Финансовые результаты

Д-т сч. 19 К-т  сч. 60 - 2288 руб. - отражена сумма НДС  по приобретенной программе

Д-т сч. 68 К-т  сч. 19 - 2288 руб. - сумма "входного" НДС, уплаченная поставщику при приобретении программы, предъявлена к вычету (при условии выполнения требований, предусмотренных ст.ст.171 - 172 НК РФ).

В дальнейшем ежемесячно в бухгалтерском учете организации  отражается списание стоимости приобретенной  программы:

Д-т сч. 26 К-т  сч. 97 - 211,38 руб. - списаны расходы  на приобретение программы, приходящиеся на текущий месяц (12 712 руб. : 5 лет : 12 мес.).

 

Назначение  и структура счета 99 "Прибыли  и убытки"

Для обобщения  информации о формировании конечного  финансового результата деятельности организации в отчетном году используют счет 99 "Прибыли и убытки". По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету - расходы и убытки.

Хозяйственные операции отражают на счете 99 по так  называемому кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.

Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:

а) финансового  результата от продажи продукции (работ, услуг);

б) финансового результата от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (части операционных доходов и  расходов);

в) операционных доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества);

г) внереализационных прибылей и убытков;

д) чрезвычайных доходов  и расходов.

Различие между этими  составными частями прибыли или  убытков состоит в том, что  финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) первоначально определяют по счету 90 "Продажи". Со счета 90 прибыль или убыток от обычной деятельности списывается на счет 99 "Прибыли и убытки".

Финансовый  результат от продажи имущества, операционные и внереализационные  доходы и расходы вначале отражают на счете91 "Прочие доходы и расходы", с которого затем ежемесячно списывают  на счет 99.

Чрезвычайные  доходы и расходы сразу относят  на счет 99 без предварительной записи на промежуточных счетах в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.

Кроме того, по дебету счета 99 отражают начисленные  платежи на прибыль и суммы  причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам". Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль также отражаются на счетах 68 и 99.

По окончании  отчетного года счет 99 "Прибыли  и убытки" закрывается. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают с дебета счета 99 в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Сумма убытка списывается с кредита счета 99 в дебет счета 84.

Аналитический учет по счету 99 должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

 

Учет чрезвычайных доходов и расходов

К чрезвычайным доходам ПБУ 9/99 относит поступления, возникающие как последствия  обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Поступления, возникающие  как последствия чрезвычайных обстоятельств, приходуют по дебету материальных, расчетных и других счетов с кредита счета 99 "Прибыли и убытки". Например, стоимость материальных ценностей, оставшихся от списания пришедшего в негодность по чрезвычайным обстоятельствам имущества, приходуют по дебету счета 10 "Материалы" с кредита счета 99.

В соответствии с ПБУ 10/99 в составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие  как последствия чрезвычайных обстоятельств  хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Потери и  расходы, связанные с чрезвычайными  обстоятельствами, списываются в  дебет счета 99 с кредита счетов материальных ценностей (утраченных или  израсходованных при ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств), расчетов с персоналом по оплате труда (по работникам, занятыми ликвидацией последствий стихийных бедствий), денежных средств и т.п.

При списании стоимости  имущества, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств, амортизируемое имущество относят в дебет  счета 99 по остаточной стоимости (с кредита счетов 01 и 04), а остальное имущество - по фактической себестоимости (с кредита счетов 08, 10, 11, 20, 21, 23, 29, 41, 43, 50, 58 и др.). При этом организации, учитывающие материалы по учетным ценам, к бухгалтерской записи по списанию материалов по учетным ценам (дебет счета 99, кредит счета 10) составляют дополнительную бухгалтерскую запись на списание отклонений, приходящихся на утраченные материалы. Суммы отклонений списывают на счет 99 со счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" принятым в организации способом.

В дебет счета 99 списывают не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев (со счета 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами"), а  также стоимость животных, павших или забитых в связи с эпизоотией, стихийными бедствиями и иными чрезвычайными обстоятельствами (с кредита счета 11 "Животные на выращивании и откорме").

В феврале 2010 г. на складе ООО «Профит» произошел пожар. Согласно акту пожарной службы пожар был вызван неисправностью в электропроводке. В результате пожара уничтожены товары, хранившиеся на складе. По данным инвентаризации, проведенной в том же месяце, стоимость уничтоженных товаров составляет 600 тыс. руб.

Стоимость сгоревших  товаров признается чрезвычайными  расходами организации в феврале 2010 г., что оформляется следующей проводкой: Д-т сч. 99 К-т сч. 41 - 600 000 руб.

Если бы товары были застрахованы, необходимо было бы сделать проводку:

Д-т сч. 76 К-т  сч. 41 - 600 000 руб. - списаны потери по страховому случаю.

Д-т сч. 51 К-т сч. 76 - 560 000 руб. - поступила сумма страхового возмещения

Д-т сч. 99 К-т  сч. 76 - 40 000 руб. - не компенсируемые потери отражены в составе чрезвычайных расходов.

 

2.2 Учет доходов  и расходов от обычных видов  деятельности

 
 В плане счетов бухгалтерского учета ООО «Профит»  для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен счет 90 «Продажи». На этом счете отражается, в частности, выручка и себестоимость.

При признании в бухгалтерском  учете сумма выручки от оказания услуг в организации ООО «Профит» отражается по кредиту счета 90 «Продажи»  и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость  проданных услуг списывается с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Продажи».

Счет 90 «Продажи» ведется с использованием следующих субсчетов:

90-1 «Выручка» - для  учета выручки от оказания услуг;

90-2 «Себестоимость продаж»  - для учета себестоимости услуг;

90-3 «Налог на добавленную  стоимость» - для учета сумм налога  на добавленную стоимость, причитающихся  к получению от покупателя (заказчика);

90-9 «Прибыль/убыток от продаж» - для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от услуг за отчетный месяц.

При использовании указанных  субсчетов учет операций по формированию доходов и расходов от обычных  видов деятельности в ООО «Профит» осуществляется следующим образом:

- записи по субсчетам  90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж»  и 90-3 «Налог на добавленную стоимость» производятся накопительно в течение отчетного года;

- финансовый результат  от услуг за отчетный месяц  определяется путем сопоставления  совокупного дебетового оборота  по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость»  и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка»;

- ежемесячно заключительными  оборотами финансовый результат  от услуг списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»  на счет 99 «Прибыли и убытки»;

- синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного  года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи», закрываются внутренними  записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Организация ООО «Профит» за 2010 г. получила выручку от услуг в сумме 1 339 300 (Один миллион триста тридцать девять тысяч триста) руб. в том числе НДС – 204 300 (Двести четыре тысячи триста) руб. Себестоимость проданных услуг составила 1 040 000 (Один миллион сорок тысяч) руб.

В бухгалтерском учете  формирования финансовых результатов от оказанных услуг за 2010 г. организация ООО «Профит» отразила следующими проводками, приведенными в таблице 2.1.

Таблица 2.1 – Формирования финансовых результатов ООО «Профит» от оказанных работ за 2010 г. (в рублях)

Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета		Сумма
	Дебет	Кредит
Отражена стоимость оказанных  услуг	62	90-1	1 339 300
Отражена сумма НДС, предъявленная покупателю услуг	90-3	68	204 300
Списана фактическая себестоимость  оказанных услуг	90-2	20	1 040 000
Определен финансовый результат (прибыль) от поступлений, связанных с оказанием  услуг (в составе конечного финансового  результата)	90-9	99	95 000
Получена оплата за оказанные услуги (включая НДС)	51	62	1 339 300

 

Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счету 90 «Продажи» в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам должно быть равно нулю.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» в организации ООО  «Профит» ведется по каждому виду оказываемых услуг.

 

2.3 Учет прочих доходов и расходов

 

Для учета прочих доходов  и расходов организация ООО «Профит» использует счет 91 «Прочие доходы и расходы». Для учета операций по счету 91 «Прочие доходы и расходы», так же как и по счету 90 «Продажи», используют специальные субсчета:

91-1 «Прочие доходы»  - для учета поступления активов,  признаваемых прочими доходами;

91-2 «Прочие расходы» - для учета прочих расходов;

91-9 «Сальдо прочих  доходов и расходов» - для выявления  сальдо прочих доходов и расходов  за отчетный период.

Каждый месяц разницу между суммой доходов и суммой расходов отраженных, на субсчетах 91-1 и 91-2, отражают на субсчете 91-9. На субсчетах 91-1 и 91-2 данные накапливаются в течение года. Эти сведения используются для составления отчета о прибылях и убытках и другой бухгалтерской отчетности. Ежемесячно сальдо прочих доходов и расходов списываются с субсчета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки».

 

 

Рисунок 2.1 – Финансовый результат от прочих видов деятельности

Сальдо прочих доходов и расходов показывает финансовый результат от прочих видов деятельности организации - прибыль или убыток.

31 декабря,  после определения сальдо прочих  доходов и расходов за декабрь внутренними записями по субсчетам (счет 91) все субсчета, открытые к счету 91, должны быть закрыты:

Д-т 91-1 К-т 91-9 - закрыт субсчет 91-1 (кредитовое сальдо);

Д-т 91-9 К-т 91-2 - закрыт субсчет 91-2 (дебетовое сальдо).

В результате этих проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 91 будут равны. По состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счету 91 в целом, так и по всем его субсчетам будет равно нулю.

Организация ООО «Профит» в декабре 2010 г. реализовало неиспользуемый объект основных средств - персональный компьютер (ПК) за 15000 (Пятнадцать тысяч) руб. Первоначальная стоимость ПК составила 16 500 (Шестнадцать тысяч пятьсот) руб., сумма начисленной амортизации 3 300 (Три тысяч)  руб. Рассмотрим  отражение данной операции на счетах бухгалтерского учета в таблице 2.2.

Таблица 2.2 – Формирование финансового результата от продажи объекта основных средств (в рублях)