Учёт ТОО « Ингострой»

Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для  правильной организации денежного  обращения, организации расчетов и  кредитования в народном хозяйстве. Учет денежных средств имеет значение в укреплении платежной дисциплины и в эффективном использовании финансовых ресурсов предприятия. Поэтому очень важен контроль за соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечением сохранности денежных документов.

 

1.2 Пути совершенствования учета денежных средств в трудах ученых и практиков

 

Одним из направлений  совершенствования бухгалтерского учета на предприятиях в условиях рыночной экономики является ориентация его на Международные стандарты. Это в значительной мере способствует повышению качества бухгалтерского учета и анализа, дает предприятиям определенную самостоятельность в использовании обоснованной системы учета денежных средств и отражение специфики техники и технологии организации их эффективного использования для принятия оптимальных управленческих решений.

Вопросы совершенствования  бухгалтерского учета, в том числе  и учета денежных средств, находится  под пристальным вниманием Президента страны, о чем подчеркивается в  Послании президента республики Казахстан к народу «Казахстан-2030», конечной целью нашей страны является экономический рост.

Приоритет экономического роста «будет одним из самых важных и сегодня, и завтра, и в течение  следующих тридцати лет» Важную роль в достижении этой цели играет и  четко налаженная система бухгалтерского учета.»

Особое место в системе  бухгалтерского учета принадлежит  отчетности, так как именно на ее основе принимаются решения о  целесообразности сотрудничества с  тем или иным партнером, а правильное ее использование сводит к минимуму вероятность финансовых потерь.

Согласно статьи 16 (пункт 1) Закона « О бухгалтерском учете  и финансовой отчетности» от 28.02.2007г. № 234 - III ЗРК включает в себя:

1) бухгалтерский баланс;

2) отчет о результатах  финансово-хозяйственной деятельности;

3) отчет о движении  денежных средств.

4) Отчет о движении  собственного капитала.

Общей целью финансовой отчетности является представление  информации о финансовом положении  предприятия за отчетный период и  изменениях в его финансовом положении. Такая информация нужна широкому кругу пользователей для принятия ими экономических решений.

Наряду с этим, многие ученые-экономисты и практики свидетельствуют  об информационной смещенности отчетности в сторону лишь одного из его пользователей: Налогового Комитета Министерства финансов. Интересы же других заинтересованных лиц удовлетворяются в неполной мере.

Так, например, профессор  У. Искаков и доцент Ф. Сейдахметова считают что, «…система бухгалтерского учета и отчетности хотя и приведена  в соответствие с международными стандартами, но ее построение в настоящее время носит фискально - распределительный характер…..» (20) и утверждают о необходимости правового регулирования бухгалтерского учета, так как, по их мнению «….отдельные предприятия Казахстана стали сводить его (бухгалтерский учет) к критическому минимуму, следую принципу « минимум информации - минимум вопросов», учитывая, что учет нужен лишь проверяющим органам…». В связи с этим, для улучшения отчетности, а именно для отчета о движении денежных средств, данные ученые предлагают доработать СБУ 4 « Отчет о движении денежных средств».

Аргументируя это тем, что «…необходимо отделять денежные средства, создаваемые на предприятии, от денежных средств, привлекаемых со стороны в виде кредитов, дополнительных вкладов собственника и т. д.…».

О несовершенстве отчетности, также рассуждает ученый-практик  К. Дюсембаев (19) излагая, что «.. финансовая отчетность не включает всю информацию, которая необходима пользователям для принятия экономических решений. Экономические решения, которые принимают пользователи финансовой отчетности, требуют оценки способности субъекта генерировать денежные средства, расчета времени их генерирования и уверенности в полученном результате. Эта способность в конечном итоге определяет, например, может ли субъект платить своим работникам и поставщикам, выплачивать проценты, погашать кредиты и распределять доход. Пользователи могут лучше оценить способность генерировать денежные средства, если они обеспечены всей необходимой информацией, а не только той, которая отражает финансовое положение, деятельность и изменения в финансовом положении субъекта за истекший отчетный период. Но Закон « Об охране коммерческой тайны» ограничивает объем финансовой информации, получаемой пользователями, хотя некоторые из них (ревизоры, следственные органы, аудиторы) при наличии полномочий могут требовать информацию в дополнение к той, которая содержится в финансовой отчетности. Большинство же пользователей должны полагаться на финансовую отчетность в качестве основного источника финансовой информации…».

В казахстанской практике учета для раскрытия дополнительной информации неотъемлемой частью финансовой отчетности является пояснительная  записка. В пользу, которой можно  привести доводы заместителя начальника Управления концепции и общих стандартов бухгалтерского учета Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов Республики Казахстан К. Кинхузовой « Значение пояснительной записки вытекает из того, что в сложившихся экономических условиях по финансовой отчетности делают выводы и принимают решения, связанные с оценкой целесообразности инвестирования капитала, возможности своевременно погашать свои обязательства перед кредиторами, обоснованности политики распределения и использования дохода, способности хозяйствующего субъекта оплачивать труд своих работников и предоставлять им социальные льготы, качества управления руководством субъекта вверенными ему ресурсами. Данные бухгалтерского баланса, отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности и отчета о движении денежных средств для этого недостаточно…».

Для того чтобы обеспечить достоверность данных бухгалтерского учёта и финансовой отчетности, по мнению бухгалтера С. Байтасовой из г. Караганды следует проводить  инвентаризацию имущества и денежных средств не реже одного раза в год, если организация является бюджетной, то инвентаризация денег, денежных документов, ценностей в сроки установленные руководителем и не реже одного раза в квартал.

При проверке остатков по счетам денежных средств, чтобы избежать ошибок при этом, Д. Полтушева аудитор, фирмы «Финаудит», г. Алматы предлагает обратить внимание на то, что инвентаризация кассы проводится путём проверки фактического наличия денежных средств и других ценностей; инвентаризацию денежных средств, находящихся в банке на расчётных счетах проводится путём сверки остатков сумм по данным бухучёта с данными по выписки банка; по валютным счетам на 31 декабря текущего года, следует сверить пересчёт иностранной валюты в тенге в соответствии с рыночным курсом обмена валют на эту дату.

Г.Сейткасимов в своей статье «Документальное оформление расчётов с подотчётными лицами» говорит о том, что денежные средства выдаются из кассы. В учетной политике предприятия в обязательном порядке должен быть учтен порядок учета наличности в кассе. Кроме того, следует установить сроки предоставления финансовых отчетов работников по полученным суммам. И если работник не отчитался за предыдущие суммы, то руководитель предприятия сам принимает решение о выдаче, так как он является распорядителем денежных средств и несет за это ответственность. Кроме того, если в кассе предприятия накапливается сверхлимитная выручка Г.Сейткасимов также предлагает эту выручку выдавать подотчётным лицам на хозяйственные нужды. В дальнейшем она используется либо на приобретение товарно-материальных ценностей, либо возвращается в кассу. К этой мере надо прибегать в крайнем случае, т.к. это является нарушением расчетно-кассовой дисциплины.

Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что я  согласна с мнениями всех ученых и практиков, что для раскрытия полноты информации содержащейся в отчете о движении денежных средств, СБУ 4 « Отчет о движении денежных средств» требует концептуального дополнения и терминологических уточнений, а также, чтобы финансовая отчётность была достоверной необходимо проводить инвентаризацию денежной наличности и имущества с целью избежания денежных потерь.

Также по совершенствованию  учета денежных средств, хочется  предложить взгляд ученого, Кандидата  экономических наук, доцента Т.Сандриковой , она предлагает, прежде всего, изучить зарубежный опыт, прислушаться к специалистам тех стран, которые уже прошли переживаемый нами период и стабилизировали бухгалтерский учет. Следует ввести новые методы ведения учета, в частности перейти на автоматизированный способ обработки информации по учёту денежных средств.

Ф.Сейдахметова в своей статье «Деньги - основа оборотных средств предприятия», поднимает вопросы правильной организации учета денежных средств. «В Учетной политике и в рабочем плане счетов необходимо предусмотреть правильную организацию учета денежных средств с учетом специфики предприятия, так как денежные взаиморасчеты являются основой любой хозяйственной сделки. Так, например, в хозяйственных договорах следует отдельным пунктом выделять условия по сделке, чтобы исключить конфликтные ситуации».

 

1.3 Нормативно-правовое  регулирование учета денежных  средств в кассе

 

Бухгалтерский учет в  Республике Казахстан регламентируется правовыми и нормативными документами. Государство в лице Правительства, Министерства финансов, Национального Банка, Государственного комитета по статистике РК при помощи законов, постановлений и инструкций устанавливает правила учета. Основным разработчиком документов по бухгалтерскому учету является Министерство финансов РК.

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы  целесообразно представить в  виде следующей таблицы 1.1 .

 

Таблица 1.1

Система нормативного регулирования  бухгалтерского учета в РК

1 уровень

Законодательные акты, указы  Президента РК и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации

2 уровень

Стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности

3 уровень

Методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РК и других ведомств

4 уровень

Рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия (учетная политика организации, рабочий  план счетов, график документооборота и т.п.)

 

Законодательные акты, указы  Президента РК и постановления Правительства, прямо или косвенно регламентируют организацию и ведение бухгалтерского учета и учета кассовых операций в организации обязательны к применению.

Стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности, методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РК и других ведомств носят рекомендательный характер.

Указания, инструкции, положения  приказы и иные подобные документы  по постановке, ведению бухгалтерского учета, создаются непосредственно  в организации и являются внутрифирменными документами.

Нормативным регулированием ведения денежных расчетов занимается Национальный банк РК, применяя разработанные им следующие нормативные документы:

1. «Правила ведения бухгалтерского учета».
2. «Типовой план счетов бухгалтерского учета».
3. «Национальные стандарты финансовой отчетности».
4. «Об утверждении форм первичных учетных документов».
5. «Положение о порядке ведения кассовых операций в РК».
6. «Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РК».
7. Положение «О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории РК в части, касающейся организации порядка банками приема денежной наличности и ее выдачи организациям».
8. Инструкция «О расчетных, текущих и бюджетных счетах, открываемых в учреждениях банков».
9. «По применению контрольно-кассовых аппаратов с фискальной памятью».
10. «Формы налоговых регистров».

Краткая характеристика основных нормативных актов и  документов регулирования бухгалтерского учета денежных средств в РК приведена  в таблице 1.2 .

 

Таблица 1.2

Краткая характеристика других основных нормативных актов  и документов регулирования бухгалтерского учета в РК

№	Название нормативного документа	Краткое содержание
1	2	3
	Гражданский кодекс Республики Казахстан	Определяет основания приобретения и перехода права собственности на денежные средства, правила оформления и выполнения договоров гражданско-правового характера.
	Налоговый кодекс Республики Казахстан	Определяет налогообложение  операций по движению денежных средств.
	Закон РК от 15.02.2007 г. № 234-III «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»	Определяет правовые основы бухгалтерского учета денежных средств, его содержание, принципы, организацию, основные направления  бухгалтерской деятельности и составление  отчетности.
	Закон РК от 29.06.1998 г.. № 237-I «О платежах и переводах денег»	Определяет порядок  проведения платежей и переводов  в наличной и безналичной форме.
	Национальные стандарты  бухгалтерской отчетности	Устанавливает основные нормы и принципы бухгалтерского учета, методы оценки активов и обязательств, требование к составу и содержанию показателей бухгалтерской отчетности, методологические основы организации учета денежных средств.
	Мин. Финансов РК от 22.06.2007 г. № 221 «Правила ведения бухгалтерского учета»	Определяет порядок  ведения бухгалтерского учета.
7.	Мин. Финансов РК от 23.05.2007 г. № 185 «Типовой план счетов бухгалтерского учета»	Устанавливают состав и  формы бухгалтерской отчетности.
8.	Мин .Финансов РК от 21.06.2007 г. № 215 «Формы налоговых регистров»	Определяет понятие  доходов, классификацию, принцип формирования, критерии признания дохода в отчетности.
9.	Мин. Финансов РК от 21.06.2007 г. № 216 «Об утверждении форм первичных  учетных документов»	Определяет формы первичных  учетных документов.
10.	Мин. Финансов РК от 24.03.1997 г. № 9-3-2-3/1847 «По применению контрольно-кассовых аппаратов с фискальной памятью»	Порядок применения контрольно-кассовых аппаратов с фискальной памятью. .
11.	Рабочие документы конкретной организации (учетная политика организации, рабочий план счетов, график документооборота и т.п.)	Определяют правила  и порядок ведения бухгалтерского учета денежных средств в конкретной организации.