Доходы государственного бюджета, их состав и структура

Сущностными признаками доходов бюджета являются безвозмездность и безвозвратность. Основным источником их образования выступает национальный доход, а иногда и национальное богатство (доходы от приватизации объектов государственной собственности, других национальных ценностей). Источники бюджетных доходов, формы мобилизации денежных средств в бюджет зависят от системы и методов хозяйствования, а также от решаемых обществом экономических задач.

1. Таблица 1 - Структура доходной части бюджета Республики Беларусь

Виды доходов бюджета	Источники	Процессы, обеспечивающие поступление средств в бюджет
Налоговые доходы	Экономическая деятельность, выраженная в создании ВВП	Налогообложение экономической деятельности
Неналоговые доходы и обязательные платежи	Национальное богатство	Доходы от приватизации, реализации золотовалютных резервов, деятельности государства как участника рынка, административные сборы
Доходы государственных целевых бюджетных и внебюджетных фондов	Смешанные	Различные отчисления и платежи

 

Анализ формирования доходов бюджетов различных стран показывает, что, несмотря на многообразие конкретных видов платежей, существовали и существуют три основные канала денежных поступлений в бюджет:

государственное имущество, общегосударственные ресурсы, за пользование которыми могут взиматься плата, вноситься определенные взносы;

обязательные платежи физических и юридических фирм, взимаемые в виде различных налогов и сборов;

привлеченные ресурсы в форме государственных займов, доходов от реализации других ценных бумаг, лотереи, части вкладов в государственные банки и др.

Состав и структура доходов бюджета в значительной степени определяются финансовой политикой государства. Оценка налоговой системы осуществляется с позиций соответствия общепризнанным характеристикам - стабильности, справедливости и эластичности, определяющих ее эффективность. Имеется в виду, что налоги должны обеспечить необходимый уровень доходов для финансирования общегосударственных расходов, не создавая чрезмерного давления на субъекты хозяйствования и население, сохраняя свою стимулирующую функцию.

При этом налоговые поступления не должны подгоняться под постоянно растущие потребности бюджета, их величина в ВВП должна быть обоснована. Данное обстоятельство требует проведения политики, направленной на определение оптимального уровня налоговой нагрузки, соотношения налогов и

При характеристике доходной части бюджета и оценке налоговой нагрузки нельзя не учитывать следующее важное обстоятельство: в состав бюджета включены государственные целевые фонды (см. таблица 1). Соответственно в доходы бюджета вошли и доходы целевых фондов, которые хоть и не относятся к налогам, но тем не менее являются обязательными платежами в бюджет [Сорокина, Т.В. Государственный бюджет: уч. пособие / Т.В. Сорокина. - Минск: БГЭУ, 2003. -- 289 с. , с.111].

Изменения в структуре налогов и платежей в целевые бюджетные фонды вызвали реструктуризацию налоговой нагрузки. Включение доходов внебюджетных фондов в состав доходов государственного бюджета позволяет нам рассматривать их в единстве при определении совокупной налоговой нагрузки.

Таким образом, в налоговой нагрузке выделяются две составляющие: налоговая и неналоговая (разделение условно, поскольку отчисления в целевые фонды имеют все признаки налогов). Образование целевых бюджетных фондов и введение неналоговых платежей, увеличение их доли в налоговой нагрузке связано с объективно возникающей в ходе рыночных преобразований необходимостью государственной поддержки отдельных отраслей, развития инфраструктуры и другими важнейшими задачами, которые в условиях ограниченности средств бюджета могут быть профинансированы за счет целевых поступлений в специальные фонды.

Налоги же являются основой формирования государственного бюджета. Не имея закрепления за конкретными видами расходов, они обеспечивают маневренность бюджетными ресурсами и бесперебойное финансирование предупредительных мероприятий. Отличие неналоговой составляющей заключается в целевой направленности отчислений и их временном характере [Сорокина, Т.В. Государственный бюджет: уч. пособие / Т.В. Сорокина. - Минск: БГЭУ, 2003. -- 289 с. , с.117].

В странах с развитой рыночной экономикой, а также формирующих рыночные механизмы основными доходными источниками бюджета являются налоги и сборы. Налоги представляют собой обязательные безвозмездные платежи, взимаемые с организаций и физических лиц в порядке и сроки, установленные законодательством, для финансового обеспечения деятельности государства и территориальных формирований.

Под сборами понимаются обязательные взносы, взимаемые с организаций и физических лиц за совершение уполномоченными органами определенных действий в отношении плательщиков. В отличие от налогов сборы носят чаще всего целевой характер [Теория финансов: уч. пособие / Н.Е. Заяц, М.К. Фисенко, Т.В. Сорокина и др.; под ред. проф. Н.Е. Заяц, М.К. Фисенко. -- Минск: БГЭУ, 2005. -- 351 с. , с.246].

Неналоговые доходы бюджета включают:

доходы от продажи и использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности;

доходы от оказания платных услуг, оказываемых органами государственной власти, местного самоуправления или находящимися в их ведении бюджетными учреждениями;

суммы, получаемые в виде штрафов, компенсаций, конфискаций и другие суммы принудительного изъятия;

доходы, получаемые в виде финансовой помощи и бюджетных ссуд от бюджетов других уровней;

безвозмездные поступления;

прочие неналоговые доходы.

Привлечение доходов от продажи имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, связано с процессом приватизации, в то время как среди доходов от использования этого имущества значительную долю составляют средства, поступающие в виде платы за сдачу имущества во временное пользование.

Финансовая помощь из бюджетов другого уровня может поступать в виде дотаций, субвенций и субсидий. Дотации предоставляются для покрытия текущих расходов, а субвенции и субсидии носят целевой характер, причем субсидии предоставляются на условиях долевого финансирования целевых расходов [Теория финансов: уч. пособие / Н.Е. Заяц, М.К. Фисенко, Т.В. Сорокина и др.; под ред. проф. Н.Е. Заяц, М.К. Фисенко. -- Минск: БГЭУ, 2005. -- 351 с. , с.246].

Безвозмездные поступления включают:

суммы, поступившие от юридических и физических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств;

безвозмездные поступления по взаимным расчетам между бюджетами различных уровней в виде передачи части доходов или полномочий по финансированию расходов в связи с изменением налогового либо бюджетного законодательства.

Среди неналоговых доходов бюджета особое место занимают доходы, связанные с использованием бюджетных средств в сфере финансового рынка. А именно:

доходы, получаемые в виде процентов по остаткам бюджетных средств на счетах в кредитных организациях;

доходы в виде прибыли, приходящейся на доли в уставных капиталах, или дивидендов по акциям, находящимся в государственной собственности, и некоторые другие [Теория финансов: уч. пособие / Н.Е. Заяц, М.К. Фисенко, Т.В. Сорокина и др.; под ред. проф. Н.Е. Заяц, М.К. Фисенко. -- Минск: БГЭУ, 2005. -- 351 с. , с.247].

Доходы бюджета классифицируются не только по способам взимания (налоговые и неналоговые), но и по ряду других признаков: источникам образования, категориям плательщиков, принадлежности к соответствующему уровню бюджетной системы и др.

Так, доходы бюджета можно рассматривать по территориальному признаку. По данному признаку доходы подразделяются на федеральные, доходы субъектов федерации; местные (муниципальные) доходы. Для стран же, имеющих унитарное государственное устройство и двухуровневую бюджетную систему, выделяют государственные и местные (муниципальные) доходы [Государственные финансы: уч.пособие / Г.К. Мультан, Е.Ф. Киреева, О.А. Пузанкевич и др.; под ред. Г.К. Мультана. -- Минск: БГЭУ, 2005. -- 166 с. , с.71].

По методам аккумуляции среди доходов государственного бюджета выделяются обязательные и добровольные платежи. Основная часть доходов поступает в распоряжение государства и местных органов самоуправления в обязательном порядке: налоги, сборы, пошлины и т.п., разного рода штрафы и финансовые санкции. На добровольной основе в государственные и местные бюджеты привлекаются средства организаций и граждан путем проведения лотерей, займов, выпуска акций, использования пожертвований и т.д.

По социально-экономическому признаку различают четыре основные группы доходов:

личные доходы граждан;

от государственного хозяйства и использования имущества и угодий государства;

от предприятий и организаций негосударственной формы собственности;

платежи иностранных и совместных предприятий.

Данная классификация дает наиболее полное преставление об источниках бюджетных доходов, о связи их с различными формами собственности, об эффективности последних в формировании доходов государства [Государственные финансы: уч.пособие / Г.К. Мультан, Е.Ф. Киреева, О.А. Пузанкевич и др.; под ред. Г.К. Мультана. -- Минск: БГЭУ, 2005. -- 166 с. , с.72].

Особое значение имеет их группировка по основным объектам обложения, к которым относятся: прибыль, доходы, капитал, имущество, природные ресурсы, земля, фонд оплаты труда, обороты по реализации продукции, работ и услуг (или их добавленная стоимость) и др. [Государственный бюджет: уч. пособие / Заяц Н.Е., Ханкевич Л.А., Сорокина Т.В. и др.; под общ. ред. М.И. Ткачук. -- Минск: Выш. шк., 1995. -- 240 с. , с.70]

Сфера деятельности позволяет разделить доходы бюджета на платежи, поступающие от субъектов материального производства, а также от учреждений и организаций непроизводственной сферы. Более детализированной является классификация их по отраслям хозяйства, культуры и ведомствам (промышленности, транспорта, сельского хозяйства, торговли, коммунального и жилищного хозяйства и т.п.). Платежи зависят от вида предприятия, формы его управления, организации коммерческой деятельности [Государственный бюджет: уч. пособие / Заяц Н.Е., Ханкевич Л.А., Сорокина Т.В. и др.; под общ. ред. М.И. Ткачук. -- Минск: Выш. шк., 1995. -- 240 с. , с.70].

Ведущие страны демократии сегодня перераспределяют от 40 до 50% национального дохода. К внешним доходам относится национальный доход другой страны, если он заимствуется, например, в виде займов, а также национальное богатство, если оно выступает источником формирования доходов для другой страны (например, система колониальной зависимости).

К внутренним доходам относятся национальный доход и национальное богатство, создаваемое внутри страны и используемое государством для осуществления своих задач [Балтгайлис, Ю. Основы управления финансами в переходной экономике на примере стран Балтии. Специальный выпуск журнала Латвияс Экономистс. -- Рига, 1999. -- 168 с. , с.25].

Существуют различные методы извлечения государством внутренних  
источников. Налоги, государственный кредит и эмиссионные доходы - это  
главные финансовые формы огосударствления части стоимости ВВП в денежной форме. Среди них важнейшим методом аккумуляции государством ВВП является налоговый, поскольку налоги обеспечивают основную часть государственных доходов [Анализ доходов государственного бюджета на примере Украины [Электронный ресурс]. -- Режим доступа: http://in1.com.ua/article/14672/. -- Дата доступа: 02.11.2010.].

По порядку и условиям зачисления доходы бюджетной системы классифицируются как:

2. закрепленные;
3. регулирующие;
4. собственные;
5. заемные.

Такая классификация закреплена законом о бюджетной системе. Закрепленные доходы - это доходы, которые направляются в тот или иной бюджет в зависимости от принципа подчиненности и с учетом территориального признака поступления средств. Правовой основой включения в бюджеты закрепленных доходов является бюджетное и налоговое законодательство Республики Беларусь [Ханкевич, Л.А. Финансовое право Республики Беларусь. Практическое пособие. -- Минск: «Молодежное научное общество». -- 2000. -- 250 с. , с.93; 9].

Под регулирующими доходами понимаются доходы, которые в соответствии с решениями вышестоящих органов представительной власти расщепляются между выше- и нижестоящими бюджетами. В Республике Беларусь распределение общегосударственных налогов и доходов между бюджетами начинается с установления нормативов отчислений от общереспубликанских налогов в местные бюджеты областей и города Минска. Формами регулирования являются также дотации, субвенции и субсидии.

Регулирующие источники доходов - это обычно общегосударственные налоги и доходы. Их устанавливают органы представительной власти. К ним в Республике Беларусь относятся налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль [Ханкевич, Л.А. Финансовое право Республики Беларусь. Практическое пособие. -- Минск: «Молодежное научное общество». -- 2000. -- 250 с. , с.97].