Налоговая система

 

Введение

 

Налоги  представляют собой объективную  реальность, связанную с существованием государства. Развитие и изменение  форм государственного устройства всегда сопровождается преобразованием налоговой  системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов  государства. Они обеспечивают не только финансовую базу для государственных  расходов, но и активно используются государственной властью в качестве механизма непрямого управления общественными отношениями в  сфере экономики, политики, социальной защиты граждан. Эффективное построение налоговой системы входит в число  наиболее сложных задач, от обоснованного  решения которых зависят экономический  прогресс и благосостояние государства.

Проблемы  налогообложения постоянно занимали умы экономистов, философов, государственных  деятелей самых разных эпох. Фома Аквинский (1226-1274) определил налоги как дозволенную  форму грабежа. Шарль Монтескье (1689-1755) полагал, что ничто не требует  столько мудрости и ума, как определение  той части, которую у поданных забирают, и той, которую оставляют им. А один из основоположников теории налогообложения Адам Смит (1723-1790) говорил о том, что налоги для тех, кто их выплачивает, – признак не рабства, а свободы.

В настоящее  время налоги и налоговая система  – это не только источники бюджетных  поступлений, но и важнейшие структурные  элементы экономики рыночного типа. Очевидно, что без формирования рациональной налоговой системы, не угнетающей предпринимательскую  деятельность и позволяющей проводить  эффективную бюджетную политику, невозможны полноценные преобразования экономики.

Совокупность  взимаемых в государстве налогов  и других платежей (сборов, пошлин) и  образуют налоговую систему. Это  понятие охватывает и свод законов, регулирующих порядок и правила  налогообложения, а также структуру  и функции государственных налоговых  органов. Налоговая система базируется на соответствующих законодательных актах государства, которые устанавливают конкретные методы построения и взимания налогов, т.е. определяют элементы налогов. Налоговая система включает также органы сбора и надзора за их внесением в лице налоговой инспекции и отделов по борьбе с экономическими преступлениями.

Налоговые системы в ведущих странах  Запада сейчас достигли, возможно, пика своего развития. В прошлом налоги бывали и более высокими, и более  многочисленными, но никогда в истории  они не составляли столь мощную и  всеобъемлющую структуру.

Налоговые органы практически всех стран вооружились  мощными компьютерами и содержат специальные службы налоговых расследований, сторону налогоплательщиков представляют высококвалифицированные юристы и  бухгалтеры, разрабатывающие особые схемы и целые программы минимизации  налогов и обхода налоговых законов.

Актуальной  проблемой социально-экономического развития общества на современном этапе  является обеспечение эффективного налогового контроля. А одним из наиболее действенных средств в сфере контроля над пополнением бюджета выступают контролирующие налоговые органы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

I Налоги как важнейший составной элемент налоговой системы

 

 

1.  Понятие и определение налога. Налоги и другие государственные изъятия и платежи

 

В понимании  налогов важное значение имеют два аспекта. Во-первых, налог – это объективная экономическая категория, ее внутренняя сущность (с объективной стороны); во-вторых, существует конкретная видимая правовая форма проявления внутренней сущности налогов в процессе их использования в реальной экономической жизни (с субъективной стороны). Оба эти аспекта тесно взаимосвязаны и взаимообусловлены, представляя на практике органичное единство,  тем не менее, их следует различать между собой.

Налоги  как объективная категория являются исходным и основным понятием, определяющим главные, сущностные черты налогов. Исходная, основная  категория –  это обобщенное абстрактное понятие  объективно существующих экономических  отношений. Объективная сущность (объективная  сторона) налогов не зависит от конкретной экономической действительности, она  определяется лишь факторами, вызвавшими появление этой категории.

Возникновение налогов обычно связывается с  возникновением государства: становление  его институтов, возложение на государственный  аппарат общественно-политических функций неизбежно потребовало  формирования фондов финансовых ресурсов и соответственно инструментов, посредством  которых такие фонды могли  бы быть сформированы. Таким инструментом и стали налоги, главное предназначение которых изначально заключалось  в формировании материальной базы (фондов финансовых ресурсов) для обеспечения  функций государства в интересах  всего общества. С развитием государства, расширением его функций роль налогов повышалась, однако суть их осталась неизменной. Таким образом, налог как экономическая категория  выражает денежные отношения между  государством, с одной стороны, и  физическими и юридическими лицами, с другой стороны, возникающие в  процессе вторичного распределения (перераспределения) вновь созданной стоимости валового национального продукта и отчуждения части ее стоимости в распоряжение государства в обязательном порядке. Объективная сторона налогов проявляется на практике в течение всего периода существования налогов, при каждом единичном акте их уплаты и не зависит ни от того, на каком историческом и экономическом этапе развития находится государство, ни от того, какое конкретное государство взимает налоги, ни от каких-либо других факторов.

Субъективная  сторона налогов (конкретные их виды, уровень ставок, система льгот  и т.д.), напротив, предопределяются именно внешней средой, в которой  функционируют налоги. Особенно здесь имеют: уровень социально-экономического развития страны, тип государственного устройства, масштабность и круг задач, стоящих перед обществом в данный период времени, наконец, традиции, оказывающие существенное влияние на национальные “черты лица” налоговой системы государства. Субъективная (видимая) сторона проявляется, таким образом, в процессе их реального использования (в виде подоходного налога, налога на добавленную стоимость, акцизов и т.д.). Установление налогов производится путем принятия налогового законодательства, определяющего понятие налогов, а также сборов, приравненных к налоговым платежам. Далее выясним, что представляет собой понятие налогов и сборов, приравненных к налогам в законодательных актах, а также проследим эволюцию понятия «налог».

По мере развития и совершенствования теорий налогообложения происходила эволюция взглядов на понимание термина «налог».

А. Смит определял налог как бремя, накладываемое  государством в законодательном  порядке, в котором предусмотрены  его размер и порядок уплаты.

Смит  выдвинул тезис о непроизводительном характере государственных расходов, согласно которому налог вреден для  общества. Но одновременно Смит понимал  налог как осознанную необходимость, как потребность экономического и социального развития. Поэтому налоги для того, кто их выплачивает, - признак не рабства, а свободы. «Налог – жертва и в то же время благо, если услуги государства за счет этой жертвы приносят нам пользу» (Ж.Сисмонди). При этом «налог есть такая форма доходов государства, когда эти доходы, получаемые с имущества граждан, являются их односторонней жертвой, без получения ими какого-либо эквивалента» (Я.Таргулов). В этих взглядах явственно прослеживается двойственная природа налогообложения.

Современные определения налога делают акцент на принудительный характер налогообложения  и на отсутствие прямой связи между  выгодой гражданина и налогами. «Налоги  – принудительные сборы, взимаемые  с населения на известной территории, на установленных законом основаниях, в целях покрытия общих потребностей государства» (Советская финансовая энциклопедия, 1924 г.). В учебнике «Экономикс» К.Макконнелл и С.Брю указывают, что «налог – принудительная выплата правительству домохозяйством или фирмой денег (или передача товаров и услуг), в обмен на которые домохозяйство или фирма непосредственно не получают товары или услуги…».

Определение: «Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований».

На рис. 1.1 представлены основные отличительные  признаки налога в трактовке Налогового кодекса

1) обязательность - каждое лицо-налогоплательщик должно  уплачивать законно      установленные налоги и сборы

 

 

 

2) индивидуальная безвозмездность  - каждое лицо, уплатившее налог, взамен не получает на его сумму какого-либо блага                                  

 

 

 

 

4) финансовое обеспечение  - налоги, иные сборы и платежи являются      источниками доходов соответствующих бюджетов

 

 

 

 

 

 

 

деятельности

 

 

5) общие условия - налог считается установленным лишь в том  случае, когда определены следующие элементы налогообложения: налогоплательщики;  объект налогообложения; налоговая база; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога

 

 

 

 

 

 

В области  налогообложения выработаны два  подхода к решению проблемы юридической  трактовки налога:

• к налогам относят любые изъятия средств для формирования доходной части бюджета;
• налог это одна из форм фискальных платежей, отвечающая определенным требованиям.

Выбор одного из указанных подходов зависит от особенностей национального законодательства.

В нашей  стране в качестве юридического критерия отличия налога от неналогового платежа  предложен признак нормативно-отраслевого  регулирования, согласно которому налоговые  отношения регламентируются нормами  налогового законодательства, а неналоговые  обязательные платежи – нормами  других отраслей права.

Используя этот критерий разграничения, виды налоговых  изъятий и соответствующие им определения могут быть представлены следующим образом (рис.1.2).

ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ ИЗЪЯТИЯ

(в зависимости от  метода мобилизации государственных  доходов)

ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ ИЗЪЯТИЯ

(в зависимости от  метода мобилизации государственных  доходов)

 

 

 

 

 

Неналоговые платежи

НАЛОГИ

 

Налог – обязательный взнос в  бюджет, который непосредственно входит в налоговую систему государства, либо установлен актом налогового законодательства

Неналовый платеж (квазиналог) – обязательный платеж, который не входит в налоговую систему государства; отношения по установлнию и взиманию этих платежей в бюджеты и внебюджетные фонды регламентируются финансово-правовыми нормами

Разовые изъятия – платежи, взимаемые в особом порядке, в чрезвычайных ситуациях, а также в качестве наказаний

 

 

 

 

 

Налог на прибыль

НДС

Налог на доходы физических лиц и  др.

 

Реквизиции, Конфискации,

Штрафы

 

Платежи за оказание различных услуг (сборы, пошлины)

Доходы от использования объектов государственной собственности

Платежи за выдачу лицензий

 

 

 

 

 

 

 

Определение: «Под налогом (сбором, пошлиной) и другим платежом понимается обязательный взнос  в бюджет соответствующего уровня или  во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и  на условиях, определяемых законодательными актами». Тем самым трудно было понять отличие налогового от неналогового платежа, а также связанные с этим обстоятельством юридические последствия для налогоплательщика.

Разграничение этих понятий следующее. Обязанность  по уплате налога возникает всегда при наличии объекта налогообложения. При этом налог устанавливается  и вводится законом, его уплата носит  принудительный характер, он уплачивается на основе безвозмездности, является абстрактным  платежом и обычно не имеет целевого назначения.

При уплате пошлины или сбора всегда присутствует специальная цель и специальные  интересы. Взимаются пошлины и  сборы только с тех, кто обращается в соответствующие органы по поводу оказания нужных ему услуг. В теоретическом плане цель взыскания пошлины (сбора) – лишь покрытие издержек учреждения, в связи с деятельностью которого они уплачиваются, без убытка, но и без чистого дохода.

В настоящее  время казахстанское законодательство предусматривает различие между  налогами и сборами. Так, в первой части Налогового кодекса дается следующее определение: «Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый  с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах  плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий)».