Система финансового учета и ее роль в эффективности деятельности коммерческого банка

Базой бухгалтерского учета  в банках является учетно-операционная работа, к которой относятся:

1. прием денежных документов от предприятий, организаций и учреждений и проверка правильности их оформления;
2. подготовка документов для их отражения в бухгалтерском учете;
3. ведение картотек расчетных документов и картотек срочных обязательств;
4. осуществление контроля за своевременностью платежей;
5. операции по корреспондентским счетам, возникающим в связи с осуществлением расчетов между плательщиками и получателями денег, счета которых ведутся разными банками.

Организация учетно-операционной работы в банке включает:

1. построение учетно-операционного аппарата;
2. организацию рабочего дня и документооборота;
3. внутрибанковский контроль.

Все проведенные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета, которые систематизируют  их с различной степенью детализации. Наиболее общие счета - синтетические - определены планом счетов, который является экономически обоснованным систематизированным перечнем счетов бухгалтерского учета.

Оперативное составление  отчетности требует четкой организации  бухгалтерского учета в банке.

Система нормативного регулирования российского бухгалтерского учета, в том числе и бухгалтерского учета в кредитных организациях, включает в себя документы четырех уровней.

Документами первого, высшего  уровня нормативного регулирования  являются федеральные законы и иные законодательные акты, такие, как указы Президента, постановления Правительства, прямо или косвенно регулирующие вопросы бухгалтерского учета в России. К числу таких документов в первую очередь относится Федеральный закон «О бухгалтерском учете». Важным документом первого уровня является Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ). В первой части ГК РФ закреплены многие принципы учетной работы, положения об обязательном утверждении годового отчета, о наличии самостоятельного баланса как необходимого признака юридического лица и др. Во второй части ГК РФ закреплены принципы составления и положения различных договоров, заключаемых организациями, что является немаловажным для правового обеспечения бухгалтерской службы банка.

К документам первого  уровня относятся и такие законы, как Федеральный закон «Об акционерных обществах», Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» Федеральный закон «О Центральном банке РСФСР (Банке России). Второй уровень документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в кредитных организациях составляют положения по бухгалтерскому учету, такое как Положение Центрального банка Российской Федерации «Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».

К третьему уровню относятся  документы, раскрывающие конкретный механизм бухгалтерского учета, это - методические указания по ведению учета. К числу  документов третьего уровня относятся, прежде всего, План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях и инструкция по его применению, инструкции, указания, письма, телеграммы и приказы, которые носят инструктивный, информационный или консультационный (разъяснительный) характер по вопросам бухгалтерского учета в кредитных организациях.

К документам четвертого уровня относятся рабочие документы в области регулирования бухгалтерского учета в конкретной кредитной организации. Это прежде всего учетная политика, приложение, в котором является Рабочий план счетов бухгалтерского учета рабочие положения о порядке проведения отдельных учетных операций, формы первичных учетных документов, правила документооборота, технология обработки учетной информации и другие документы, совокупность которых формирует учетную политику кредитной организации.

План счетов используется для отражения состояния собственных и привлеченных средств банка и их размещения в кредитные и другие активные операции. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета в банках, который устанавливается Центральным банком РФ, строятся балансы банков. Банковские балансы относятся к средствам коммерческой информации и отвечают требованиям оперативности, конкретности, солидности (солидность понимается как достоверность).

Оперативность банковского  баланса проявляется в его  ежедневном составлении. Ежедневное составление банковского баланса в значительной степени гарантирует правильность и достоверность бухгалтерского учета в банках и связано с ежедневной передачей клиентам вторых экземпляров (выписок) их лицевых счетов, в которых исключается наличие ошибочных записей.

В Плане счетов используется принцип группировки счетов по экономическим  однородным признакам ликвидности, срочности и обеспечивает конкретность информации. В нем прослеживается тенденция понижающейся ликвидности  статей по активу и уменьшения степени востребования средств по пассиву.

Балансовые счета второго  порядка в Плане счетов бухгалтерского учета (БУ) определены, как только активные или как только пассивные. В аналитическом  учете на счетах второго порядка, определенных «Списком парных счетов, по которым может измениться сальдо на противоположенное», открываются парные лицевые счета. Допускается наличие остатка только на одном лицевом счете из открытой пары: активном или пассивном. Операционный день начинается по лицевому счету, имеющему сальдо, а при отсутствии остатка - со счета, соответствующего характеру операции. Если в конце рабочего дня на лицевом счете образуется сальдо, противоположному признаку счета, т.е. на пассивном счете - дебетовое или на активном - кредитовое, то оно должно быть перенесено бухгалтерской проводкой на основании мемориального ордера на соответствующий парный лицевой счет по учету средств.

В согласовании с Международными эталонами бухгалтерского учета (МСБУ), к главным денежным отчетам относят:

1. отчет о прибылях и убытках (оценивается деятельность банка, включает доходы и расходы, зарегистрированные в течение определенного периода;
2. балансовый отчет (элементы, которые конкретно соединены с оценкой денежного состояния в балансовом отчете, определяют: активы, обязательства, капитал);
3. отчет о движении денежных средств.

            

 

Глава 3. Финансовый учет деятельности коммерческого банка

3.1.Учет активов коммерческого банка

 

В соответствии с названным  выше Указанием ЦБ от 17 декабря 2004 г. № 1530-У коммерческий банк должен подготовить и включить в свой годовой бухгалтерский отчет:

1. бухгалтерский баланс в форме оборотной ведомости на 1 января нового года;
2. отчет о прибылях и убытках. В данном отчете должны быть учтены события после отчетной даты;
3. сводную ведомость оборотов для отражения событий после отчетной даты;
4. пояснительную записку.

Необходимым компонентом  годового отчета банка считается  также аудиторское заключение по его годовому бухгалтерскому отчету.

Бухгалтерская отчетность «Сбербанка» также разрабатывается в соответствии с утвержденными формами. Основой бухгалтерской отчетности являются данные аналитического и синтетического учета. Выделяют текущую и годовую отчетность. Текущая отчетность делится на ежедневную, месячную и квартальную отчетность. К ней относятся следующие основные формы:

1. баланс (ежедневная, месячная, квартальная);
2. сводная ведомость остатков по внебалансовым счетам (ежедневная, месячная, квартальная);
3. расшифровка отдельных балансовых счетов для расчета экономических нормативов (месячная, квартальная);
4. расшифровка отдельных балансовых счетов для расчета фонда обязательных резервов, подлежащих депонированию в Главном Управлении ЦБР (месячная, квартальная);
5. расчет фонда обязательных резервов (месячная, квартальная);
6. отчет о движении наличных средств и платежных документов в иностранной валюте (форма N 1-H, месячная, квартальная);
7. отчет о прибылях и убытках (форма N 2, квартальная).

Отдельно следует выделить формы годового бухгалтерского отчета:

1. форма № 1 – бухгалтерский баланс по остаткам на конец отчетного года с заключительными оборотами, включая остатки по счетам Депо, внебалансовым счетам и баланс по доверительному управлению;
2. форма № 2 – отчет о прибылях и убытках;
3. форма № 3 – отчет об использовании прибыли;
4. форма № 5 – справка о составе фондов кредитной организации, разных средств и фондов специального назначения;
5. расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности с указанием дат образования и исполнения, характера операции;
6. отчет о состоянии внутреннего контроля в банке;
7. объяснительная записка.        Учет активов и пассивов банка по балансу за 2011 год

На первое ноября 2011 года объем собственных средств финансовой организации составил 27,8 млрд. рублей. Кредитный портфель увеличился на 51,6%, достигнув 134,4 млрд. рублей. Портфель ценных бумаг вырос на 4,7% и составил 36,9 млрд. рублей.         Сумма привлеченных средств населения превысила 47,8 млрд. рублей, объем средств на счетах юридических лиц - 70,6 млрд. рублей.

За десять месяцев 2011 года банк получил прибыль до налогообложения  в размеры 2 млрд. 473,6 млн. рублей.

57% активов-нетто приходится  на кредитный портфель. Свыше  2/3 всех кредитов предоставлено  юридическим лицам. 17% активов-нетто  вложено в ценные бумаги, преимущественно  в облигации и акции российских  компаний, векселя банков-резидентов. Основу ресурсной базы формируют остатки на счетах и депозитах корпоративных клиентов и государственных структур (23% пассивов), средства на счетах и во вкладах физлиц (22% пассивов), привлеченные межбанковские кредиты и депозиты (19% пассивов). На рынке МБК «Сбербанк» стабильно выступает крупным нетто-заемщиком, также активно работает на валютном рынке и рынке ценных бумаг. По итогам 2011 года кредитная организация показала чистую прибыль в размере 487,7 млн. рублей согласно отчетности по РСБУ.

В таблице 3.1. показаны активы ОАО «Сбербанк», на основании отчета за 3 квартал 2012 года, на 1 октября 2012года.

Таблица 3.1.

Активы банка на 1 октября 2012г.

№ строки	Наименование статьи	Данные на отчетную дату	Данные на соответствующую отчетную дату прошлого года
АКТИВЫ
1.	Денежные средства	4283345	4136460
2.	Средства кредитных организаций  в Центральном банке Российской Федерации	4944959	6745950
2.1.	Обязательные резервы	2091159	1707584
3.	Средства  в кредитных организациях	2962795	5485401
4.	Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток	26503212	20707215
5.	Чистая  ссудная задолженность	192662645	158675980
6.	Чистые вложения в ценные бумаги и другие финансовые активы, имеющиеся  в наличии для продажи	5309328	8458511
6.1.	Инвестиции в дочерние и зависимые  организации	227059	823299
7.	Чистые вложения в  ценные бумаги,  удерживаемые до погашения	345158	1007391
8.	Основные средства, нематериальные активы и материальные запасы	4738036	4843993
9.	Прочие активы	3311238	5936317
10.	Всего активов	245060716	215997218

Учет основных средств  и капитальных вложений на в ОАО «Сбербанк» ведется на балансовых счетах отдельного подраздела плана счетов "Имущество банков".

Основные средства представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени. К основным средствам относятся предметы, служащие более одного года, независимо от их стоимости и предметы стоимостью на дату приобретения более стократного, установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда, за единицу (исходя из их стоимости, предусмотренной в договоре) независимо от срока их службы.

Основные средства учитываются  по цене их приобретения (получения).

Главными источниками  поступления основных средств являются:

1. взносы участников в уставный капитал;
2. покупка;
3. строительство;
4. безвозмездное получение.

В балансе банка лицевые  счета открываются на каждый объект (предмет) основных средств. Разрешается вести учет основных средств на отдельном программном обеспечении с отражением в балансе сальдо проводок.

Аналитический учет зданий и сооружений ведется на карточках 0489007, а также в журнале учета основных средств 0489008.

Аналитический учет основных средств (кроме зданий и сооружений) ведется на карточках 0489009, заведенных на каждый предмет, а также в отдельном журнале учета основных средств 0489008.

В карточках проставляются  номера, указанные на учитываемых  предметах. Карточки размещаются в картотеке по группам однородных предметов, например, карточки на вычислительные машины в одну группу, детекторы - в другую и т.д. Допускается ведение групповых карточек - паспортов на несколько одновременно приобретенных одинаковых предметов, на гарнитуры мебели и т.д.

Журнал учета основных средств в конце года не заключается, и записи в нем продолжаются и в новом году.

ОАО «Сбербанк» ведет бухгалтерский учет капитальных вложений на накопительном счете № 60701 "Собственные капитальные вложения". На этом счете собираются все затраты по покупке (строительству) основных средств, доставке, установке и др. расходы.

Покупка основных фондов оформляется следующими бухгалтерскими проводками.

Предварительная оплата приобретаемых основных фондов:

Д счета № 60312 по лицевому счету поставщика