Система финансового учета и ее роль в эффективности деятельности коммерческого банка

- Федеральный закон «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» от 10 июля 2002 года № 86-ФЗ;

- Федеральный закон «О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации» от 23 декабря 2003 года N177-ФЗ;

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 № 129-ФЗ;

- Положение Банка России «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» от 26 марта 2007 г. № 302-П;

- Приказ Сберегательного банка Российской Федерации «Об утверждении Учетной политики Сбербанка России для целей бухгалтерского учета» от 14 декабря 2009 г. №363-О и Учетная политика Сбербанка РФ;

- Положение Банка России «О проведении межфилиальных расчетов в Сбербанке России» № 355-р;

- Положение Банка России «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 03 октября 2002 г. №2-П;

В целях обеспечения  сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения в Учетную политику вносятся с начала финансового года.

Однако определенный Банком России перечень разделов учетной  политики не является (и не может  быть) закрытым. С учетом этого в  ней есть смысл и необходимость  определить и закрепить также:

1) допущения, выбранные  банком при формировании учетной  политики;

2) организацию рабочего  дня бухгалтерских работников;

3) порядок ведения  налогового и управленческого  учета; 

4) порядок хранения  документов и баз данных;

5) момент признания  доходов и расходов банка;

6) периодичность и  порядок формирования и использования  финансовых результатов деятельности;

7)периодичность и порядок создания и использования резервов и фондов;

8) периодичность расчетов  по налогу на прибыль; 

9) вариант расчетов  по налогу на добавленную стоимость;

10) периодичность получения  доходов от передачи имущества  в доверительное управление, текущую  аренду, лизинг;

11) периодичность списания  доходов и расходов будущих  периодов на доходы и расходы  отчетного периода; 

12) деление средств труда на основные средства и малоценные предметы;

13) отдельные элементы  учета: кредитных операций, влияющих, на финансовые результаты; операций  с ценными бумагами, влияющих  на финансовые результаты; участия  банка в уставных капиталах  других организаций; операций с иностранными валютами; материальных ценностей и нематериальных активов; операций доверительного управления, периодичности распределения прибыли и перечисления ее учредителям доверительного управления;

14) порядок приобретения  нематериальных активов, оборудования для лизинга;

15) периодичность распределения прибыли банка [15, c. 39].

  В любом случае учетная политика банка должна отвечать требованиям:

- полноты отражения в учете всех фактов хозяйственной деятельности;

- осмотрительности (осторожности);

- приоритета содержания перед формой;

- непротиворечивости;

- рациональности и экономичности ведения учета.

Учетная политика Сбербанка  должна быть оформлена приказом, распоряжением  либо иным организационно- распорядительным документом. Изменения в учетной политике банка могут приниматься в случаях его реорганизации (слияние, разделение, присоединение), смены собственников, изменений законодательства РФ или в механизме нормативного регулирования бухгалтерского учета, разработки новых способов учета. Изменения в учетной политике также оформляются приказом или распоряжением.

Утвержденную приказом (распоряжением) учетную политику Сбербанк предоставляет в налоговый орган  по месту своей регистрации. Любые  изменения, вносимые Сбербанком в свою учетную политику в будущем отчетном периоде, также должны быть согласованы с указанным органом [15, c. 40].

 

Глава 2. Технология финансового учета в коммерческом банке

1. Формы финансового учета и отчетности и их применение

 

Финансовый учет охватывает учетную информацию, которая, помимо ее использования руководством кредитной организации, передается внешним пользователям. Такой учет связан с результатами деятельности кредитной организации. Для регулирования финансового учета разработана система требований, норм, правил и принципов.

Бухгалтерская и налоговая отчетность банка:

1. Годовой баланс - форма  № 1.

2. Отчет о прибылях  и убытках - форма № 2.

3. Приложение к балансу  Отчет об использовании прибыли  - форма № 3.

4. Справка о составе  фондов банка и фондах специального назначения.

5. Отчет о хищениях  и просчетах. 

6. Пояснительная записка  к балансу. 

Бухгалтерский учет в  банке представляет собой отражение  финансовых и хозяйственных операций банка на счетах бухгалтерского учета  и включает в себя не только ведение бухгалтерской книги, но и анализ и объяснение всей финансовой информации, касающейся деятельности банка подготовку финансовой отчетности, включая аудит, подготовку прогнозов и планов, своевременное начисление и уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет. Целью бухгалтерского учета и финансовой отчетности является обеспечение заинтересованных лиц полной и достоверной информацией о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении Банка для целей принятия решения. Все операции банков (расчетные, кассовые, ссудные и др.) отражаются в бухгалтерском учете на основании денежно-расчетных документов. Денежно-расчетные документы поступают в банки от хозяйствующих субъектов, от других банков, а также составляются в банке. Примерами банковских документов являются приходные и расходные кассовые ордера, мемориальные ордера, распоряжения о выдаче кредита, авансовые отчеты и др. К клиентским документам относятся платежные поручения, заявления о выдаче ссуд, срочные обязательства по ссудам, объявления на взнос наличными и др. Бухгалтерский учет в банке осуществляется на основе плана счетов, включающего 7 разделов, из которых пять являются балансовыми, один внебалансовый и один - счета меморандума.

Финансовый учет можно  разбить на три части:

1. Аналитический учет - ведение лицевых счетов, выполнение бухгалтерских проводок и расчет остатков и оборотов по ним на основе первичных документов (договор на расчетно-кассовое обслуживание, кредитный договор, платежное поручение, мемориальный ордер и т.д.).
2. Синтетический учет - ведение балансовых счетов в соответствии с планом счетов ЦБ, расчет остатков и оборотов по ним на основе данных по лицевым счетам, т.е. сведений аналитического учета.
3. Расчет отчетных показателей - нормативов, расшифровок, сумм по кассовым символам и символам доходов и расходов и т.д. на основе данных аналитического и синтетического учета (остатков и оборотов по лицевым и балансовым счетам), а также непосредственно первичных документов.

Синтетический учет представляет собой группировку данных аналитического учета.

Регистрами синтетического учета являются ежедневный бухгалтерский  журнал, кассовые журналы, сводные карточки по балансовым и внебалансовым счетам, ежедневный баланс, квартальная оборотная  ведомость.

Все банковские операции, зафиксированные первичными документами, отражаются в бухгалтерском журнале.

Предварительная регистрация  может проводиться по наиболее массовым операциям, таким как кассовое обслуживание, по взаимным расчетам. В бухгалтерский  журнал они заносятся общими суммами по счетам взаимных расчетов и частыми итогами по корреспондирующим счетам. В бухгалтерском журнале, таким образом, отражаются все операции банка за день.

В этот журнал вносятся также  итоги оборотов по каждому балансовому  счету, итоги исходящих остатков по всем лицевым счетам каждого балансового счета. Итоги исходящих остатков по балансовому счету в целом.

В бухгалтерском журнале  отражаются также операции по внебалансовым  счетам по приходу и расходу в  порядке возрастания номеров  счетов.

Балансирование оборотов в бухгалтерском журнале свидетельствует  о том, что все операции отражены в учете по взаимнокорреспондирующим счетам. Однако этот прием не дает возможности  выявить неправильные проводки хозяйственных  операций.

Для обобщения данных по счетам синтетического учета открываются сводные карточки, где ежедневно записываются обороты и остатки по счету.

Сводные карточки предназначены  для отражения данных об итогах оборотов за день, перенесенных из бухгалтерского журнала или лицевых счетов, если информация в бухгалтерский журнал заносится из копий записей в лицевых счетах и итогов остатков лицевых счетов по данному счету.

Ежедневно в свободные  карточки записывают обороты по дебету, кредиту и остатки на начало следующего дня, подсчитанные по лицевым счетам аналитического учета, открытым на соответствующих балансовых счетах.

Для контроля за достоверностью учета осуществляется сверка оборотов по дебету и кредиту балансовых счетов в сводных карточках и бухгалтерском  журнале. Сумма остатков проверяется расчетным путем по традиционным формулам расчета остатков для активных и пассивных счетов. Проведенная проверка подтверждается подписью бухгалтера в указанных регистрах.

В кассовых журналах записываются на основании первичных документов операции по приходу и расходу оборотной кассы с указанием номеров лицевых счетов клиентов. По окончании операционного дня подводятся итоги по кассовым журналам, которые сверяются с данными прихода и расхода оборотной кассы банка. Данные кассовых журналов переносятся в бухгалтерский журнал.

Бухгалтерские журналы  вместе с кассовыми брошюруются  по месяцам. Оборотная ведомость (оборотный  баланс) включает в себя: вступительные  остатки, обороты за определенный период и конечные остатки по каждому  балансовому и внебалансовому счету. В ведомости счета расположены в возрастающем порядке. Оборотные ведомости составляются за каждый месяц, за время заключительного периода, когда в начале года отдельно от текущих отражаются операции, относящиеся к прошлому году. Эти ведомости являются не только регистрами синтетического учета, но и формой отчетности.

Ежедневный баланс является сводным регистром бухгалтерского учета. Он может включать только балансовые счета или быть дополнен лицевыми счетами по каждому балансовому  счету. Баланс может быть также построен по форме оборотной ведомости, что повысит его информационную ценность.

Исходной информацией  для составления баланса являются данные сводных карточек, которые  подбираются по номерам балансовых и внебалансовых счетов в порядке  их возрастания.

В условиях использования  автоматизированных систем обработки  экономической информации вводимые в компьютер данные аналитического учета программно совпадают с  данными синтетического учета и  не требуют взаимной выверки. Кроме  того, это позволяет осуществлять группировку информации и построение оборотных ведомостей за любой отчетный период – от одного операционного дня календарного года.

Порядок проверки данных аналитического и синтетического учета

Проверка лицевых счетов производится ответственными исполнителями, которым поручено ведение этих счетов, при этом проверяется, все ли записи в лицевых счетах подтверждены соответствующими документами, прошедшими контроль со стороны полномочных работников банка и подписанными ими при оформлении операций. Правильно ли перенесены в лицевые счета соответствующие реквизиты и суммы документов.

Проверка записей в  лицевых счетах производится счетным  методом. Кредитовые обороты по каждому  лицевому счету сверяются с итогами  подсчета документов, прилагаемых к  выпискам из лицевых счетов. Дебетовые записи по лицевым счетам выверяются путем подсчета бухгалтерских документов дня в разрезе дебетуемых балансовых счетов первого порядка, и их итоги (с учетом кассовых оборотов) сопоставляются с дебетовыми оборотами в проверочных ведомостям и свободных карточках.

Кроме проверки записей  оборотов в лицевых счетах проверяют  входящие остатки и даты, на которые  они выведены, путем составления  их с этими же данными в проверочной  ведомости за предыдущий день, а  исходящие остатки – с проверочной ведомостью за данный день.

Остатки в свободных  карточках на 1-е число (по счетам учета хозяйственного инвентаря, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, основных средств на день совершения операции) сверяются с итогами  открытых сумм (т.е. сумм в оперативных журналах и сборных лицевых счетах, против которых нет отметок о списании).

В лентах подсчета остатков лицевых счетов, являющихся основанием для заполнения ежедневных остатков в сводных карточках, а также  в лентах подсчета открытых сумм в  операционных журналах и в сборных (групповых) лицевых счетах на 1-е число указываются номера балансовых и внебалансовых счетов, по которым подсчитаны остатки, и даты подсчета, а итоги в них заверяются подписью ответственного исполнителя.

Результаты ведения  финансового учета:

1. обязательная отчетность в ЦБ, например форма 101, отчет о ликвидности и т.д.;
2. отчетность для налоговых органов, такая как расчет остаточной стоимости основных фондов, фонда оплаты труда, налога на прибыль и т.д.;
3. отчеты перед клиентами, например выписка по счету, сберкнижка вкладчика и т.д.;
4. внешняя публикуемая отчетность, в частности баланс банка, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств.

Вообще всю систему  учета в банке принято делить на две большие части - управленческий и финансовый учет. Причем под финансовым учетом понимается деятельность по подготовке отчетов для внешних пользователей, в качестве которых выступают ЦБ РФ, налоговые органы, клиенты банка, его акционеры, инвесторы, а также другие заинтересованные лица. Такое разделение обусловлено следующими факторами:

1. Для управления банком необходима более детальная информация, чем та, что требуется внешним пользователям. Например, в ЦБ достаточно предоставить сводные данные о доходах и расходах по различным статьям, в то время как для ведения внутреннего бюджета банку требуется детализация этой информации в разрезе подразделений (центров ответственности).
2. Часто внутренняя информация для удобства пользования должна быть представлена в другом разрезе, например структура управленческого баланса всегда отличается от плана счетов ЦБ, хотя и тот и другой строятся на основе одних и тех же данных аналитического учета.
3. Зачастую в целях оптимизации налогообложения, например, или для того, чтобы уложиться в нормативы ЦБ, сведения, предоставляемые внешним пользователям, не совсем адекватно отражают реальную деятельность банка. А для управления нужна максимально объективная информация о положении дел.