  научных и конструкторских разработок, что фактически означает комплексное  стимулирование развития высокотехнологичных  производств.

Степень использования регионального потенциала налоговой системы Канады более  высока, чем в США, поскольку территории обладают большими не только политическими, но и экономическими правами. При  этом главным экономическим звеном являются провинции. В силу такого положения  налоговые доходы федерального уровня составляют около 50% общего объема, провинций  – более 40%, местного уровня – примерно 10%. Кроме того, широко используется передача провинциям значительной части  федеральных доходов, причем она  не носит дотационного характера, а  осуществляется в рамках специально разрабатываемых совместных программ решения конкретных региональных проблем.

Реализация  отраслевого потенциала ограничена общей ориентацией на формирование эффективной отраслевой структуры  за счет действия общих рыночных механизмов, однако, главным образом по социальным мотивам, применяются традиционная для большинства развитых стран  система дотаций сельскохозяйственных производителей и избирательные  и ограниченные по масштабам налоговые  льготы по прибыли в обрабатывающих отраслях (до 5% общей налоговой ставки).

Конкурентный  потенциал налоговой системы  Канады задействован значительно слабее, чем в США, и ограничен в  основном сферой малого бизнеса, где  предприятиям для обеспечения нормальных условий развития в жесткой конкурентной среде предоставляются существенные льготы по налогу на прибыль, который может исчисляться по налоговым ставкам в 2,5 раза меньшим, чем для аналогичных крупных предприятий

Фискальная  функция системы налогообложения  Канады, имеющая в основном ту же ориентацию, что и в США, предполагает использование в качестве основного  источника налоговых доходов  государства подоходный налог с  физических лиц. Специфика этого  налога состоит в том, что он является способом самостоятельной мобилизации  финансовых ресурсов в провинциях. Здесь применяются различные  на федеральном уровне и уровне провинции  методы определения налогооблагаемой базы и соответственно различные  автономные налоговые ставки.

Налогообложение хозяйствующих субъектов в данном случае еще более либерально, чем  в США, и налог на прибыль корпораций формирует около 7% доходов федерального бюджета и менее 4% - провинциальных; другие же налоги этого рода не имеют  сколько-нибудь заметного влияния  на государственные доходы.

Аналогичная ситуация встречается и в области налогообложения собственности (имущества), где юридические лица уплачивают незначительный налог, базой для исчисления которого являются земля и здания(стоимость оборудования налогами на имущество не облагается), а ставки налога дифференцированы в зависимости от видов деятельности хозяйствующих субъектов и колеблются в пределах от 0,5% стоимости имущества для ведущих отраслей промышленности до 140% в производстве алкоголя.

Акцизное  налогообложение играет в налоговой  системе Канады более заметную по сравнению с США роль, поскольку  акцизы применяются к большинству  товаров и услуг (за исключение социально  значимых) и включают:

• федеральный налог с продаж в размере до 12% цены, взимаемый по конечным и промежуточным товарам и услугам;
• провинциальный налог с розничных продаж, составляющий в среднем по стране около 7% цены.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2 Налоговые системы европейских стран: Германии, Франции, Испании

 

Налоговая система Германии существенно отличается от североамериканских систем, которые  определяются традиционной ориентацией  на масштабное государственное регулирование.