Анализ финансового состояния коммерческого банка

1997 году многие коммерческие  банки, в том числе и Промстройбанк, смогли перевести свою бухгалтерскую  учетную систему на “международный бухгалтерский язык”. Наконец то нашу финансовую отчетность стали понимать иностранные инвесторы, международные финансовые институты.

Особенностью проводимой реформы бухгалтерского учета явилось проведения и ее сверху через государственный орган. В странах с развитыми рыночными экономиками бухгалтерский учет в основном не регулируется государством, а подходы, принципы, требования к учетной системе вырабатывались десятилетиями через потребности участников рыночных отношений. В этих странах проводниками идей бухгалтерского учета являются профессиональные союзы бухгалтеров и аудиторов. В нашем государстве роль лидера и ответственность за проведение реформ в банковском секторе взял на себя Национальный банк. Это было вызвано необходимостью укрепления контроля за финансовой отчетностью коммерческих банков, концентрирующих основную массу финансовых средств населения и предприятия.

За период 1996 года по 2000 год Национальный банк разработал и утвердил Постановлениями Правления ряд нормативных документов, которые сегодня определяют учетную политику коммерческих банков и его собственную.

Он разработал основные методологические документы для каждого уровня банковской системы, учитывая специфический характер функционирования банковской системы в целом, и ее отличительные черты функционирования от других отраслей народного хозяйства, учитывало различие целей и задач, стоящих перед коммерческими банками и Национальным банком.

В 2000 году при поддержке международной организации IBTCI был разработан двух этапный курс обучения и сертифицирования банковских бухгалтеров при усвоении обязательной сдачи после каждого этапа пятичасового экзамена. Проект IBTCI положительно зарекомендовал себя как с точки зрения учебной программы, основанной на международных стандартах бухгалтерского учета, так и с точки зрения подготовки группы местных преподавателей банковского учета. В настоящее время этот курс проводится в банковском учебном центре.

Те бухгалтера банков, которые прослушали курс по указанной учебной программе, успешно сдали экзамен и получили соответствующий сертификат, подтвердили в профессионализм бухгалтера банка.

Оглядываясь назад, можно сказать, что за эти годы совместными усилиями Национального банка и коммерческих банков реформа бухгалтерского учета в банковской сфере успешно завершена.

Однако наши успехи не дают основание успокаиваться. Завершение реформа не говорит о том, что мы всего и можем спокойно пожинать плоды своих трудов. Однажды посаженный  сад плодоносит долгие годы, но уход за ним требует не только обрезки сухих ветвей и полива, но своевременного обновления больных деревьев, посадки новых пораженцев. Совершенно ясно, что нельзя толкло поддерживать созданную систему, даже если система превосходна. Бухгалтерский учет -это та отрасль науки, которая очень быстро следует за развитием  экономики и рыночных отношений и правдиво отражать новое взаимоотношения между субъектами. Просто поддержка существующей системы грозит нам отставанием, следовательно, через десять лет вновь станет проблема очередной реформы бухгалтерского учета, требующей больших материальных затрат и больших физических усилий сотрудников. Таким образом, грамотная политика заключается не столько в поддержке того, что достигли, но и в развитии тех идей и принципов, которые уже заложены, в непрерывном обучении бухгалтеров и аудиторов, в готовности банков к быстрому восприятию всего нового, в обмене опытном и знаниями в этой области посредством “круглых столов” и конференций. Развитие, а не поддержка- вот источник успеха.

В настоящее время, на мой взгляд, созрело несколько проблем, которые требуют безотлагательного решения.

Во первых, создание большого количества документов в короткие сроки объективно привело к тому, что данный момент некоторые позиции, отраженные в разных методических документах, созданных в разное время, пришли в противоречие друг с другом. Между утвержденными стандартами бухгалтерского учета и принятыми Политиками учета не редко встречается несоответствие. Необходимо в ближайшее время провести инвентаризацию нормативных документов на соответствие документов друг другу.

Во-вторых, по прошествии времени с развитием международных бухгалтерских стандартов подходы к отражению и рассмотрению некоторых вопросов необходимо изменить. Своих коррективов требует, например, политика по учету кредитов.

В-третьих, ряд важных сфер бухгалтерского учета не нашли отражения в политиках или рекомендациях. К ним относятся, в частности, вопросы, связанные с отражением учета налогов, межфилиальных расчетов.

В-четвертых, после принятия Постановления Национальной комиссии по стандартам финансовой отчетности и аудиторской деятельности (в настоящее время Госкомиссии по стандартам финансовой отчетности и аудиторской деятельности) о признании с 2001 года Международных стандартов бухгалтерского учета в качестве национальных стандартов у коммерческих банков возникают вопросы относительно нормативной силы ранее принятых Национальным банком документов по бухгалтерскому учету. С одной стороны согласно по Закону о Национальном банке ст. 52 “О бухгалтерском учете и отчетности” Банку Кыргызстана предоставлено право устанавливать формы и стандарты бухгалтерского учета и отчетности, план счетов коммерческих банков, а с другой стороны- одна из крупнейших аудиторских фирм “Артур Андерсен” выдает аудируемым ими банком два заключения: одно на соответствие Кыргызским стандартом бухгалтерского учета (т.е. на соответствие нормативным документом, принятым Национальным банком), а другое -на соответствие международным стандартом бухгалтерского учета. Два заключения- это признание международной аудиторском фирмой различии в двух системах учета: национальной и международной.

Национальный банк в очень сложное время взял на себя огромную ответственность, труд и материальные затраты по разработке основных методологических документов для каждого уровня банковской системы, учитывая специфический характер функционирования, цели, задачи, которые стоят перед Национальным банком и коммерческими банками. А какова сегодня позиция Национального банка относительно дальнейшего развития методологической базы бухгалтерского учета? Возьмет ли Национальный банк на себя и в дальнейшем развитие международных стандартов в банковской сфере с учетом особенности рыночных отношений в государстве? Или Национальный банк изменить свою позицию и предоставить коммерческим банком вырабатывать свою собственную учетную политику, как это принято в развитых странах, в соответствии с Международными стандартами? В этом случае возникает вопрос, а готовый и хотят ли наши коммерческие банки быть самостоятельными в выборе и разработке собственных учетных политик? Совершенно ясно, что собственная разработка учетных политик несет для банков риски искажения финансовой отчетности, столь необходимой как для принятия управленческих решений, так и для привлечение инвесторов. Сейчас эти методологические риски принимает на себя Национальный банк. Кроме того, развитие методологии бухгалтерского учета -это не только ответственное мероприятие, но и существенные будущие материальные затраты коммерческих банков. В настоящее время обучения бухгалтеров международным стандартом происходит практически бесплатно, консультации в Национальном банке по бухгалтерскому учету бесплатные, нормативные документы разрабатываются и присылаются. При изменении Национальным банком своей позиции коммерческим банкам необходимо будет подумать о создании групп бухгалтеров высочайшего класса, владеющих английским языком, имеющим контакт с международными бухгалтерскими объединениями, чтобы поддерживать свои разработки на соответствующим уровня. Либо надо привлекать экспертов- аудиторов, оказывающих такую дорогостоящую услугу, как индивидуальная разработка учетной политики- свода правил, соответствующих международным стандартам и обеспечивающих наилучшие возможности для предоставления финансовой положения банка. В этом случае Национальный банк для обеспечения более плавного перехода к полной свободе выбора учетных политик банками и возможно прийдется изменить статус всех разработанных им ранее стандартов, плана счетов, политик, а в дальнейшем разрабатывать рекомендации по различным бухгалтерским вопросам, которые не носили бы обязательный характер, но позволяли банкам поддерживать свою компетенцию в области собственных бухгалтерских разработок.

Возможен и другой путь- Национальный банк по прежнему регламентирует бухгалтерский учет и остается центром научных разработок в области бухгалтерского учета. В этом случае необходимо все документы кратчайшие сроки привести в строгое соответствие с Международными стандартами. Большая работа в этом направлении уже была проделана год назад экспертами международной компании IBCI, которые создали сравнительный анализ банковских стандартов, Кыргызские стандарты бухгалтерского учета и Международных стандартов, который, безусловно, окажет существенную помощь специалистам Национального банка.

Задачи дальнейшего усовершенствования бухгалтерского учета.

Реформа бухгалтерского учета продолжает вызывать острый интерес у финансистов и бухгалтеров предприятии и банков республики, имеются различные мнения о самой реформе, принципах и стандартах учета. Мне также хотелось бы высказать собственное мнение по данному вопросу.

Благодаря усилиям Национального банка и помощи международных организаций 1997 год стал переломным годом в банковском бухгалтерском учете. Зерно, посеянное в благодатную почву, всегда дает свои здоровые всходы. Несмотря на трудности, возникшие связи с переходом на новое стандарты, банковский сектор справился с поставленной задачей. Однако следует заметить, что новые введенные стандарты несколько отличались от международных, хотя на настоящий момент бухгалтерские стандарты, применяемые в банковском секторе Кыргызстана, являются наиболее приближенными к международным стандартам в сравнении с остальными странами СНГ.

1997 года и по сей день идет  непрерывный процесс обучения  и повышения квалификации бухгалтеров банковского сектора. Стало делом чести и насущной необходимостью для бухгалтеров пройти обучение и сдать экзамен на значение стандартов бухгалтерского учета в банках. Количество специалистов, успешно сдавших экзамен, растет, что позволяет надеяться и на качественный рост специалистов - бухгалтеров работающих в банках. Ведь став пионерами в освоении международных стандартов, банковские бухгалтера смогут оказать достойную помощь и консультации бухгалтерам, работающим в реальном секторе, на предприятиях.

Не секрет, что при проведении реформу бухгалтерского учета на предприятиях столкнулись с несколькими препятствиями:

• Недопониманием со стороны руководителей предприятии важности реформ, которые позволяли бы привести финансовую отчетность в соответствие с международной и говорит на одном языке как с иностранными инвесторами, так и банкирами;
• Инертностью самих бухгалтеров, проработавших долгое время в рамках строгих установок и требований советского периода, когда не было такого разнообразия в операциях, проводимых самим предприятием;

Достаточно затратам процессом как самого обучения, так и перестройки и оборудования технологического процесса.

Однако, предприятия, перешедшие на новые стандарты, подтверждают необходимость и правильность подобного решения.

За три года работы по новым стандартам в банковском секторе появилось достаточное количество бухгалтеров, хорошо разбирающихся в применяемых стандартах. Вслед за этим многие стали задумываться и сравнивать настоящие стандарты с международными. Широкий доступ к международным источникам не только позволяет следить за происходящими изменениями, но и показывает, что реформы бухгалтерского учета- дело постоянное. Меняется мир, меняется отношения политические, за ними экономические, что несомненно, находит отражения в финансовой отчетности предприятии. Мне не хотелось бы проводит границу между бухгалтерским учетом на предприятии и учетом в банке. Так как и те, и другие являются неотъемлемой частью одного целого- экономики. Безусловно, как каждому из них присуща своя специфика операции, но на примере международных стандартов видно, что стандарты представляет собой лишь общее требование по отражению той и иной операции. Так, например, бухгалтерский стандарт по учету кредитных операций должен быть идентичным, как на предприятии, так и в банке, разница лишь в определении того, кто заемщик, а кто кредитор.

Национальным банком КР проводится дополнительная работа по приведению действующих стандартов в соответствие с международными, которые, свои очередь, постоянно пересматриваются и дополняются с целью адекватного отражения возникающих соответствующих экономических условий и отношений. Не подлежит сомнению, что Национальный банк, как орган, регулирующий деятельность коммерческих банков должен осуществить своего рода контроль за применением стандартов учета коммерческими банками, и оказывать всестороннюю  поддержку в вопросах усовершенствования их применения. Однако не стоит забывать и о самих бухгалтеров банков, которые не только изучают стандарты, но и применяет их на практике. Для гармонического воплощения целей и задач бухгалтерских стандартов необходимо тесное сотрудничество между Национальным банком и бухгалтерами коммерческих банков. В этой связи хотелось бы отметить современность и актуальность решения Национального банка о создании рабочих групп с участием коммерческих банков по пересмотру экономических нормативов, по обсуждению и выработке политик новых для нашего рынка инструментов, таких как СВОП, фьючерс и т.д. Появились пересмотренные, более адаптированные к современным условиям нормативные акты. Тем не менее, при написании политики по учету операций с валютой в части учета СВОП-операций наблюдается потеря цепи в бухгалтерском учете. Для того, чтобы не возникали подобные ситуации, написание любой политики требует участия бухгалтеров коммерческих банков.

В свое время Национальный банк оказал существенную поддержку коммерческим банком в плане предоставления политик, регулирующих отдельные виды операции. Однако, если на первом этапе политики Национального банка насилие рекомендательный характер, то последующем за ними закрепилось регулятивное право. Я считаю, что в этой области необходимо дать некую свободу творчества коммерческим банком. Кто, как не сами коммерческие банки могут определят для себя политиком проведения той и иной операции. Главное, чтобы не нарушались законодательные акты страны, не искажалось финансовая отчетность, что как раз и является предметом инспектирования со стороны банковского надзора. 11

Хотелось бы подчеркнуть, что должна вестись постоянная работа по совершенствованию бухгалтерского учета и лидирующее место в этом процессе должны занимать как Государственные комиссия при Правительстве Кыргызской Республики по стандартом, финансовой отчетности и аудиту, как и Национальный банк. Но самое благотворное сотрудничество данных организаций я вижу в кооперации с бухгалтерами предприятии и коммерческих банков, прошедшими соответствующее обучении, неравнодушными к судьбе бухгалтерского учета и стандартов. Думаю, что большую роль в мобилизаций бухгалтеров может также сыграть и объедение бухгалтеров и аудиторов.

Что касается конкретного примера, то он показал, что своевременный  и точный финансовый анализ позволит банку избежать проблем с ликвидность и угрозы банкротства.

Так как результаты анализа ликвидности баланса АООТ «Дос-Кредобанк» показывают, что данный банк, с момента осуществления своей деятельности, практически не имел проблем с ликвидностью, я хотела бы представить рекомендации, способствующие повышению ликвидности банка, который оказался на пределе своей ликвидности. Снижение ликвидности банка в основном возникает из-за ошибок в его политике, недооценки рынка, недостатков в аналитической работе и других причин, вследствие которых банк вынужден прибегать к срочным мерам.

Во-первых, банку с неустойчивым положением можно посоветовать улучшить организационную структуру банка, то есть уделить внимание развитию менеджмента, в частности, создать, например, службу внутреннего аудита, что позволило бы снизить злоупотребления внутри банка.

Во-вторых, банку необходимо оценивать ликвидность баланса путем расчета коэффициентов ликвидности. В процессе анализа баланса на ликвидность могут быть выявлены отклонения в сторону как снижения минимально допустимых значений, так и их существенного превышения. В первом случае коммерческим банкам нужно в месячный срок привести показатели ликвидности в соответствие с нормативными значениями. Это возможно за счет сокращения, прежде всего межбанковских кредитов, кредиторской задолженности и других видов привлеченных ресурсов, а также за счет увеличения собственных средств банка. Однако следует иметь в виду, что привлечение дополнительного капитала в форме выпуска новых акций вызовет сокращение дивидендов и неодобрение пайщиков.