Налоговая система государства, налоги и их виды

Социальная или перераспределительная  функция налогов. Посредством налогов  в государственном бюджете концентрируются  средства, направляемые затем на решение  народнохозяйственных проблем, как  производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ —  наyчно-технических, экономических  и др. С помощью налогов госу­дарство перераспределяет часть прибыли  предприятий и предпринимателей, до­ходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции в капиталоемкие и  фондоемкие отрасли с дли­тельными сроками окупаемости затрат (железные дороги, автострады, добывающие отрасли, электростанции и др.). В современных  условиях значи­тельные средства из бюджета должны быть направлены на развитие сельскохо­зяйственного производства, отставание которого наиболее болезненно отра­жается на всем состоянии экономики  и жизни населения. Перераспределительная  функция налоговой системы носит  ярко выраженный социальный характер. Соответствующим образом построенная  налоговая си­стема позволяет придать  рыночной экономике социальную направленность, как это сделано в Германии, Швеции, многих других странах. Это  достигается путем установления прогрессивных ставок налогообложения, направления значительной части  бюджета средств на социальные нужды  населения, полного или частичного освобождения от налогов граждан, нуждающихся  в социальной защите.

Последняя функция налогов  — стимулирующая. С помощью налогов, льгот и санкций государство  стимулирует технический прогресс, увеличение числа ра­бочих мест, капитальные  вложения в расширение производства и др. Действительно, грамотно организованная налоговая система предполагает взимание налогов только со средств, идущих на потребление. А средства, вкла­дываемые в развитие (юридическим  или физическим лицом — безразлично) освобождаются от налогообложения  полностью или частично. У нас  это правило не выполняется. Стимулирование технического прогресса с помощью  налогов проявляется прежде всего  в том, что сумма прибыли, направленная на техни­ческое перевооружение, реконструкцию, расширение производства товаров на­родного потребления, оборудование для производства продуктов питания и ряда других освобождается от налогообложения. Эта льгота, конечно, очень суще­ственная. Во многих развитых странах освобождаются  от налогообложения за­траты на наyчно-исследовательские  и опытно-констрyкторские работы. Делается это по-разному. Так, в Германии указанные  затраты включаются в себестоимость  продукции и тем самым автоматически  освобождаются от нало­гов. В других странах эти затраты полностью  или частично исключаются из обла­гаемой  налогом прибыли. Было бы целесообразно  установить, что в состав за­трат, освобождаемых от налога, полностью или частично, входят расходы на НИОКР. Другой путь — включать эти расходы в затраты на производство.

Указанное разграничение  функций налоговой системы носит  условный ха­рактер, так как все  они переплетаются и осуществляются одновременно.

 

Виды налогов

Налоги бывают двух видов. Первый вид — налоги на доходы и  имуще­ство: подоходный налог и налог  на прибыль корпораций (фирм); на социальное страхование и на фонд заработной платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги, социальные взносы); поимущественные налоги, в том  числе налоги на собственность, включая  землю и другую недвижимость; налог  на пе­ревод прибыли и капиталов  за рубеж и другие. Они взимаются  с конкретного фи­зического или  юридического лица, их называют прямыми  налогами. Второй вид — налоги на товары и услуги: налог с оборота  — в большинстве развитых стран  заменен налогом на добавленную  стоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара или услуги); на наследство; на сделки с недвижимостью и ценными  бумагами и другие. Это косвенные  налоги. Они час­тично или полностью  переносятся на цену товара или услуги.

Прямые налоги трудно перенести  на потребителя. Из них легче всего  дело обстоит с налогами на землю  и на другую недвижимость: они включаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции. Косвен­ные налоги переносятся на конечного  потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем ме­нее эластичен спрос, тем  большая часть налога перекладывается  на потреби­теля. Чем менее эластично  предложение, тем меньшая часть  налога перекла­дывается на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли. В долго­срочном плане эластичность предложения растет, и на потребителя  перекладывается все большая  часть косвенных налогов. В случае высокой эластичности спроса увеличение косвенных налогов может привести к сокраще­нию потребления, а  при высокой эластичности предложения  — к сокращению чистой прибыли, что  вызовет сокращение капиталовложений или перелив капи­тала в другие сферы деятельности.

Различают также твердые, пропорциональные, прогрессивные и  регрессив­ные налоговые ставки. Твердые ставки устанавливаются  в абсолютной сумме на единицу  обложения, независимо от размеров дохода. Пропорциональные — действуют в  одинаковом процентном отношении к  объекту налога без учета дифференциации его величины. Прогрессивные ставки предполагают возраста­ние величины ставки по мере роста дохода. Прогрессивные  налоги — это те на­логи, бремя  которых сильнее давит на лиц  с большими доходами. Регрессивные ставки предполагают снижение величины ставки по мере роста дохода. Регрес­сивный  налог может и не приводить  к росту абсолютной суммы поступлений  в бюджет при увеличении доходов  налогоплательщиков.

В зависимости от использования  налоги делятся на общие и специфические. Общие налоги используются на финансирование текущих и капитальных расхо­дов  государственного и местных бюджетов без закрепления за каким либо опре­деленным видом расходов. Специфические  налоги имеют целевое назначение (например, отчисления на социальное страхование  или отчисления на дорожные фонды).

 

Стабильность и подвижность  налогов

Налогам присуща одновременно стабильность и подвижность. Чем  ста­бильнее система налогообложения, тем увереннее чувствует себя предпринима­тель: он может заранее  и достаточно точно рассчитать, каков  будет эффект осуществления того или иного хозяйственного решения, проведенной сделки, фи­нансовой  операции. Неопределенность — враг предпринимательства. Предпри­нимательская деятельность всегда связана с риском, но степень риска по крайней мере удваивается, если к неустойчивости рыночной конъюнктуры при­бавляется  неустойчивость налоговой системы, бесконечные изменения ставок, условий  налогообложения, а тем более  — самих принципов налогообложения. Не зная твердо, каковы будут условия  и ставки налогообложения в предстоящем  периоде, невозможно рассчитать, какая  же часть ожидаемой прибыли уйдет  в бюджет, а какая достанется предпринимателю.

Стабильность налоговой  системы не означает, что состав налогов, ставки, льготы, санкции могут  быть установлены раз и навсегда. "Застывших" систем налогообложения  нет и быть не может. Любая система  налогообложения отра­жает характер общественного строя, состояние  экономики страны, устойчивость социально-политической ситуации, степень доверия населения  к правительству — и все  это на момент ее введения в действие. По мере изменения указанных и  иных условий налоговая система  перестает отвечать предъявляемым  к ней тре­бованиям, вступает в  противоречие с объективными условиями  развития народ­ного хозяйства. В связи  с этим в налоговую систему  в целом или отдельные ее элементы (ставки, льготы и т. п.) вносятся необходимые  изменения.

Сочетание стабильности и  динамичности, подвижности налоговой  системы достигается тем, что  в течение года никакие изменения (за исключением устра­нения очевидных  ошибок) не вносятся; состав налоговой  системы (перечень на­логов и платежей) должен быть стабилен в течение нескольких лет. Систему на­логообложения можно  считать стабильной и, соответственно, благоприятной для предпринимательской  деятельности, если остаются неизменными  основные принципы налогообложения, состав налоговой системы, наиболее значимые льготы и санкции (если, естественно, при этом ставки налогов не выходят  за пределы экономической целесообразности). Частные изменения могут вноситься  ежегодно, но при этом желательно, чтобы  они были установлены и были из­вестны  предпринимателям хотя бы за месяц  до начала нового хозяйственного года. Например, состояние бюджета на очередной  год, наличие бюджетного де­фицита  и его ожидаемые размеры могут  определить целесообразность снижения на 2-3 пункта или необходимость повышения  на 2-3 пункта ставок налога на при­быль или доход. Такие частные изменения  не нарушают стабильности системы хозяйствования, но вместе с тем не препятствуют эффективной предпринима­тельской деятельности.

Стабильность налогов  означает относительную неизменность в течение ряда лет основных принципов  системы налогообложения, а также  наиболее зна­чимых налогов и  ставок, определяющих взаимоотношения  предпринимателей и предприятий  с государственным бюджетом. Если иметь в виду сегодняшний день, то речь должна идти о налоге на добавленную  стоимость, акцизах, налоге на прибыль  и доходы. Многие же другие налоги и  сам состав системы налого­обложения могут и должны меняться вместе с  изменением экономической ситуации в стране и в общественном производстве.

 

2.2. Система налогообложения  в России.

В законе Российской Федерации  от 27 декабря 1991 г. N2118-1 "Об основах  налоговой системы в Российской Федерации" дается следующее понятие  налога: "Под налогом, сбором, пошлиной и другим платежом понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и  на условиях, определенных законо­дательными  актами". В этом же законе дается определение и налоговой си­стемы: "Совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в  установленном порядке, образуют налоговую  систему". Закон также определяет круг налогоплательщиков: "Плательщиками  налогов являются юридические лица, другие категории плательщиков и  физические лица, на которых в соответствии с законодательными актами возложена  обязанность уплачивать налоги."

В дополнение ко всему необходимо выделить объекты налогообложения, льготы по налогам согласно закону. "Объектами налогообложения являются до­ходы (прибыль), стоимость отдельных  товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщика, операции с ценными  бумагами, пользование природными ресурсами, имущества юридических и физических лиц, передача имущества, до­бавленная стоимость продукции, работ и  услуг и другие объекты, установленные  законодательными актами."

"По налогам могут  устанавливаться в порядке и  на условиях, законо­дательными  актами, следующие льготы:

необлагаемый минимум  объекта налога;

изъятие из обложения определенных элементов объекта налога;

освобождение от уплаты налога отдельных лиц или категории  плательщиков;

понижение налоговых ставок;

вычет из налогового оклада (налогового платежа за расчетный  период);

целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочку взимания налогов);

прочие налоговые льготы."

Налоговая система России строится на основе единых принципов  для всех предпринимателей и предприятий  независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. Основ­ными принципами являются:

равнонапряженность налогового изъятия;

однократность налогообложения, недопущение двойного обложения;

стабильность, гибкость, простота, доступность, определенность;

заблаговременность установления ставок и правил исчисления налога и его уплаты.

Возглавляет налоговую систему  Государственная налоговая служба РФ, которая входит в систему центральных  органов государственного управление России, подчиняется Президенту и  Правительству РФ и возглавляется  руководи­телем в ранге министра. Главной задачей Государственной  налоговой службы РФ является контроль за соблюдением законодательства о  налогах, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответ­ствующие бюджеты государственных налогов и других платежей, устано­вленных законодательством.

 

Классификация налогов в  российской экономике

С 1992 года в нашей стране действует новая налоговая система. Основные принципы ее построения определил  закон об "Основах налоговой  системы в РФ" от 28.12.91 (введен с 01.01.92). Он установил перечень идущих в бюджетную систему налогов, сборов, пошлин и других платежей, определяет плательщиков, их права и обязанности, а также права и обязанности  налоговых органов. Устано­вление  и отмена налогов, сборов, пошлин и  других платежей, а также льгот  их плательщикам осуществляется высшим органом законодательной власти и в соответствии с вышеуказанным  законом.

Налоговая система Российской Федерации разделяет налоги на 3 вида:

Федеральные;

Республиканские налоги и  сборы республик в составе  РФ, национально-госyдарственных и  административных образований, устанавливаемые  законами этих республик и решениями  государственных органов этих образований;

Местные налоги и сборы, устанавливаемые  местными органами госу­дарственной власти в соответствии с законодательством  РФ и республик в со­ставе РФ;

К федеральным налогам  относятся:

1) налог на добавленную  стоимость;

2) акцизы на отдельные  группы и виды товаров;

3) налог на доходы банков;

4) налог на доходы от  страховой деятельности;

5) сбор за регистрацию  банков и их филиалов;

6) налог на операции  с ценными бумагами;

7) таможенные пошлины;

8) отчисления на воспроизводство  материально-сырьевой базы, зачисляемые  в спе­циальный внебюджетный  фонд РФ;

9) платежи за пользование  природными ресурсами;

подоходный налог с  физических лиц;

налог на прибыль с предприятий (подоходный налог);

12) налоги, служащие источником  образования дорожных фондов;

13) гербовый сбор;

14) государственная пошлина;

15) налог с имущества,  переходящего в порядке наследования  и дарения;