Система финансового учета и ее роль в эффективности деятельности коммерческого банка

При ведении бухгалтерского учета и составлении финансовой отчетности Банк руководствуется принципами начисления, непрерывности, постоянства методов учета, двусторонности, денежной оценки, автономности, осторожности, исторической стоимости, существенности, материальности, приоритета содержания над формой и принцип соответствия. При составлении финансовой отчетности Банком обеспечивается достижение следующих основных качественных характеристик финансовой отчетности:

1) Понятность. Информация, отраженная в финансовой отчетности Банка, является доступной для ее понимания пользователем финансовой отчетности;

2) Уместность. Информация, отраженная в финансовой отчетности Банка, является определяющей (существенной) для принятия решений пользователями финансовой отчетности;

3) Надежность. Информация, отраженная в финансовой отчетности Банка, не содержит существенных ошибок и искажений, правдиво представляет операции и прочие события, которые учитываются и представляются Банком в соответствии с их сущностью и экономической реальностью, а не только их юридической формой, а также является непредвзятой и полной;

4) Сопоставимость. Информация, отраженная в финансовой отчетности Банка, является сопоставимой с финансовой отчетностью других отчетных периодов.

К основным формам отчетности следует отнести:

1. бухгалтерский баланс (балансовый отчет банка)- показывает состояние статей активов и пассивов на определенный момент времени;
2. отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности - показывает финансовые результаты деятельности банка за определенный отчетный период и составляется на основе данных статей доходов и расходов банка;
3. отчет о движении денег-показывает движение денег банка (здесь: деньгами принимаются средства в кассе и на корреспондентских счетах банка) классифицируемое по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности;
4. отчет об изменениях в капитале банка - показывает движение капитала в зависимости от характера, распределения и использования прибыли, выплаты дивидендов, выпуска или обратного выкупа акций с целью их погашения;
5. отчет об условных и возможных обязательствах банка — отчет, составленный на основе данных внебалансовых счетов и указывающий на риски банка по гарантийным операциям и другим возможным и условным обязательствам банка;
6. отчет о сроках погашения финансовых активов и обязательств - отчет, указывающий на состояние балансовых статей по срокам погашения;
7. отчет о просроченных, блокированных и списанных долгах - отчет о суммах просроченных, блокированных и списанных задолженностей клиентов банка по видам балансовых статей.

Все операции банков (расчетные, кассовые, ссудные и др.) отражаются в бухгалтерском учете на основании денежно-расчетных документов. Последние поступают в учреждения банков от хозяйственных организаций, от других банков, а также составляются в учреждениях банков и содержат необходимую информацию о характере операций, позволяющую проверять их законность и осуществлять банковский контроль. Совокупность документов, используемых банком для ведения бухгалтерского учета и контроля, образует банковскую документацию. Большой объем и многообразие банковских операций требуют рациональной организации банковской документации. В условиях автоматизации учета документы должны быть приспособлены для обработки на машинах. Это достигается путем стандартизации и унификации форм документов.

Применение стандартных  документов, формы которых для определенных операций построены по единым образцам, позволяет ускорить перенос информации на машинные носители, облегчает контроль за содержанием операций и правильностью их отражения в бухгалтерском учете. Унификация документов, т.е. максимальное сокращение количества их образцов и использование одной формы для отражения нескольких, близких по содержанию операций, значительно упрощает их изготовление и обработку на машинах.

Формы документов, предоставляемых  предприятиями банкам, а также  документов, получаемых ими от банков в подтверждение выполнения соответствующих операций, включены в унифицированную систему денежно-расчетной документации.

Формы документов, включенные в унифицированные системы документации для АСУ, подлежат государственной  регистрации, им присваиваются номера по классификатору управленческой документации. По отдельным внутрибанковским операциям используются документы специфической формы, применяемые только в банках и поэтому не включаемые в унифицированные системы документации.

 

 

 

2.2.Методические положения по финансовому учету в коммерческом банке

 

Банковский бухгалтерский учет характеризуется оперативностью и единством формы построения. Это проявляется в том, что все расчетные, кредитные и другие операции, совершенные в банке в течение операционного времени, в тот же день отражаются в лицевых счетах аналитического бухгалтерского учета клиентов и контролируются путем составления ежедневного бухгалтерского баланса учреждения банка. Единая для всех банков форма учета создает возможность анализа банковской деятельности.

Четкость и оперативность  банковского учета позволяет  осуществлять, контроль за сохранностью денежных средств, денежным оборотом и  состоянием расчетных и кредитных  отношений.

Методику учета операций с валютными ценными бумагами рассмотрим на примере облигаций внутреннего государственного валютного займа (ОВГВЗ), которые включаются банком в инвестиционный портфель, поскольку являются некотируемыми ценными бумагами. Таким образом, эти долговые обязательства, содержатся в инвестиционном портфеле банка. Их учет ведется на балансовом счете 50205 «Некотируемые долговые обязательства Российской Федерации», где они учитываются по цене приобретения в двойном измерении: в валюте номинала и рублевом эквиваленте по официальному курсу Банка России на дату выполнения операции. Переоценка ОВГВЗ в связи с изменением курсов валют осуществляется в общеустановленном порядке. Учет ОВГВЗ на балансовых счетах третьего порядка ведется в соответствии с рабочим Планом счетов, на которых открываются сводные лицевые счета в разрезе подпортфелей инвестиционного портфеля. Аналитический учет ведется по выпускам облигаций в разрезе приобретаемых партий.

Методику учета операций по приобретению ОВГВЗ в инвестиционный портфель - подпорфель «НКЦБ для инвестирования» проиллюстрируем на условном цифровом примере: пусть банком приобретена партия ОВГВЗ стоимостью $1000, накопленный купонный доход (НКД) на момент приобретения составлял $20, расходы, связанные с приобретением партии, составили 120 руб, в том числе НДС - 20 руб. Банк производит предоплату за облигации в день Т (день заключения сделки), В день Т+1 получает выписку по счету ДЕПО, подтверждающую переход к нему права собственности на облигации. Курс Банка России в день Т - 31 руб. 20 коп., в день Т+1 - 31 руб. 23 коп.

Покупка облигаций внутреннего  государственного валютного займа

Факт заключения сделки на приобретение партии ОВГВЗ согласно отражается в день Т следующей проводкой: 

Дт 47408840 Расчеты по конверсионным  сделкам и срочным операциям, субсчет «Требования по получению ценных бумаг» - по лицевому счету приобретаемой партии

Кт 47407840 Расчеты по конверсионным  сделкам и срочным операциям, субсчет «Кредиторы по операциям с ценными бумагами» - по лицевому счету контрагента по сделке - $1020/31 824 руб. - на покупную стоимость облигаций, включая НКД.  

Перечисление валютных средств контрагенту за приобретаемые  облигации осуществляется в тот  же день Т (в противном случае сделка будет учитываться на счетах как кассовая или срочная сделка. В учете эта операция отражается следующей проводкой:

Дт 47407840 Расчеты по конверсионным  сделкам и срочным операциям, субсчет «Кредиторы по операциям с ценными бумагами» - по лицевому счету контрагента   

Кт 30110840 Корреспондентские  счета в кредитных организациях-корреспондентах - $1020 /31 824 руб. - на покупную стоимость облигаций, включая НКД.  

В день Т+1 осуществляется переоценка дебиторской задолженности контрагента по поставке валютных ценных бумаг в связи с изменением официального курса Банка России, что отражается в учете в установленном порядке: 

Дт 47408840 Расчеты по конверсионным  сделкам и срочным операциям, субсчет «Требования по получению ценных бумаг» - по лицевому счету приобретаемой партии

Кт 61306810 Переоценка средств  в иностранной валюте - положительные разницы - лицевой счет - нереализованные курсовые разницы - / 51 руб. - на величину операционной курсовой разницы (1020 ( 31,25 - 1020 ( 31,20).

В день получения выписки  по счету ДЕПО, подтверждающей переход  прав на ценную бумагу (в день Т+1), в бухгалтерском учете выполняются следующие проводки: 

Дт 50205840 Некотируемые долговые обязательства Российской Федерации - по субсчету соответствующего подпортфеля - по лицевому счету партии

Кт 47408840 Расчеты по конверсионным  сделкам и срочным операциям, субсчет «Требования по получению ценных бумаг» - по лицевому счету приобретаемой партии - $1000/31 250 руб. - на покупную стоимость облигаций без НКД;

 Дт 50406840 НКД, уплаченный  при приобретении, - по лицевому  счету партии 

Кт 47408840 Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям, субсчет «Требования по получению ценных бумаг» - по лицевому счету приобретаемой партии - $20/625 руб. - на величину НКД, уплаченного при покупке ОВГВЗ.

К расходам, связанным  с приобретением облигаций, относится оплата услуг депозитария. Эти расходы отражаются в учете следующим образом: 

Дт 50905810 Затраты, связанные  с приобретением и реализацией  ценных бумаг, - по лицевому счету партии - на сумму комиссионного вознаграждения за услуги депозитария (без НДС) -  100 руб.

Дт 60310810 Налог на добавленную  стоимость, уплаченный - 20 руб. - на величину НДС от суммы комиссионного вознаграждения

Кт 30102810 Корреспондентские  счета кредитных организаций  в Банке России - 120 руб.- на общую величину затрат, связанных с приобретением облигаций.

Если при приобретении валютных ценных бумаг были произведены  затраты в иностранной валюте, то они принимаются к учету  в рублях по официальному курсу Банка  России на дату перехода прав на ценные бумаги, а предварительные затраты - по курсу на дату принятия их к учету. Они учитываются на счете 50905 «Затраты, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг» на отдельном субсчете «Предварительные затраты для приобретения ценных бумаг», на соответствующих лицевых счетах. При приобретении ценных бумаг сумма предварительных затрат переносится внутренними проводками по счету 50905 на лицевые счета соответствующих портфелей.

До выбытия ценной бумаги указанные затраты учитываются  на соответствующих лицевых счетах, открываемых на балансовом счете 50905. Аналитический учет ведется отдельно по каждому портфелю по отдельным выпускам ценных бумаг (в разрезе их партий) в соответствии с выбранным методом оценки себестоимости реализованных и выбывающих ценных бумаг (метод ЛИФО).

Если ценная бумага не поставлена в срок, предусмотренный договором, то сумма, числящаяся на соответствующем лицевом счете балансового счета 47408840, переносится на счета по учету просроченной задолженности по прочим размещенным средствам.

Если по условиям сделки валютные ценные бумаги приобретаются за валюту, отличную от валюты номинала, то цена приобретения таких бумаг переводится в валюту номинала (обязательства) через официальный курс Банка России на дату приобретения. Дальнейшая переоценка в связи с изменением курсов валют осуществляется в общеустановленном порядке.

Правильная организация  бухгалтерского учета и документооборота в учреждениях банков непосредственно  влияет на состояние бухгалтерского учета предприятий и организаций. Учреждения банков ежедневно составляют лицевые счета аналитического учета и выдают клиентам выписки (копии) из этих счетов, в которых отражены все выполненные за день расчетные, кредитные, кассовые и другие денежные операции. Такие выписки служат основанием для отражения в учете предприятий, организаций и учреждений всех банковских операций.

Объектами денежного  учета, которые показываются на синтетических  и аналитических счетах являются:

1. Активы банка (наличные  средства, средства на корсчетах,  депозиты и кредиты в др. банках, портфель ЦБ, материальные и нематериальные активы, кредиты и денежный лизинг, предоставляемые клиентам либо банкам остальные активы);

2. Обязательства (средства  на корсчетах банков, депозиты  и кредиты банков, средства до  востребования клиентов, срочные  депозиты клиентов, ЦБ собственного долга, кредиты, приобретенные от интернациональных денежных организаций, остальные обязательства);

3. Капитал (уставный  капитал, нераспределенная прибыль,  остальные фонды и общие резервы,  результаты текущего года, результаты  переоценки главных средств).

Основная доля операций, осуществляемых в банке - операции, связанные с движением денежных средств, платежей и расчетов. Это  предопределяет особые требования к  их документальному оформлению, организации  документооборота, хранению документов, учету и отчетности банка. Необходимо учитывать современную технологию обработки банковской документации и способы контроля за ее достоверностью.