Теоретические и методологические аспекты расчетов с заказчиками услуг

Стороны и содержание договора подряда 
Сторонами договора подряда являются заказчик и подрядчик. ГК не устанавливает каких-либо ограничений для отдельных субъектов гражданского права на участие в подрядных отношениях как со стороны подрядчика, так и со стороны заказчика, ориентируясь на общие правила об участии граждан и юридических лиц в гражданском обороте. 
          По общему правилу, когда речь идет о выполнении по договору подряда небольшого объема технически несложных работ, они выполняются лично подрядчиком. Однако при выполнении сложного комплекса работ, в особенности в сфере строительного подряда, применяется принцип генерального подряда. Если из закона или договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично, подрядчик имеет право привлечь к исполнению своих обязательств других лиц. В этом случае подрядчик выступает в роли генерального подрядчика, а привлеченные им для выполнения отдельных работ лица именуются субподрядчиками. 1 
         Вместе с тем с согласия генерального подрядчика заказчик может заключить договоры на выполнение отдельных работ с другими лицами (прямые договоры). Специальная норма регулирует вопрос об участии в исполнении работы нескольких лиц. Как и в подавляющем большинстве возмездных гражданско-правовых договоров, единственным существенным условием договора подряда является его предмет. Из анализа ст. 702 ГК следует, что предметом договора подряда является как сама работа (изготовление вещи, ее переработка или обработка, иные виды работ), так и ее овеществленный результат. При отсутствии в договоре подряда условия о предмете или при недостижении сторонами соглашения о его предмете договор считается незаключенным. 
      Учитывая, что предметом договора подряда всегда выступают либо индивидуально-определенные вещи, либо конкретный овеществленный результат в отношении индивидуально-определенных вещей, важнейшей его характеристикой является качество. Качество выполненной подрядчиком работы, т. е. достигнутого им результата, должно соответствовать условиям договора подряда, а при отсутствии или неполноте условий договора – требованиям, обычно предъявляемым к работам соответствующего рода. Гарантии качества результата выполненной работы можно подразделить на законные, т. е. предусмотренные законом, иным правовым актом или обычаями делового оборота, и договорные, т. е. принятые на себя подрядчиком в силу договора подряда и предусмотренные в нем. Гарантии качества результата работы, если иное не предусмотрено договором подряда, распространяются на все, составляющее результат работы. Правила определения цены выполненных по договору подряда работ. В договоре подряда должна указываться цена подлежащих выполнению работ или способы ее определения. Приблизительной является смета, от положений которой в ходе выполнения работ возможны отступления (превышение). Твердой считается смета, от положений которой отступления (превышение) не допускаются. Закон устанавливает презумпцию согласования сторонами твердой сметы, поскольку при отсутствии других указаний в договоре подряда цена работы считается твердой. При существенном возрастании стоимости материалов и оборудования, предоставленных подрядчиком, а также оказываемых ему третьими лицами услуг, которые нельзя было предусмотреть при заключении договора, подрядчик вправе требовать увеличения установленной в договоре подряда как приблизительной, так и твердой цены (сметы). В случае отказа заказчика выполнить это требование он имеет право расторгнуть договор. Еще одним важным условием договора подряда является срок. В договоре подряда должны указываться начальный и конечный сроки выполнения работы. Однако по соглашению сторон в договоре могут быть предусмотрены также сроки завершения отдельных этапов [7].

Договор подряда является наряду с договором купли-продажи  и  поставки одним из распространенных,  а  также  наиболее  значимых  в  сфере  товарно-денежного  оборота.  Он  затрагивает  отношения  непосредственно   в   сфере производства,  поскольку  связан  с  обязательством  стороны  в  договоре   подрядчика  произвести  определенную  работу  в соответствии   с   заданием заказчика и передать заказчику результат этой работы.

      Договоры  подряда  представлены  в   общегражданском   законодательстве такими  разновидностями,  как  строительный  и  бытовой  подряд,  подряд  на выполнение  проектных  и  изыскательских  работ  и  подрядные   работы   для государственных нужд.

      Ко всем  этим видам договоров подряда  применяются нормы, образующие как бы общую часть законодательства,  регулирующего  отношения  в сфере производства работ и составляющие.

      В условиях  рыночного хозяйства возможность  эффективного  использования договора  подряда  возрастает.  Увеличивается   сфера   применения   договора  подряда, как  одного  из  наиболее  часто   возникающего   основания,   возникновения обязательства:  договор строительного подряда   в  бытовых  и  в   промышленных условиях,  масштабные  соглашения,  направленные   на   реализацию   крупных инвестиционных  проектов,  финансируемых   частными   лицами   и   небольшие договоры  на выполнение мелких  бытовых   услуг  -  все  это  является  сферой возможного  применения  договора  подряда.  Один  только   перечень   работ, выполняемых в области строительства (ст.754 ГК),  каждая  из  которых  может составлять   предмет  самостоятельного  договора,  позволяет   предположить, насколько широкой может быть сфера применения договора подряда при  условии, если  правовое   регулирование  этого  вида  договорных  обязательств   дает сторонам в договоре возможность удовлетворить  свой  экономический  интерес, выраженный в условиях  договора.

 

Рисунок 1.2- Виды договоров

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2 Нормативно-правовая база, регулирующая расчеты с заказчиками

 

Одним из важнейших вопросов дипломной работы является нормативно - правовая база. Все действия директора  и главного бухгалтера должны опираться  в основном на Кодексы, Законы, приказы, инструкции, нормативные акты, положения, (стандарты). Нормативное регулирование расчетов с покупателями и заказчиками по РСБУ осуществляется на четырех уровнях.

Первый уровень нормативного регулирования представлен кодексами  и законами. В первую очередь, это  Гражданский кодекс Российской Федерации  и Налоговый кодекс Российской Федерации, а также Таможенный кодекс Российской Федерации.

Из законов наиболее важным для учета расчетов с покупателями и заказчиками является Федеральный  закон «О бухгалтерском учете». В  числе других законов можно отметить закон «О переводном и простом  векселе», закон «О валютном регулировании  и валютном контроле».

Из Указов Президента можно  отметить, например, Указ Президента РФ от 23.05.1994 N 1005 (ред. от 17.05.2007) «О дополнительных мерах по нормализации расчетов и  укреплению платежной дисциплины в  народном хозяйстве», а также Указ Президента РФ от 21.11.1995 N 1166 (ред. от 01.08.2005) «О дополнительных мерах по укреплению платежной дисциплины по расчетам с  Пенсионным фондом Российской Федерации».

Второй уровень представлен  нормативными актами, изданными министерством  финансов РФ и другими органами, которым предоставлено право  регулирования бухгалтерского учета. При этом, согласно п.2 ст.5 закона «О бухгалтерском учете», в случае если нормативные акты, разработанные какими-либо министерствами и ведомствами, противоречат положениям и методическим указаниям Минфина, то последние имеют приоритет. Основными нормативными актами Минфина являются положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). Наибольшее значение для учета расчетов с покупателями и заказчиками имеют следующие ПБУ:

• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации
• ПБУ 15/08 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»
• ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»
• ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»
• ПБУ 9/99 «Доходы организации»
• Третий уровень нормативного регулирования представлен методическими указаниями и инструкциями по ведению бухгалтерского учета. Примерами нормативных актов данного уровня являются:
• План счетов бухгалтерского учета с Инструкцией по его применению
• Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС
• Письмо Минфина РФ «О возврате дебиторской задолженности прошлых лет»
• Письмо ФНС РФ «О списании дебиторской задолженности»
• Письмо ФНС РФ «О порядке оформления Справки о дебиторской и кредиторской задолженности, определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ»

Некоторые авторы объединяют второй и третий уровень нормативного регулирования в один, однако, мне  представляется, что их разделение более логично и юридически правильно.

Четвертый уровень нормативного регулирования составляют рабочие  документы организации, формирующие  ее систему бухгалтерского учета. В  первую очередь это учетная политика фирмы (для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения) и рабочий план счетов, разработанные на основании Закона о бухгалтерском учете, ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», а также Плана счетов бухгалтерского учета. К учетной политике могут прилагаться используемые в компании формы первичных документов, график документооборота и др.

Необходимо учитывать, что  в случае осуществления компанией  внешнеторговых операций список нормативных  актов может быть существенно  расширен. Так, необходимо принимать  во внимание наличие (реже – отсутствие) межправительственных соглашений об избежании двойного налогообложения, о порядке взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров (работ, услуг), а также постановлений правительства о порядке импорта (экспорта) отдельных видов товаров. В качестве примера можно привести следующие нормативные акты:

-Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе»

-Постановление Правительства РФ «Об утверждении Положения о наблюдении за экспортом и (или) импортом отдельных видов товаров»

-Постановление Правительства РФ «О дополнительных мерах по контролю за импортом спирта этилового и водки» и др.

Таким образом, по юридической  силе нормативные акты, регулирующие учет расчетов с покупателями и заказчиками, распределяются по четырем уровням. Эти уровни нормативного регулирования  представлены законами, ПБУ, методическими  рекомендациями и указаниями по ведению  учета и, наконец, внутренними документами  компании. При осуществлении внешнеторговой деятельности необходимо руководствоваться  межправительственными соглашениями и иными международными актами, такими как, например, Венская конвенция  по купле-продаже товаров (1980 г.).

Документация – это  способ оформления хозяйственных операций соответствующими документами. Бухгалтерские  документы используются для передачи распоряжений от распорядителя исполнителю, для управления деятельности. Документация выполняет роль импульса, дающего начало движению учетной информации. Она обеспечивает бухгалтерскому учету цельное и непрерывное отражение хозяйственной деятельности предприятия. С помощью документации контролируется правильность осуществления операций, ведется текущий анализ выполненной работы [8].

Первичные документы –  документы, состоящие в процессе ведения хозяйственной операции или тот час после ее завершения.

Первичные документы должны иметь обязательные реквизиты: название, код формы, содержание хозяйственной  операции, измерители хозяйственной  операции, должности лиц, ответственных  за осуществление хозяйственной  операции и правильность ее оформления, личные подписи.

Основанием для осуществления  расчетов с покупателями и заказчиками  является договор, в котором определяется обязанности сторон по выполнению условий  договора и ответственность сторон в случаи нарушения принятых обязательств.

Кроме договора обязательным условием является наличие первичных  документов.

На суммы оплаты за отгруженную  продукцию, выполненные работы и  оказанные услуги предприятие –  покупатель  обязано получить от поставщика расчетные документы, представлены на таблице 1.1.

 

Таблица 1.2- Первичные документы  по расчетам с заказчиками

Расчеты с отечественными                          покупателями			Расчеты с иностранными                                             покупателями
Возникновение задолженности
Накладные; счета фактуры; счета, акты принятых работ, услуг; налоговые накладные; товаротранспортные накладные  (ТМ-1) товарные накладные, письма  на проведение взаимозачетов		Коммерческие документы (счета-фактуры), транспортные накладные (CMR – железно-дорожная накладная, авиа-накладная, товаро-транспортная накладная) платежные документы на перерасчет сумм таможенных платежей и другие налоги на счета таможенных служб, расчеты курсовых разниц.
Погашение задолженности
Выписки банка, платежные поручения, ВКО,ПКО, вексель	Выписки банка, платежные поручения, заявление на аккредитив, инкассо, вексель

Расчеты с поставщиками и  подрядчиками осуществляют на основании  заключенных договоров за:

- полученные товарно-материальные  ценности, принятые выполненные  работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также  по доставке или переработке  материальных ценностей, расчетные  документы по которым акцептованы  и подлежат оплате через банк;

- товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые  расчетные документы от поставщиков  или подрядчиков не поступили  (так называемые неотфактурованные поставки);