Экономическое понятие прибыли

Финансовый результат от прочих операций формируется по двум их группам: внереализационные и операционные операции по данным бухгалтерского счета 91 «Прочие доходы и расходы». Его состав имеет различный качественный характер. Так, он может отражать уровень развития финансового менеджмента (например, грамотного – при наличии доходов от использования временно свободного имущества), переориентацию предприятия с производственной на финансовую сферу деятельности (при высокой доле прибыли от финансовых активов по сравнению с прибылью от реализации), проблемы менеджмента в целом и финансового контроля в частности (при наличии экономических санкций, полученных или уплаченных, выявленных при инвентаризации излишков или недостач, списание безнадежной дебиторской задолженности или поступления от ранее списанной и др.), проблемы организации производства и квалификации персонала (например, при списании брака). Кроме того, он может формироваться вне зависимости от проводимых предприятием хозяйственных операций и не отражать его качественные усилия в повышении эффективности использования капитала, если имеют место дооценки / уценки оборотных активов, безвозмездное получение имущества.

Получаемые доходы и расходы, как  правило, не подлежат четкому планированию и управлению на самом предприятии, а определяются вторым субъектом  отношений – банком, депозитарием, государством.

Основными факторами, влияющими на прибыль от прочих операций являются:

политика в формировании финансовых ресурсов;

состояние финансового рынка;

стоимость услуг кредитных организаций;

соблюдение финансовой дисциплины предприятием и партнерами;

качество хозяйственных договоров;

качество управления дебиторской  задолженностью;

система налогообложения и др.

Для предприятий, осуществляющих разные по содержанию виды деятельности, кроме  этих основных видов прибыли, в экономическом  анализе целесообразно использовать прибыль от обычной деятельности как финансовый результат от осуществления всех уставных видов деятельности, т. е. остающихся предметом деятельности предприятия. Кроме прибыли от реализации продукции (работ, услуг), связанных с ведением производственного процесса, она включает прибыль от других уставных видов деятельности, не связанных с ним, например предоставление своих активов по договору аренды, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы, других видов интеллектуальной собственности.

Общим моментом, позволяющим выделить данный вид прибыли, является то, что  операции, связанные с уставными  видами деятельности, в бухгалтерском  учете отражаются на одном бухгалтерском  счете – 90 «Продажи». Ее величина выводится как разница между оборотами на этом синтетическом счете.

В форме № 2 «Отчет о прибылях и  убытках» выделен раздел «Доходы  и расходы по обычным видам  деятельности» с расшифровкой выручки  по видам деятельности по причине  их существенности. Однако сам финансовый результат в нем определен  иначе – как прибыль (убыток) от продаж, без разделения на прибыль  от реализации продукции и прибыль  от других уставных видов деятельности. Это связано с названием бухгалтерского счета и принципиально не искажает содержание рассматриваемого вида прибыли, поскольку в условиях товарного  производства все уставные виды деятельности коммерческих организаций заканчиваются  именно продажами. Однако тем самым  несколько сужаются аналитические  возможности.

В экономической литературе прибыль  от обычных видов деятельности, как  правило, не выделяется, что в большей  мере связано с учетом. Ее рассмотрение как самостоятельного вида прибыли  представляется целесообразным с учетом следующих соображений.

1. Именно она позволяет оценить  эффективность использования имущества  по назначению, исходя из целей  создания предприятия. В качестве  экономического эффекта она положена  в основу расчета рентабельности  хозяйственной деятельности в  целом и фондорентабельности. Расширяют возможности экономического анализа, выделив отдельно прибыль, полученную в результате использования имущества по его прямому назначению, хотя для этого дополнительно к форме № 2 необходимо использовать аналитические бухгалтерские данные. Так можно оценить целесообразность тех или иных видов бизнеса, осуществляемых предприятием.

2. Ее выделение позволит опираться  на данные бухгалтерской отчетности  как основы информационной базы  для экономического анализа, избежать  разночтений видов прибыли. 

3. Планирование прибыли от уставных  видов деятельности, не связанных  с производством, осуществляется, главным образом, методом прямого  счета. Не используются финансовые  методы управления издержками.

Выделение приведенных видов финансового  результата имеет целью отразить качество прибыли и предполагает проведение ее структурного анализа, а  также факторного, по каждому виду прибыли.

Общий финансовый результат финансово-хозяйственной  деятельности предприятия до его  налогообложения в экономической  литературе и финансовой отчетности обозначается по-разному. Часто встречаются  понятия «балансовая» и «валовая прибыль», а в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» – прибыль  до налогообложения. Именно это понятие  целесообразно принять в целях  соответствия финансовой отчетности, так как валовой прибылью там  обозначается лишь промежуточный финансовый результат от реализации продукции (товаров, услуг). Понятие «балансовая  прибыль» применялось ранее для  отражения прибыли в балансе, который в настоящее время  изменился.

Величину прибыли до налогообложения  определяют:

факторы, влияющие на операционную прибыль;

рост доходов и снижение расходов, связанных с финансовой деятельностью и использованием временно свободного имущества;

соблюдение финансовой дисциплины;

результаты переоценки имущества, инвентаризации и др.

Данный вид прибыли используется для оценки эффективности использования  имущества (активов) и капитала и  дополняется ее структурным анализом.

Прибыль подлежит налогообложению  в соответствии с действующим  законодательством. По российскому  законодательству облагается не бухгалтерская  прибыль, а лишь ее часть. Ее основные факторы — общая полученная предприятием прибыль и условия налогообложения (гл. 25 Налогового кодекса РФ).

Объектом распределения является прибыль до налогообложения. В процессе распределения возникают следующие  виды прибыли:

1) прибыль к изъятию в бюджет  в виде налога на прибыль и иных обязательных платежей. На ее величину влияют как условия налогообложения, так и соблюдение предприятием финансовой дисциплины при расчетах с государством;

2) чистая прибыль – часть прибыли, остающаяся в распоряжении предприятия после всех расчетов с бюджетом. Она имеет многоцелевое назначение и используется как финансовый ресурс для удовлетворения интересов собственников, предприятия в обеспечении производственного развития, коллектива, реализации социальной ответственности бизнеса. Ее распределение остается исключительной прерогативой собственников предприятия. В результате формируются следующие виды прибыли:

потребленная  прибыль как часть чистой прибыли, использованной в текущем периоде на цели потребления (выплату доходов собственникам, стимулирование персонала и иные формы изъятия);

нераспределенная  прибыль отчетного периода как часть чистой прибыли, остающаяся на накопление, по результатам ее использования на цели потребления в текущем периоде. Она формируется на счете 99 «Прибыли и убытки» с учетом использования прибыли. К ней могут быть присоединены дивиденды, реинвестированные акционерами в случае принятия высшим органом управления предприятием такого решения. Величина этой прибыли определяется дивидендной, инвестиционной, кадровой, социальной политикой предприятия. Источник средств для финансового обеспечения расширенного воспроизводства на будущие периоды;

нераспределенная  прибыль прошлых лет – накопленная прибыль для капитализации за все периоды.

Таким образом, нераспределенная прибыль  формируется из двух элементов: из прибыли, направляемой на накопление по результатам  отчетного периода, и нераспределенной прибыли прошлых лет. Данный вид прибыли отражается на бухгалтерском счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

На нераспределенную прибыль влияет не только величина чистой прибыли, но и решение высшего органа управления предприятием по ее использованию. Значение нераспределенной прибыли для предприятия  определяется тем, что она:

увеличивает размер собственного капитала и как  результат его финансовую устойчивость;

используется  на накопление и свидетельствует  о наличии источника последующего развития;

может быть направлена на увеличение уставного капитала;

может быть использована на выплату доходов собственникам (в части прибыли прошлых лет).

Абсолютно ясно, что при управлении процессами распределения прибыли  возникает необходимость и проблема гармоничного сочетания интересов  как собственников предприятия  в получении приемлемого для  них дохода, так и самого предприятия  в возможности обеспечения расширенного воспроизводства, социального развития и стимулирования коллектива. Речь в целом идет о пропорциях между  потребляемой и капитализированной прибылью, которые определяют перспективы  развития предприятия, масштаб и  формы реализации социальной ответственности  бизнеса. В этих распределительных  процессах возможно возникновение  корпоративных конфликтов из-за раздвоения интересов собственника – как  физического лица и как совладельца  предприятия, а также проявление личностной мотивации как бизнеса, так и использования доходов от него.

С позиции решаемых задач и применяемых  методов, в управлении прибылью, как  видом финансовых ресурсов, выделим, с точки зрения объектов управления на разных этапах воспроизводственного процесса, операционную и маржинальную прибыль.

Управление операционной прибылью предполагает решение следующих задач:

1. Достижение возможного соответствия  между массой формируемой прибыли  и уровнем делового риска. 

2. Системное  и комплексное воздействие на  все факторы, влияющие на нее,  которые можно объединить в  пять групп, связанные с уровнем  издержек, физическим объемом продукции,  техническим уровнем производства  и его организацией, со структурой  ассортимента, уровнем цен.

Воздействие на эти факторы предполагает использование  реальных (экономических) методов управления, реализация которых обеспечивает прямое снижение трудоемкости и материалоемкости производства, рост количественных характеристик (натурального и стоимостного объемов  производства и реализации).

3. Оптимизация  объема операционной прибыли,  которая соответствует ресурсному  потенциалу и рыночной конъюнктуре,  что обеспечивается по трем  направлениям:

1) оптимизация прибыли на единицу  продукции. Ее целью является  обеспечение такой рентабельности  конкретной продукции, которая,  учитывая конъюнктуру товарного  рынка, может обеспечить эффективную  ценовую политику, политику стимулирования  сбыта, а также систему продвижения  данного товара на рынке. Для  этого используются возможности  учетной политики в отношении  распределения косвенных расходов;

2) оптимизация общей массы прибыли,  которая связана с определением  оптимального объема производства, т. е. физического объема продукции,  обеспечивающего наибольшую прибыль; 

3) оптимизация массы прибыли  по учетным периодам, также реализуемая  через учетную политику с целью  более равномерного списания  затрат через создаваемые резервы,  правильного выбора амортизационной  политики.

Задача оптимизации прибыли  предполагает использование финансовых методов управления, которые не затрагивают натурального объема ресурсов, а оперируют их стоимостью.

4. Интеграция системы управления  операционной прибылью с другими  объектами и методами управления.

Методы  оптимизации операционной прибыли  непосредственно увязывают прибыль  с объемом реализации продукции, выручкой и издержками предприятия. Система этой взаимосвязи положена в основу особого вида анализа  — операционного (маржинального), который  позволяет оценить роль отдельных  факторов в формировании операционной прибыли и обеспечить эффективное  управление этим процессом с учетом комплекса ключевых факторов. Анализ «издержки – объем – прибыль» (cost–volume–profit, CVP) – неотъемлемая часть управленческого учета. В отличие от внешнего финансового анализа? результаты операционного (внутреннего) анализа могут составлять коммерческую тайну предприятия.

В системе  операционного анализа ключевое положение занимает промежуточный  финансовый результат – маржинальная прибыль (или маржинальный доход, величина покрытия). Она рассчитывается как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) и представляет собой дополнительную прибыль, получаемую от роста объема выручки при неизменных постоянных издержках за счет эффекта роста масштабов производства. Ее определение базируется на разделении издержек предприятия на постоянные и переменные и предполагает организацию на предприятии строгого управленческого учета.