Содержание и анализ отчета о движении денежных средств на примере ОАО «Энергострой-Холдинг»

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное учреждение

высшего профессионального образования

Магнитогорский государственный технический

университет им. Г. И. Носова

 

 

 

 

Кафедра финансов и бухгалтерского учета

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

 

по дисциплине «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»

 

на тему: «Содержание и анализ отчета о движении денежных средств на примере ОАО «Энергострой-Холдинг»»

 

 

 

 

 

 

Исполнитель: Иванова И.Р.

 

Руководитель:

 

Магнитогорск 2012

 

                            стр.

 

 

Введение

Бухгалтерская отчетность – это единая система данных о финансовом положении организации, результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, составляемая на основе данных бухгалтерского учета.

Отчет о движении денежных средств является одной из обязательных форм финансовой отчетности организации. Он дает возможность пользователю оценить способность активов компании генерировать денежные средства при осуществлении хозяйственных операций, что является одним из важнейших критериев при анализе успешности и стабильности ее работы. Цель формирования отчета о движении денежных средств – дать пользователям информацию об источниках притока денежных средств и направлениях их расходования, остатках средств на счете, то есть фактически произошедших событиях, причем данные за период только суммируются на конкретную отчетную дату и какая-либо корректировка не предполагается.

Отчет о движении денежных средств стал одним из основных документов бухгалтерской отчетности. Данные содержащиеся в отчете, дополняют информацию бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Если баланс отражает финансовое положение организации на определенный момент, как правило, на конец отчетного периода, то отчет о движении денежных средств поясняет изменения, произошедшие с денежными средствами и эквивалентами за отчетный период. Информация о движении денежных средств полезна в качестве базы оценки способности организации, привлекать и использовать денежные средства.

Подготовка финансовой отчетности – один из важнейших этапов учетно-аналитической работы. На основе открытых данных все партнеры и предприятия получают возможность оценить доходность и риск взаимоотношений с ней, выявить наиболее эффективные и платежеспособные, привлекательные для инвестиций компании. Но не всегда отчетность, подготовленная в соответствии с Российскими стандартами, являлась открытой, прозрачной и понятной не только для иностранных инвесторов, но и для других заинтересованных пользователей. Поэтому весьма актуальным является переход России на международные стандарты финансовой отчетности, так как часто привлечение именно иностранных инвестиций в российскую экономику является наиболее важным.

Это и делает данную тему необходимой к изучению и актуальной в настоящее время. Исходя из выше сказанного, цель работы заключается в определении сущности такого элемента финансовой отчетности, как отчета о движении денежных средств, а также особенностей его составления в составления в соответствии с российскими и  

международными стандартами финансовой отчетности на примере ОАО «Энергострой-Холдинг». В качестве предмета исследования рассматривается – отчет о движении денежных средств, в качестве объекта – движение денежных средств и эквивалентов на предприятии ОАО «Энергострой-Холдинг».

При выполнении курсовой работы рассматриваются следующие задачи:

1. изучение нормативной  документации, состава, методов составления  и порядка заполнения отчета  о движении денежных средств;

2. сравнение российских  стандартов бухгалтерской отчетности  с отчетностью МСФО в разрезе  отчета о движении денежных  средств;

3. анализ отчета о движении  денежных средств за 2011 год на  примере ОАО «Энергострой-Холдинг».

 

1 ОТЧЕТ  О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ: ЕГО СОДЕРЖАНИЕ, СОСТАВ, ТЕХНИКА  СОСТАВЛЕНИЯ

1.1 Нормативное  регулирование

Первоначальным законодательным актом является Федеральный закон от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». В законе дается определение бухгалтерской отчетности как единой системы данных об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности, составляемой на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Важным нормативным актом является Гражданский кодекс РФ, принятый 21.10.1995г., в первой части которого законодательно закреплены многие вопросы учета и отчетности.

Базовым документом системы бухгалтерского учета является Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и инструкции по его применению».

До 2011 года при составлении отчета о движении денежных средств  организации руководствовались п.29  Приказа Минфина № 43н от 06.07.1999 г. «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99», а также п.п.15,16 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н. Начиная с отчетности за 2011 год ситуация изменилась. Организации обязаны применять единые формы бухгалтерской отчетности, утвержденные  Приказом Минфина России от 02.07.2010 год № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организации», а отчет о движении денежных средств должны формировать в соответствии с нормативными предписаниями одноименного стандарта – ПБУ 23/2011 – Приказ Минфина от 02.02.2011г.  «Отчет о движении денежных средств». Нужно также отметить, что ПБУ 23/2011 разработано на основе МСФО (IAS) 7 «Отчеты о движении денежных средств».

Налог на прибыль декларируется и уплачивается единым платежом. Однако часть суммы налога, непосредственно связанная с денежными потоками от инвестиционных или финансовых операций, нужно в эти же потоки и включить (п.9 «д» ПБУ 23/2011). Тем самым платеж по данному налогу предстоит распределять (п.13 ПБУ 23/2011). Но при этом не нужно забывать о критерии существенности показателей (п.17 ПБУ 1/2008).

Остатки денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте на начало и конец отчетного периода отражаются в отчете о движении денежных средств в рублях в сумме, которая определяется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27 ноября 2006 г. N 154н «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

1.2 Содержание  и состав отчета о движении  денежных средств

Отчет о движении денежных средств входит в состав бухгалтерской отчетности организации. Он представляет собой обобщение данных о денежных средствах, а также высоколиквидных финансовых вложениях, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. [3]

Отчет о движении денежных средств содержит информацию, в которой заинтересованы как собственники, так и кредиторы.

Собственники, имея информацию о денежных потоках, имеют возможность более обоснованно подойти к разработке политики распределения и использования прибыли.

Кредиторы могут составить заключение о достаточности средств у потенциального заемщика и его способности зарабатывать денежные средства, необходимые для погашения обязательств.[7]

В отчете представляются данные о составе и структуре денежных средств на текущую и предыдущую отчетную дату. Итогом отчета о движении денежных средств должна быть разница между суммарными денежными средствами и их эквивалентами на эти даты. Перечень, который должен быть представлен и раскрыт в отчете о движении денежных средств организации, установлен ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»[4]:

1. Остаток денежных средств на начало отчетного периода;

2. Поступило денежных средств – всего;

в том числе:

от продажи продукции, товаров, работ и услуг;

от продажи основных средств и иного имущества;

авансы, полученные от покупателей (заказчиков);

бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование;

кредиты и займы полученные;

дивиденды, проценты по финансовым вложениям;

прочие поступления;

3.Направлено денежных средств – всего;

в том числе:

на оплату товаров, работ, услуг;

на оплату труда;

на отчисления в государственные внебюджетные фонды;

на выдачу авансов;

на финансовые вложения;

на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам;

на расчеты с бюджетом;

на оплату процентов по полученным кредитам, займам;

прочие выплаты, перечисления;

4. Остаток денежных средств на конец отчетного периода.

Объектом обобщения в отчете о движении денежных средств являются денежные средства организации на счетах в банках и кассе, которыми организация может свободно распоряжаться. К денежным средствам приравниваются денежные эквиваленты – краткосрочные высоколиквидные инвестиции предприятия, свободно обратимые в денежные средства и незначительно подверженные риску изменения рыночной цены. Таким образом, конкретный вид краткосрочных финансовых вложений организации может быть признан эквивалентом денежных средств при условии, что у составителя отчета есть уверенность в свободном обращении данной ценной бумаги в деньги без существенной потери в сумме, отраженной в бухгалтерском балансе.

Принципиальным различием отчетов за 2011 и 2010 года является: в денежные потоки не включаются косвенные налоги, то есть акцизы и НДС. Результирующий поток таких налогов за год (входящий от покупателей минус исходящий продавцам минус, уплаченный в бюджет плюс, возмещенный из бюджета) нужно будет показать в текущем потоке.

Денежные потоки отражаются в отчете о движении денежных средств свернуто в случаях, когда они характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов, и (или) когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам. Примерами таких денежных потоков являются: 

 

а) денежные потоки комиссионера или агента в связи с осуществлением ими комиссионных или агентских услуг (за исключением платы за сами услуги); 

б) косвенные налоги в составе поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджетную систему Российской Федерации или возмещение из нее;

в) поступления от контрагента в счет возмещения коммунальных платежей и осуществление этих платежей в арендных и иных аналогичных отношениях; 

г) оплата транспортировки грузов с получением эквивалентной компенсации от контрагента.

Денежные потоки отражаются в отчете о движении денежных средств свернуто в случаях, когда они отличаются быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками возврата. Примерами таких денежных потоков являются:

а) взаимно обусловленные платежи и поступления по расчетам с использованием банковских карт; 

б) покупка и перепродажа финансовых вложений;

в) осуществление краткосрочных (как правило, до трех месяцев) финансовых вложений за счет заемных средств. 

 Показатели отчета  о движении денежных средств  организации отражаются в валюте  Российской Федерации - рублях. 

Величина денежных потоков в иностранной валюте пересчитывается в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации на дату осуществления или поступления платежа. При несущественном изменении официального курса иностранной валюты к рублю, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации, пересчет в рубли, связанный с совершением большого числа однородных операций в такой иностранной валюте, может производиться по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период.

В случае если незамедлительно после поступления в иностранной валюте организация в рамках своей обычной деятельности меняет полученную сумму иностранной валюты на рубли, то денежный поток отражается в отчете о движении денежных средств в сумме фактически полученных рублей без промежуточного пересчета иностранной валюты в рубли. В случае если незадолго до платежа в иностранной валюте организация в рамках своей обычной деятельности меняет рубли на необходимую сумму иностранной валюты, то денежный поток отражается в отчете о движении денежных средств в сумме фактически уплаченных рублей без промежуточного пересчета иностранной валюты в рубли.

Разница, возникающая в связи с пересчетом денежных потоков организации и остатков денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты, отражается в отчете о движении денежных средств отдельно от текущих, инвестиционных и финансовых денежных потоков организации как влияние изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю.

Существенные денежные потоки организации между ней и хозяйственными обществами или товариществами, являющимися по отношению к организации дочерними, зависимыми или основными, отражаются отдельно от аналогичных денежных потоков между организацией и другими лицами.[3]

1.3 Классификация  денежных потоков

Все денежные потоки дифференцируются по трем направлениям деятельности, а именно на денежные потоки от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

- Текущая деятельность  – основная деятельность, направленная  на получение дохода, а также  иная деятельность организации, которая не относится к инвестиционной  и финансовой деятельности.

Информация о денежных потоках от текущих операций показывает пользователям бухгалтерской отчетности организации уровень обеспеченности организации денежными средствами, достаточными для погашения кредитов, поддержания деятельности организации на уровне существующих объемов производства, выплаты дивидендов и новых инвестиций без привлечения внешних источников финансирования. Информация о составе денежных потоков от текущих операций в предыдущих периодах в сочетании с другой информацией, представляемой в бухгалтерской отчетности организации, обеспечивает основу для прогнозирования будущих денежных потоков от текущих операций.