Государственный и муниципальный финансовый контроль

Независимый (аудиторский) финансовый контроль. Аудит представляет собой вид деятельности, в ходе которого компетентный и высококвалифицированный специалист или фирма собирает и анализирует данные, подтверждающие количественную информацию о деятельности хозяйствующего субъекта, в целях определения степени соответствия этой информации установленным критериям. Главная цель аудиторского контроля состоит в определении достоверности и правильности финансовой отчетности предприятий, а также контроле за соблюдением законов и норм хозяйственного права и налогового законодательства.[3, с. 61 - 65]

Муниципальный финансовый контроль, являясь составной частью финансового контроля, представляет собой совокупность местных контрольных органов их взаимосвязь, способы и формы взаимодействия в границах не только одного муниципального образования, а также региона и Российской Федерации в целом.

Основополагающими принципами создания и деятельности контрольных органов  муниципальных образований являются принципы, закрепленные в декларациях, принятых на международном уровне и  отраженные в документах, принятых Счетной палатой и Ассоциацией  контрольно-счетных органов Российской Федерации, которые предполагают законность и системность, независимость и  объективность, гласность и ответственность, профессионализм. Соблюдение данных принципов  обеспечивается созданием органов  муниципального финансового контроля в структуре органов местного самоуправления, наделением их статусом юридического лица и комплектование профессиональным составом контролеров.[5, с. 656]

 

1.2 Формы и методы государственного и муниципального

финансового контроля

 

Форма финансового контроля — это способ конкретного выражения и организации контрольных действий. Под формой финансового контроля можно понимать и отдельные аспекты проявления сущности контроля в зависимости от времени проведения контрольных мероприятий.

В финансово-правовой теории и практике осуществления финансового контроля традиционно выделяются следующие  его формы: предварительный, текущий  и последующий. Однако некоторые  ученые не выделяют текущий финансовый контроль в качестве самостоятельной  формы, аргументируя свою позицию тем, что такие формы финансового контроля, как предварительный и последующий, осуществляются в ходе текущей деятельности контролируемых объектов и выражают содержание текущей оперативной работы соответствующих органов; текущий контроль — это повседневно проводимый предварительный или последующий финансовый контроль.

Данный подход не вполне отражает многообразие форм финансового контроля и не соответствует действующему законодательству. Суть вопроса об обособлении текущего финансового контроля заключается в степени обобщения, в том числе по объекту контроля. Например, в деятельности Счетной палаты РФ методы последующего контроля (проверки, ревизии) могут использоваться в рамках текущего финансового контроля, если объектом контроля являются не какие-либо отдельные финансовые операции, а исполнение федерального бюджета в целом. Следует учитывать, что и ст. 265 БК РФ называет текущий финансовый контроль в качестве самостоятельной формы финансового контроля, осуществляемого законодательными (представительными) органами государственной власти и представительными органами местного самоуправления.

Финансовый контроль, осуществляемый государством или муниципальными образованиями, классифицируется по различным основаниям на несколько групп.[7, c. 357 - 358]

По времени проведения государственный и муниципальный финансовый контроль подразделяется на предварительный, текущий и последующий.

Предварительный финансовый контроль проводится до совершения финансовых операций — в ходе обсуждения и утверждения проектов законов (решений) по финансовым вопросам; оценки финансовых разделов бизнес-планов предприятий; прогнозирования поступлений налоговых платежей в бюджеты и т. д. Важное значение предварительный контроль имеет при оценке экономических, правовых и политических последствий финансовых

законопроектов; при введении в  действие новых финансово-правовых норм, регулирующих финансовую деятельность хозяйствующих субъектов. Предварительная реализация государством или муниципальным образованием своих контрольных функций имеет большое значение для предупреждения правонарушений и способствует укреплению финансовой дисциплины.

Внешне результаты предварительного финансового контроля могут быть оформлены в виде экспертных заключений по проектам соответствующих бюджетов и внебюджетных фондов, смет государственных и муниципальных предприятий, по проектам нормативных правовых актов всех уровней, затрагивающих бюджетные расходы или иные вопросы публичной финансовой деятельности. Так, ст. 195 БК РФ устанавливает предварительный финансовый контроль, осуществляемый Счетной палатой РФ относительно бюджетных документов: проект федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год направляется на заключение в Счетную палату РФ.

Текущий финансовый контроль проводится во время осуществления каких-либо финансовых операций — уплаты налогов, финансирования государственных расходов, межбюджетного кредитования, исполнения бюджетов и т. д. Текущий финансовый контроль реализуется как в деятельности контролирующих органов специальной компетенции, так и в ходе рассмотрения отдельных вопросов финансовой деятельности на заседаниях комитетов, комиссий, рабочих групп, законодательных (представительных) органов государственной власти и представительных органов местного самоуправления, в ходе парламентских слушаний и в связи с депутатскими запросами.

Особенностью текущего финансового  контроля является его проведение в  ходе реализации хозяйственных или  финансовых операций, т. е. в процессе ежедневной работы финансовых органов. Поэтому иначе его

называют оперативным финансовым контролем. Он основывается на бухгалтерском  и налоговом учетах, первичных документах, инвентаризациях, порядке ведения кассовых операций, что позволяет и контролирующим органам, и подконтрольным субъектам быстро реагировать на изменения в финансовой деятельности, предупреждать нарушения законодательства и предотвращать потери и убытки.

Последующий финансовый контроль проводится после завершения финансовых операций путем анализа и ревизии бухгалтерской и финансовой документации, проведения внешнего аудита отчетов об исполнении бюджетов, государственных внебюджетных фондов, отраслевых программ или смет государственных (муниципальных) унитарных предприятий.

Главной целью последующего финансового  контроля является оценка результатов финансовой деятельности и эффективности проводимых операций. Основным критерием последующего финансового контроля следует считать максимальную полноту охвата проверками, ревизиями и другими методами всех сторон финансовой деятельности контролируемого субъекта.[6, c. 285 - 286]

В ходе осуществления финансового  контроля по окончании отчетного  периода определяется состояние  финансовой дисциплины, выявляются правонарушения и закладывается база для дальнейшего совершенствования государственной и муниципальной финансовой деятельности. Последующий контроль отличается углубленным анализом финансовой деятельности какого-либо субъекта за определенный период и позволяет определить степень эффективности проведенного ранее предварительного и текущего финансового контроля.

Финансовый контроль выступает  разновидностью финансовой деятельности и одновременно разновидностью управленческой деятельности государства в финансовой сфере, поэтому в зависимости от субъектов, осуществляющих государственный и муниципальный

финансовый контроль, выделяют контроль: законодательных (представительных) органов  государственной власти и представительных органов местного самоуправления; Президента РФ; органов исполнительной власти общей компетенции; специально образованных органов исполнительной власти и органов местного самоуправления; внутренний (внутриведомственный и внутрихозяйственный); аудиторский; общественный.[3, c. 195]

Согласно ст. 265 БК РФ законодательные (представительные) органы власти и представительные органы местного самоуправления реализуют контрольные полномочия в следующих формах, которые представлены на рисунке 1.

                

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1 – Формы финансового контроля [15, с. 668]

 

По формам и методам осуществления  финансового контроля различают  следующие контрольные мероприятия:

• проверки
• обследования
• надзор
• анализ финансового состояния
• наблюдение (мониторинг)
• ревизии

Проверки проводятся по отдельным вопросам финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта на основе отчетных, балансовых и расходных документов. В процессе проверки выявляются нарушения финансовой дисциплины и намечаются мероприятия по их устранению. Объектами документальных проверок являются бухгалтерская, статистическая, операционно-техническая отчетность, сметы расходов и расчеты к ним, расчеты по налогам.

Обследование в отличие от проверки охватывает более широкий спектр финансово-экономических показателей обследуемого экономического субъекта для определения его финансового состояния и возможных перспектив развития. В ходе обследования могут осуществляться контрольные обмеры выполнения работ, расхода материалов, топлива, энергии.

Надзор производится контролирующими органами за экономическими субъектами, получившими лицензию на тот или иной вид финансовой деятельности, и предполагает соблюдение ими установленных правил и нормативов, нарушение которых влечет за собой отзыв лицензии.

Анализ финансового состояния как разновидность финансового контроля предполагает детальное изучение периодической или годовой финансово-бухгалтерской отчетности с целью общей оценки результатов финансовой

деятельности и ликвидности, обеспеченности собственным капиталом и эффективности  его использования.

Наблюдение (мониторинг) – постоянный контроль со стороны кредитных организаций за использованием выданной ссуды и финансовым состоянием предприятия-клиента.

Ревизия – наиболее глубокий и всеобъемлющий метод финансового контроля, представляющий собой взаимосвязанный комплекс проверок финансово-хозяйственной деятельности предприятий, учреждений и организаций, проводимых с помощью определенных приемов фактического и документального контроля. Ревизия проводится для установления целесообразности, обоснованности, экономической эффективности совершенных хозяйственных операций, проверки соблюдения финансовой дисциплины, достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности – для выявления нарушений и недостатков деятельности ревизуемого объекта. Комплексная ревизия охватывает все стороны хозяйственной и финансовой деятельности объекта контроля. Отличительной чертой комплексной ревизии является охват ею всех уровней управления: министерство – ведомство – предприятие (выборочно). Результатом проведения по улучшению финансово-хозяйственной и производственной деятельности объекта контроля. [3, с. 67 - 68]

 

1.3 Органы управления государственного и муниципального

финансового контроля, их задачи и функции

 

В Российской Федерации  полномочия по управлению финансовому  контролю на общегосударственном уровне, в соответствии с Конституцией РФ возложены на высшие органы законодательной  и исполнительной власти – Государственную  Думу, Совет Федерации, Счетную палату РФ, Министерство финансов РФ и его  структурные подразделения, Центральный  Банк, исполнительную дирекцию государственных  социальных внебюджетных фондов. Более подробно некоторые из них рассмотрим в этом пункте.

Существенную роль в  правовом обеспечение государственного управления финансового контроля Конституция  отводит Федеральному собранию и в первую очередь Государственной Думе РФ. К их ведению относятся вопросы формирования руководящего звена основных подразделений финансового аппарата.

Федеральное собрание играет ключевую роль в формировании законодательной  базы организации финансового контроля, поскольку федеральные законы, принимаемые  Государственной думой и Советом  федерации, определяют количественные и качественные параметры финансовой политики государства в целом. Это касается федерального бюджета, федеральных налогов и сборов, финансового, валютного, кредитного и таможенного регулирования и денежной эмиссии.

Особое место в системе  управления и финансового контроля занимает Счетная палата, которая согласно Федеральному закону РФ «О Счетной палате Российской Федерации», является постоянно действующим органом государственного финансового контроля, образуемым и подотчетным Федеральным собранием. Счетная палата Российской Федерации является единственным конституционным контрольным органом, внешним по отношению к исполнительной власти, который от имени общества осуществляет контроль за деятельностью власти в сфере распоряжения государственными финансами и имуществом, относящимся к ведению Российской Федерации.

В соответствии с законом  Счетная палата Российской Федерации  осуществляет:

- контроль за своевременным исполнением доходных и расходных статей федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов

- определение эффективности и целесообразности осуществления расходов государственных средств и использование федеральной собственности

- оценку обоснованности доходных и расходных статей проектов федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов

- финансовую экспертизу проектов федеральных законов, а также нормативных правовых актов федеральных органов государственной власти, предусматривающих расходы федерального бюджета  или влияющих на формирование и исполнение федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов