Содержание и анализ отчета о движении денежных средств на примере ОАО «Энергострой-Холдинг»

Примерами денежных потоков от текущих операций являются:

а) поступления от продажи покупателям (заказчикам) продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг; 

б) поступления арендных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей; 

в) платежи поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги; 

г) оплата труда работников организации, а также платежи в их пользу третьим лицам;  

д) платежи налога на прибыль организаций (за исключением случаев, когда налог на прибыль организаций непосредственно связан с денежными потоками от инвестиционных или финансовых операций);

е) уплата процентов по долговым обязательствам, за исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов;

ж) поступление процентов по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков);

з) денежные потоки по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев).

- Инвестиционная деятельность  связана с приобретением (созданием) основных средств, приобретением  нематериальных активов, осуществлением  долгосрочных финансовых вложений, а также реализацией долгосрочных (внеоборотных) активов.

Информация о денежных потоках от инвестиционных операций показывает пользователям бухгалтерской отчетности организации уровень затрат организации, осуществленных для приобретения или создания внеоборотных активов, обеспечивающих денежные поступления в будущем.

Примерами денежных потоков от инвестиционных операций являются:

а) платежи поставщикам (подрядчикам) и работникам организации в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов, в том числе затраты на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

б) уплата процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционных активов в соответствии с ПБУ 15/2008;

в) поступления от продажи внеоборотных активов;

г) платежи в связи с приобретением акций (долей участия) в других организациях, за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;  

д) поступления от продажи акций (долей участия) в других организациях, за исключением финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;

е) предоставление займов другим лицам;

ж) возврат займов, предоставленных другим лицам; 

з) платежи в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;  

и) поступления от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), за исключением финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;  

к) дивиденды и аналогичные поступления от долевого участия в других организациях;  

л) поступления процентов по долговым финансовым вложениям, за исключением приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе.

- Финансовая  деятельность  – деятельность, приводящая к  изменениям в собственном капитале  и заемном капитале организации  в результате привлечения финансовых  средств.

Информация о денежных потоках от финансовых операций обеспечивает основу для прогнозирования требований кредиторов и акционеров (участников) в отношении будущих денежных потоков организации, а также будущих потребностей организации в привлечении долгового и долевого финансирования.

Примерами денежных потоков от финансовых операций организации являются:

а) денежные вклады собственников (участников), поступления от выпуска акций, увеличения долей участия;

б) платежи собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников;

в) уплата дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников);

г) поступления от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг;

д) платежи в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг;

е) получение кредитов и займов от других лиц;

ж) возврат кредитов и займов, полученных от других лиц.

Денежные потоки организации, которые не могут быть однозначно классифицированы, классифицируются как денежные потоки от текущих операций.

Платежи и поступления от одной операции могут относиться к разным видам денежных потоков. Например, уплата процентов является денежным потоком от текущих операций, а возврат основной суммы долга является денежным потоком от финансовых операций. При погашении кредита в денежной форме обе указанные части могут выплачиваться одной суммой. В этом случае организация делит единую сумму на соответствующие части с последующей раздельной классификацией денежных потоков и раздельным отражением их в отчете о движении денежных средств.[3]

1.4 Сближение  российских стандартов бухгалтерского  учета и отчетности с МСФО

Согласно концепции МСФО целью финансовой отчетности является представление информации финансового положения (бухгалтерский баланс), финансовых результатах деятельности компании (отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств) и изменениях в финансовой позиции (отчет об изменениях  капитала), полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений.

Развитие российского учета происходит посредством адаптации в среде. Ключевым отличием новой концепции признается регулирование бухгалтерского учета на основе принципов.

Установление общих принципов позволяет обеспечить единство учетной методологии, не игнорируя при этом конкретные особенности функционирования экономических субъектов.

До утверждения нового положения ПБУ 23/2011 между порядком составления отчета о движении  денежных средств  по  российским правилам и по правилам, установленным МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств», имелись значительные различия (табл. 1.1).

Таблица 1.1 – Требования к составлению отчета о движении денежных средств

Требования российского законодательства до принятия ПБУ 23/2011	Требования МСФО 7
Не учитываются поступления и выбытие денежных эквивалентов	Инвестиция, чтобы квалифицироваться в качестве эквивалента денежных средств, должна быть легко обратимой в определенную сумму денежных средств и подвергаться незначительному риску изменения стоимости (п.п.7 и 15)
Банковские овердрафты учитываются при составлении отчета о движении денежных средств	Банковские овердрафты могут включаться в состав денежных эквивалентов, если они возмещаются по требованию и имеют отрицательное сальдо с противоположным знаком (п.8)
Продолжение таблицы 1.1
Не допускается зачет между статьями отчета о движении денежных средств	Организации могут свернуто отражать поступления и выбытия денежных средств (нетто-оценка) (п.22)
Дивиденды, выплаченные акционерам, отражаются в составе платежей по текущей деятельности	Выплаченные дивиденды могут классифицироваться как финансовые потоки денежных средств, так как они являются затратами на привлечение финансовых ресурсов (п.34)
Платежи по налогам и сборам отражаются в составе платежей по текущей деятельности	Денежные потоки, возникающие в связи с налогом на прибыль, должны раскрываться отдельно и классифицироваться как денежные потоки от операционной (текущей) деятельности, если только они не могут быть конкретно увязаны с финансовой или инвестиционной  деятельностью (п.п.35,36)
Денежные средства в иностранной валюте пересчитываются в рубли  по курсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности	Денежные средства в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции (п.25)
Обязанность раскрывать недоступные для использования остатки денежных средств не предусмотрена	Компания должна раскрывать в пояснениях сумму значительных остатков денежных средств, имеющихся у нее, но недоступных для использования (п.48)
Обязанность раскрывать дополнительную информацию о денежных потоках по географическим сегментам не установлена	Поощряется раскрытие дополнительной информации о сумме денежных потоков, возникающих от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности отраженной в отчетах отрасли или географического сегмента (п.п.50,62)

При подготовке ПБУ 23/2011 означенные различия были устранены.[8]

1.5 Методы составления  отчета о движении денежных  средств

Международным стандартом  финансовой отчетности, установлено, что информация о денежных потоках может быть представлена двумя методами:

1. Прямым – основанным  на раскрытии основных видов  валовых денежных поступлений  и валовых выплат;

2. Косвенным – основанным  на корректировке величины чистой  прибыли до налогообложения за  отчетный период путем исключения  влияния на нее не денежных  операций, отсрочек и начислений, инвестиционных или финансовых  потоков денежных средств.

Прямой метод учитывает основные категории денежных поступлений и платежей от основной деятельности, причем предполагается отсутствие взаимозачетов, прямого обмена продукцией, хищений, списание кредиторской и дебиторской задолженности по сроку исковой давности. МСФО 7 рекомендует прямой метод составления отчета о движении денежных средств, поскольку он обеспечивает информацию, необходимую для оценки будущих потоков денежных средств, которая отсутствует при использовании косвенного метода.

В РФ составление отчета о движении денежных средств осуществляется с использованием прямого метода, главным недостатком которого является то, что он не показывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения денежных средств на счетах организации.

Прямой метод заключается в группировке и анализе данных бухгалтерского учета денежных средств организации. Он считается более информативным, так как основан на изучении всех денежных операций и определении, к какому виду деятельности организации они относятся. данный метод считается более сложным, но позволяет делать оперативные выводы относительно достаточности денежных средств для платежей в разрезе видов деятельности организации. По существу, отчет о движении денежных средств, составленный прямым методом, приобретет черты аналога отчета о прибылях и убытках с той лишь разницей, что раскрывает не формирование результата, а изменение денежных средств за период. В то же время в случае расхождения изменения денежной наличности на счетах организации с финансовым результатом за период деятельности, данный метод не раскрывает причин таких расхождений.[6]

 

2 ХАРАКТЕРИСТИКА ОРГАНИЗАЦИИ ОАО «ЭНЕРГОСТРОЙ-ХОЛДИНГ»

2.1 Краткая характеристика  ОАО «Энергострой-Холдинг»

Общество создано 19 июня 2002 года. Уставный капитал равен 1000000 (Один миллион) рублей. Уставный капитал разделен на 1000 (Одна тысяча) обыкновенных акций. Номинальная стоимость одной обыкновенной акции составляет 1000 (Одна тысяча) рублей.

Общество зарегистрировано по адресу: 121165, г.Москва, ул.Киевская, д.22, стр.2.

Органами управления Обществом являются:

- Общее собрание акционеров;

- Совет директоров;

- Генеральный директор  – единоличный исполнительный  орган;

- Правление – коллегиальный  исполнительный орган.

Компания имеет в своем составе одно территориально - обособленное структурное подразделение, не выделенное на отдельный баланс в г.Санкт-Петербурге.

Среднесписочная численность персонала компании составила 134 человека (2010 г.) и 133 человека за 2011 год.

Существенные аспекты Учетной политики в разрезе денежных средств. Данные отчета о движении денежных средств отражаются в отчете о движении денежных средств в разрезе денежных потоков от текущих, инвестиционных и финансовых операций. Данные о наличии и движении денежных средств в иностранной валюте пересчитываются по курсу иностранной на дату составления бухгалтерской отчетности Компании.

Основными видами деятельности общества является оказание услуг по исполнению полномочий единоличного исполнительного органа, сдача в субаренду офисных помещений, поставка строительных материалов, оказание консалтинговых и консультационных услуг.

2.2 Раскрытие  финансовой информации ОАО «Энергострой-Холдинг»

Для раскрытия информации представлены показатели  доходов, расходов и прибыли,  составленные  за последние 5 лет (таблица 2.1, рис.2.1)

Таблица 2.1 – Динамика доходов, расходов и прибыли в 2007-2011 гг.

                                                                                                     (тыс.руб.)

Наименование	2011г.	2010г.	2009г.	2008г.	2007г.
Доходы	1 084 003	814 195	798 703	746 512	901 394
Продолжение таблицы 2.1
Расходы	1 069 669	695 020	756 947	738 618	101 250
Прибыль	14 334	110 967	41 756	7 894	101 250

                             Рисунок 2.1 – Изменение прибыли  в 2007-2011 гг.

Основные источники доходов в разрезе  основной  деятельности представлены в таблице 2.2.

Таблица 2.2 – Доходы в разрезе видов основной деятельности

Статьи доходов	Выручка (без НДС), тыс.руб.	Доля от выручки, %
Услуги по исполнению полномочий исполнительного органа	800 011	84,69
Услуги по сдаче в аренду офисных помещений	72 151	7,64
Посредническая деятельность, услуги агента	1 316	0,14
Поставка строительных материалов	69 539	7,36
Информационно-консультационные услуги	1 590	0,17
Итого	944 607	100