Финансовые результаты

Финансовый  результат от продажи продукции (работ, услуг) определяют по счету 90 "Продажи". Этот счет предназначен для обобщения  информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость:

-  по готовой  продукции, полуфабрикатам собственного  производства и товарам;

-  работам  и услугам промышленного и  непромышленного характера;

-  покупным  изделиям (приобретенным для комплектации);

- строительным, монтажным, проектно - изыскательским, геолого - разведочным, научно - исследовательским  и тому подобным работам;

-  услугам  связи и по перевозке грузов  и пассажиров;

- транспортно  - экспедиционным и погрузочно - разгрузочным  операциям;

- предоставлению  за плату во временное пользование  (временное владение и пользование)  своих активов по договору  аренды, предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

В ООО «Профит» учет на счете 90 ведется следующим образом.

К счету 90 "Продажи" открыты следующие субсчета:

90-1 "Выручка";

90-2 "Себестоимость  продаж";

90-3 "Налог  на добавленную стоимость";

90-4 "Акцизы";

90-9 "Прибыль  (убыток) от продаж".

Сумма выручки  от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту субсчета 90-1 "Выручка" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Субсчет 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж" предназначен для  выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и 90-5 и кредитового оборота по субсчету 90-1 бухгалтер определяет финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывает с субсчета 90-9 на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании  отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж".

Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям (по регионам продаж и т.п.).

 

Варианты учета  продажи продукции (работ, услуг) для  целей

бухгалтерского  учета и налогообложения

В бухгалтерском  учете продукция считается реализованной  в момент ее отгрузки (в связи  с переходом права собственности  на продукцию к покупателю). Именно поэтому при продажи продукции  для целей налогообложения отгруженная  или предъявленная покупателям готовая продукция по ценам реализации (включая НДС и акцизы) отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 90 "Продажи".

Одновременно  себестоимость отгруженной или  предъявленной покупателю продукции  списывается в дебет счета 90 "Продажи" с кредита счета 43 "Готовая продукция".

С суммы выручки  организации исчисляют налог  на добавленную стоимость и акцизный налог (по установленному перечню товаров).

В ООО «Профит»  используется метод «по отгрузке». При этом методе продажи сумма начисленного НДС отражается по дебету счета 90 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Этой проводкой отражается задолженность организации перед бюджетом по НДС, которая потом погашается перечислением денежных средств бюджету (дебет счета 68, кредит счетов денежных средств).

При методе продажи "по оплате" задолженность организации  перед бюджетом по НДС возникает  после оплаты продукции покупателем. Поэтому после отгрузки продукции  покупателям организации отражают сумму НДС по реализованной продукции по дебету счета 90 и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Поступившие платежи  за проданную продукцию отражают по дебету счета 51 "Расчетные счета" и других счетов с кредита счета 62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками". После поступления платежей организации, применяющие метод продажи "по оплате", отражают задолженность по НДС перед бюджетом такой записью:

Дебет счета 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами"

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам"

Погашение задолженности перед бюджетом по НДС оформляют следующей проводкой:

Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам"

Кредит счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и др.

Таким образом, в  ООО «Профит» задолженность  перед бюджетом по НДС оформляется одной проводкой: дебет счета 90, кредит счета 68.

Учет доходов  будущих периодов

Для учета доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся  к будущим периодам, используют пассивный  счет 98 "Доходы будущих периодов". По кредиту счета учитывают доходы, относящиеся к будущим периодам, предстоящие поступления задолженностей, доходы, возникающие вследствие превышения взыскиваемых с виновников недостающих ценностей над их балансовой стоимостью. По дебету счета отражают списание доходов будущих периодов на счета учета имущества, расчетов, счет 91 "Прочие доходы и расходы".

К счету 98 "Доходы будущих периодов" могут быть открыты следующие субсчета:

98-1 "Доходы, полученные  в счет будущих периодов";

98-2 "Безвозмездные  поступления";

98-3 "Предстоящие  поступления задолженностей по недостачам, выявленным за прошлые годы";

98-4 "Разница  между суммой, подлежащей взысканию  с виновных лиц, и балансовой  стоимостью по недостачам ценностей"  и др.

На субсчете 98-1 учитывают доходы, полученные в  отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, - арендная и квартирная плата, плата за коммунальные услуги, пользование средствами связи и др. Полученные или начисленные суммы доходов отражают по кредиту счета 98, субсчет 1, и дебету счетов учета денежных средств и расчетов; списание доходов на расходы наступившего отчетного периода - по дебету субсчета 98-1 и кредиту соответствующих денежных или расчетных счетов.

На субсчете 98-2 учитывают стоимость безвозмездно полученных активов. Безвозмездно полученные активы отражают по рыночной стоимости по дебету счетов учета имущества (08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы" и др.) с кредита субсчета 98-2. Сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организации на финансирование расходов, записывается в кредит субсчета 98-2 и дебет счета 86 "Целевое финансирование".

Суммы, учтенные на кредите счета 98, списывают в  дебет этого счета с кредита  счета 91 "Прочие доходы и расходы":

- по безвозмездно  полученным основным средствам  - по мере начисления амортизации;

- по иным  безвозмездно полученным материальным  ценностям - по мере их списания  на производство или при продаже.

На субсчете 98-3 учитывают предстоящие поступления, задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы. По кредиту субсчета 98-3 отражают выявленные в отчетном году за прошлые годы суммы недостач, признанных виновными лицами или присужденные к взысканию с них судебными органами, в корреспонденции со счетом 94 "Недостачи от потери и порчи ценностей". Одновременно на эти суммы кредитуют счет 94 и дебетуют счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

По мере погашения  задолженности по недостачам кредитуют  субсчет 73-2 и дебетуют счета учета  денежных средств или другого  имущества. Одновременно оплаченную задолженность отражают по дебету счета98, субсчет 3, и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".

На субсчете 98-4 учитывают разницу между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие  ценности и их учетной стоимостью. Выявленную разницу отражают по кредиту счета 98, субсчет 4, и дебету счета 73, субсчет 2. При погашении задолженности по выявленной разнице кредитуют субсчет 73-2 и дебетуют счета учета денежных средств или другого имущества. Одновременно погашенную часть разницы списывают в дебет субсчета 98-4 и кредит счета 91.

Аналитический учет по счету 98 осуществляют:

- по субсчету 1 - по каждому виду доходов;

- по субсчету 2 - по каждому безвозмездному  поступлению ценностей;

- по субсчету 3 - по каждому виду недостач;

- по субсчету 4 - по видам недостающих ценностей.

Рассмотрим  учет доходов будущих периодов в  ООО «Профит». Организация получила безвозмездно от своего учредителя строительные материалы для ремонта офиса. Рыночная стоимость материалов - 100 000 руб.

Материалы были получены в январе. Ремонт офиса  длился с января по март. В течение этих трех месяцев материалы списывались на ремонт:

в январе - на сумму 10 000 руб.;

в феврале - на сумму 60 000 руб.;

в марте - на сумму 30 000 руб.

В бухгалтерском  учете организации это отражается следующими проводками.

Январь:

Д-т сч. 10 К-т сч. 98 - 100 000 руб. - отражена рыночная стоимость поступивших безвозмездно материалов

Д-т сч. 20 (26, 44) К-т сч. 10 - 10 000 руб. - материалы отпущены на ремонт офиса

Д-т сч. 98 К-т  сч. 91 - 10 000 руб. - признан внереализационный  доход в размере стоимости отпущенных на ремонт материалов.

Февраль:

Д-т сч. 20 (26, 44) К-т сч. 10 - 60 000 руб. - материалы отпущены на ремонт офиса

Д-т сч. 98 К-т  сч. 91 - 60 000 руб. - признан внереализационный  доход в размере стоимости  отпущенных на ремонт материалов.

Март:

Д-т сч. 20 (26, 44) К-т сч. 10 - 30 000 руб. - материалы отпущены на ремонт офиса

Д-т сч. 98 К-т  сч. 91 - 30 000 руб. - признан внереализационный  доход в размере стоимости  отпущенных на ремонт материалов.

 

 

 

Учет расходов будущих периодов

Расходы будущих периодов - это затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Основную часть расходов будущих периодов в организациях составляют расходы на подготовку и освоение производства. Кроме того, к расходам будущих периодов относят: расходы по ремонту основных средств в сезонных отраслях промышленности (когда не создается ремонтный фонд); расходы по оплате аренды объектов основных средств или их отдельных частей (помещений); расходы на рекламу; на приобретение лицензий; расходы, связанные с оплатой услуг телефонной и радиосвязи, перечисляемой за последующие периоды, и др.

Учет расходов будущих периодов осуществляют по дебету активного счета 97 "Расходы будущих  периодов" с кредита соответствующих  материальных, расчетных и других счетов (10, 50, 51, 69, 70, 76 и др.). Ежемесячно или в другие сроки учтенные на дебете счета 97 расходы списывают в дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 и др. Сроки списания расходов будущих периодов, а также соответствующие издержки или другие источники, на которые списываются указанные расходы, регламентируются законодательными и другими нормативными актами или определяются самими организациями. Например, расходы по ремонту основных средств, учтенные в начале года на счете 97 "Расходы будущих периодов", списывают ежемесячно либо пропорционально объему производства по месяцам, либо пропорционально плановым затратам на ремонт основных средств, либо равномерно по месяцам.

Из общего состава  расходов будущих периодов отдельной  калькуляционной статьей по счету 20 "Основное производство" отражают лишь расходы по подготовке и освоению производства. Остальные расходы будущих периодов списывают со счета 97 "Расходы будущих периодов" в дебет собирательно - распределительных (25, 26) или других счетов.

Расходы на рекламу, относящиеся к будущим периодам, также учитываются по дебету счета 97  "Расходы будущих периодов" и кредиту счета 76, с последующим списанием расходов с кредита счета 97 "Расходы будущих периодов" в дебет счетов учета затрат на производство и расходов на продажу.

ПБУ 14/2000 не включает в состав нематериальных активов  расходы, связанные с приобретением  лицензий. В связи с этим расходы  по приобретению лицензий целесообразно  учитывать на счете 97 "Расходы  будущих периодов" в качестве расходов будущих периодов. С кредита счета 97 "Расходы будущих периодов" стоимость лицензий в течение срока их действия списывается равномерно по месяцам на счет 26 "Общехозяйственные расходы" или 44 "Расходы на продажу".

ООО «Профит» в  июне 2010 г. приобрело компьютерную программу складского учета стоимостью 15 000 руб. (в т.ч. НДС 18% - 2288 руб.).

В бухгалтерском  учете расходы на приобретение программы  отражаются на сч. 97 "Расходы будущих  периодов" и списываются на счета  учета затрат в порядке, установленном  организацией. Предположим, что в соответствии с порядком, принятым в организации, списание затрат на приобретение программы осуществляется равномерно в течение 5 лет.

В июне в бухгалтерском  учете организации делаются проводки:

Д-т сч. 60 К-т  сч. 51 - 15 000 руб. - оплачен счет поставщика

Д-т сч. 97 К-т  сч. 60 - 12 712 руб. - отражена стоимость  приобретенной программы без  учета НДС