Бухгалтерская отчётность в системе информационного обеспечения финансового менеджмента

В форме № 4 бухгалтерской отчетности «Отчет о движении денежных средств» отражаются сведения о движении денежных средств организации, учитываемых на счетах бухгалтерского учета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения». Формы поступления и направления денежных средств составляются в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации.

В форме № 5 бухгалтерской отчетности «Приложение к Бухгалтерскому балансу» раскрываются отдельные статьи актива и пассива баланса. В частности, в форме показывают наличие и движение заемных средств; состав дебиторской и кредиторской задолженности, включая данные о просроченной задолженности; состав и движение амортизируемого имущества (основных средств, нематериальных активов), в том числе начисленную сумму износа; затраты, произведенные организацией; социальные показатели, отражающие отчисления в соответствующие внебюджетные фонды и т. п.

В пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности излагаются основные факторы, повлиявшие в отчетном году на итоговые результаты деятельности предприятия, с оценкой его финансового состояния.

В аудиторском заключении составляется мнение о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

 

1.3 Методические основы оценки и анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия

 

1.3.1 Методические основы анализа имущественного состояния предприятия

Имущество предприятия предназначено для производства и реализации продукции, выполненных работ, оказания услуг. Оценка размещения и структуры имущества имеет первостепенное значение при определении финансового состояния предприятия. Нерациональная структура имущества, вызванная отсутствием обновления основных средств при высокой степени их износа, может привести к сокращению объема производства и реализации продукции (работ, услуг) и, как следствие, к ухудшению финансового положения предприятия.

Анализ динамики состава и структуры имущества предприятия основан на сравнении отчетных данных бухгалтерского баланса за ряд периодов. Для оценки движения основных средств предприятия и определения степени их износа, изучения состава дебиторов, движения денежных средств и пр. следует использовать дополнительные данные из форм № 3, 4, 5 бухгалтерской отчетности.

Методика оценки имущественного состояния предприятия включает в себя:

горизонтальный анализ активных статей баланса, основанный на изучении динамики показателей и определении их абсолютных и относительных изменений;

вертикальный анализ активных статей баланса, изучающих структуру имущества и причины ее изменения. В ходе вертикального анализа устанавливается удельный вес отдельных статей по отношению к валюте баланса и по отношению внеоборотных и оборотных активов.

Для характеристики наличия, состава, структуры имущества и произошедших в них изменений по данным готового бухгалтерского баланса (Приложение № 1, Приложение № 2) составляется аналитическая таблица.

 

Таблица 2

Анализ состава и структуры имущества предприятия

Размещение имущества	На начало 2004 г.		На начало 2005 г.		На начало 2006 г.		Изменение за 2004 г.		Изменение за 2005 г.
	Тыс. руб.	В % к итогу	Тыс. руб.	В % к итогу	Тыс. руб.	В % к итогу	Тыс. руб.	В % к началу периода	Тыс. руб.	В % к началу периода
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Вид актива 1
…
Вид актива i
Баланс

 

Здесь столбцы 2, 4 и 6 - стоимость активов по данным годового бухгалтерского баланса. Столбцы 3, 5 и 7 - доля соответствующего вида актива в валюте баланса, вычисляемая, как отношение стоимости данного вида актива к валюте баланса в данном периоде в процентном выражении. Столбцы 8 и 10 - абсолютное изменение соответствующего вида актива за период, вычисляемая, как разность стоимости актива на конец периода и стоимости актива на начало периода. Столбцы 9 и 11 - относительное изменение соответствующего вида актива за период, вычисляемая, как отношение абсолютного изменения данного вида актива к стоимости актива на начало периода.

После общей оценки имущественного состояния предприятия следует изучить состояние, движение и причины изменения основных видов имущества, установить оборачиваемость хозяйственных средств.

Создание материально-производственных запасов является необходимым условием обеспечения непрерывного производственно - коммерческого процесса. Величина запасов может составлять значительный удельный вес не только в составе оборотных средств, но и в активе предприятия.

Для характеристики состояния запасов по данным готового бухгалтерского баланса (Приложение № 1, Приложение № 2) составляется и рассчитывается аналитическая таблица аналогично таблице анализа состава и структуры имущества предприятия (Таблица 1).

Для оценки структуры запасов товарно-материальных ценностей следует использовать коэффициент накопления ( ). Он определяется отношением суммарной стоимости производственных запасов (ПЗ), незавершенного производства (НП), расходов будущих периодов (РБ) к стоимости готовой продукции (ГП) и товаров отгруженных (Т) по формуле:

 

.     (1)

 

Коэффициент накопления характеризует уровень мобильности запасов товарно-материальных ценностей и при оптимальном варианте он должен быть меньше 1. Данное соотношение справедливо только в том случае, если продукция предприятия конкурентоспособна и пользуется спросом.

Для оценки оборачиваемости запасов используются показатели: период оборота и количество оборотов.

Период оборота характеризует количество дней, в течение которых оплачиваются счета и реализуются материально-производственные запасы, то есть показывает продолжительность цикла, в течение которого материально-производственные запасы превращаются в наличные денежные средства.

Период оборота материально-технических запасов определяется формулой:

,     (2)

 

где - период оборота запасов; - средняя величина запасов, полученная как половина суммы запасов на начало и конец анализируемого периода; - выручка от продажи продукции (работ, услуг) за анализируемый период (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей), руб.; - длительность анализируемого периода (за год - 360 дней). Информация о величине выручки от продажи продукции содержится в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Поскольку производственные запасы учитываются по стоимости их приобретения, то для более точного расчета периода оборота запасов можно использовать себестоимость реализованной продукции. Данный показатель исключает искажающее влияние на оборачиваемость отпускных цен и устанавливается формулой:

 

,     (3)

 

где - полная себестоимость реализованной продукции (сумма всех затрат, вложенных в производство и реализацию продукции, включая коммерческие и управленческие расходы), руб.

Коэффициент оборачиваемости запасов показывает число оборотов, которые совершают оборотные средства за анализируемый период, рассчитывается делением количества дней анализируемого периода на продолжительность одного оборота в днях:

 

,     (4)

где - коэффициент оборачиваемости запасов, раз.

Ускорение оборачиваемости достигается за счет сокращения времени производства и времени обращения и оказывает положительный эффект на результаты деятельности предприятия. Эффективность оборачиваемости запасов устанавливается следующим образом:

 

,     (5)

 

где - сумма высвобожденных из оборота средств ( - ) в результате ускорения оборачиваемости запасов или дополнительно привлеченных средств ( + ), необходимых для продолжения производственно-коммерческой деятельности (хотя бы на уровне прошлого года), в результате замедления оборачиваемости запасов; , - скорость оборота запасов товарно-материальных ценностей соответственно отчетного и предыдущего периодов; - выручка от продажи (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных платежей в бюджет) отчетного периода; - длительность анализируемого периода, дней.

Состояние расчетной дисциплины характеризуется динамикой и структурой дебиторской задолженности. В процессе анализа изучаются динамика, состав, причины и сроки образования дебиторской задолженности; устанавливается сумма нормальной и просроченной задолженности.

Данные для анализа состава и движения дебиторской задолженности можно систематизировать в таблице (аналогично Таблице 1).

Обобщенным показателем качества задолженности является оборачиваемость. Коэффициент оборачиваемости рассчитывается как отношение объема отгрузки по отпускным ценам (выручка от продажи без налога на добавленную стоимость) к средней величине дебиторской задолженности ( ) по формуле:

,     (6)

 

где: - коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, раз; - выручка от продажи (нетто), руб.

Средняя дебиторская задолженность определяется по данным бухгалтерского баланса как средняя арифметическая величина дебиторской задолженности на начало ( ) и конец ( ) анализируемого периода:

 

.     (7)

 

Коэффициент показывает, сколько раз задолженность образуется в течение изучаемого периода, и характеризует скорость, с которой дебиторская задолженность будет превращена в денежные средства, то есть ликвидность предприятия.

Оборачиваемость дебиторской задолженности может быть рассчитана в днях. Этот показатель отражает среднее количество дней, необходимое для ее возврата. Период оборота дебиторской задолженности ( ) определяется по формуле:

 

.     (8)

 

Период оборота (погашения) дебиторской задолженности характеризует срок товарного кредитования потребителей продукции.

Сумма высвобожденных или привлеченных средств в результате изменения оборачиваемости дебиторской задолженности определяется формулой:

 

,    (9)

 

где: , - скорость оборота дебиторской задолженности соответственно отчетного и предыдущего периода; - выручка от продажи (нетто) отчетного периода.

Доля дебиторской задолженности ( ) в общем объеме текущих оборотных активов ( ), %:

 

.     (10)

 

Доля сомнительной задолженности ( ) в составе дебиторской задолженности, %:

 

.    (11)

 

Для предприятия, работающего в рыночных условиях, главное - непрерывное движение денежных средств, которое может обеспечить функционирование основной деятельности, оплату обязательств и осуществление социальной защиты работников.

Для оценки достаточности денежных средств определяют период оборота денежных средств, который показывает срок с момента поступления денег на расчетный счет до момента их выбытия. На основе информации бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках период оборота денежных средств определяется формулой:

 

,     (12)

где: - денежные средства, полученные как половина суммы денежных остатков на начало и конец отчетного периода, руб.; - длительность периоде, дней; - выручка (нетто) от продажи продукции (работ, услуг), руб.

Для оценки финансового состояния предприятия необходимо провести анализ, который позволяет выявить, насколько эффективно предприятие использует свои оборотные средства. Интенсивность использования текущих активов определяется скоростью превращения их в денежную наличность, что, в свою очередь, влияет на ликвидность и платежеспособность предприятия.

Для измерения оборачиваемости оборотных средств используются следующие показатели: продолжительность одного оборота, количество оборотов.

Продолжительность одного оборота в днях ( ) представляет собой отношение суммы среднего остатка оборотных средств к сумме однодневной выручки за анализируемый период. Продолжительность одного оборота показывает средний срок, за который возвращаются в хозяйственный оборот денежные средства, вложенные в производственно-коммерческие операции. Для расчета показателя используется формула:

 

,     (13)

 

где: - средний остаток текущих оборотных активов, полученный как половина суммы остатков на начало и конец отчетного периода, руб.; - число календарных дней анализируемого периода; - выручка от продажи продукции (работ, услуг) за анализируемый период (без учета налога на добавленную стоимость и аналогичных платежей), руб.

Коэффициент оборачиваемости средств ( ) характеризует размер объема выручки от продажи продукции в расчете на один рубль оборотных активов:

 

.     (14)

 

Коэффициент оборачиваемости одновременно показывает число оборотов, которые совершают оборотные средства за анализируемый период, и может быть рассчитан деление количества дней анализируемого периода на продолжительность одного оборота в днях:

 

.     (15)

 

Коэффициент загрузки (закрепления) средств в обороте характеризует сумму оборотных средств, авансируемых на один рубль выручки от продажи продукции:

 

.     (16)

 

Экономический эффект в результате ускорения оборачиваемости выражается в относительном высвобождении средств из оборота, а также в увеличении суммы прибыли. Сумма высвобожденных средств из оборота за счет ускорения оборачиваемости или дополнительно привлеченных средств в оборот при замедлении оборачиваемости определяется умножением фактического однодневного оборота по реализации на изменения продолжительности одного оборота в днях:

 

,     (17)

где: , - соответственно продолжительность одного оборота оборотных средств за отчетный и предыдущий периоды, дни; - выручка (нетто) от продажи продукции за отчетный период, руб.