Шпаргалка по "Финансовому праву"

41.  Финансовое правонарушение и его состав

Финансовое правонарушение, как разновидность особого юридического факта,

Во-первых, имеет все признаки противоправного деяния, во-вторых, напрямую связано с формированием бюджетов, внебюджетных и иных фондов государства и муниципальных образований, в-третьих нарушение требований финансового законодательства.

Так, прямая связь налогового правонарушения с последствиями, отражающимися на бюджете и внебюджетных фондах, и как разновидность нарушения финансовой дисциплины характеризует его как разновидность финансово-правового нарушения.

Таким образом,  признаками финансового правонарушения являются виновность (в форме умысла или неосторожности), противоправность (нарушение финансового законодательства), особый характер деяния (действия или бездействия), специфичный субъект (участник бюджетного процесса, налогоплательщик, налоговый агент и другие лица, определенное НК РФ).

Состав деяния по элементам финансового правонарушения включает в себя субъекта, субъективную сторону, объект и объективную сторону. 

Субъектом финансового правонарушения являются организации и физические лица, выступающие в таком качестве. По НК РФ это, прежде всего, налогоплательщик и налоговый агент, т. е. лицо, имеющее обязанности по исчислению, удержанию и перечислению налоговых платежей в бюджет. Причем физическое лицо должно достигнуть шестнадцатилетнего возраста.

Другой особенностью субъектного состава финансового правонарушения является широкое представительство юридических лиц как субъектов юридической ответственности и не только в качестве налогоплательщиков.

 Субъективная сторона финансового  правонарушения, отражающая психическое  отношение субъекта к совершаемому  действию или бездействию и  его последствиям, проявляется в  форме его вины: умысла или неосторожности.

Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц, либо ее представителей, действия (бездействия) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения (ст. 110 п. 4 НК РФ).

Умышленное правонарушение предполагает всегда и главным образом осознанность противоправности своего деяния, а затем в зависимости от отношения к наступлению вредных последствий от совершенного действия (бездействия) может носить прямую или косвенную (эвентуальную) направленность умысла.

При прямом умысле  должно проявляться желание виновного к наступлению таких последствий,

при косвенном (эвентуальном) умысле достаточно  сознательное допущение наступления вредных последствий. 

Объект финансового правонарушения, т. е. те отношения, на которые направлено виновное, противоправное и общественно вредное поведение субъекта, носит сложный и разносторонний характер.

Объективная сторона финансового правонарушения, т. е. объективная характеристика (свойство) противоправного поведения субъекта, выражена в действии или бездействии противоречащим требованиям норм права и соответственно наносящим общественный вред.

В тех финансовых правонарушениях, где для наличия его состава требуется не только совершение деяния, но и наступление общественно-вредного результата, всегда возникает вопрос об установлении причинной связи действия или бездействия с наступившими противоправными последствиями.

42.  Финансово-правовые  санкции в системе мер ответственности

За совершение финансовых правонарушений законом установлены особые финансовые санкции. Так, НК РФ (ст. 114) определяет налоговую санкцию как меру ответственности в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных статями главы 16 кодекса. Налоговая санкция за налоговое правонарушение есть ничто иное, как мера финансово-правовой ответственности, а налоговое правонарушение есть разновидность финансового правонарушения.

Выделение специальной ответственности за совершение налоговых правонарушений в виде налоговых санкций  оправдано, поскольку административная ответственность недостаточна и к тому же не применима в отношении юридических лиц.

Порядок наложения финансово-правовых санкций четко определен только за налоговые правонарушения в НК РФ. И этот порядок значительно отличается от административного производства по делу.

Таким образом, при установлении финансово-правовых санкций по другим видам финансовых правонарушений законодатель обязан позаботится об определении порядка их применения и исполнения.

В частности, в статье 53 Федерального закона от 31 декабря 1999 года « О федеральном бюджете на 2000 год» для защиты бюджетных отношений и установленного порядка зачисления налогов в федеральный бюджет названы особые санкции. К ним отнесены: а) приостановление бюджетного финансирования и предоставления ссуд и кредитов, б) прекращение выдачи лицензий и квот на экспорт, в) приостановление централизованной поставки продукции из государственных резервов. Ясно, что в данном случае речь идет о санкциях, как о различных видах государственно-правового принуждения и не только финансово-правового характера, но не о мерах ответственности.

Однако разработчики НК РФ в отношении пени высказались не традиционно. Пеня (глава 13 НК РФ) рассматривается как способ обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов налогоплательщиком или налоговым агентом.  Она представлена в виде взыскания денежной суммы за нарушение сроков платежа. Причем ее уплата обязательна помимо взыскания всей суммы налогового платежа, независимо от других мер обеспечения надлежащего исполнения, а также мер ответственности за нарушение налогового законодательства.

Как отмечает Конституционный суд Российской Федерации, требование налогового органа и налоговое обязательство связаны с публично-правовым характером налога и государственной казны и невыполнение налогового обязательства находится в рамках публичного (в данном случае налогового), а не гражданского права.  Тем не менее, институт обеспечения исполнения обязательств (в форме неустойки) имеется и в гражданском праве, где также в качестве способа обеспечения предусмотрена пеня, но там она применяется как мера ответственности (ст. ст.330, 394 ГК РФ).

Между с тем административная ответственность не знает такой меры взыскания как пеня, что справедливо отмечает Л.В. Тернова в качестве еще одного признака самостоятельности финансово-правовой (налоговой) ответственности для отличия от административной ответственности. Следует также иметь в виду, что обязанность по обеспечению исполнения обязательства по своевременной уплате налога, как правило, лежит на должнике, а не кредиторе, которым является государство. Не исполнение этой обязанности является правонарушением, требующим применения правовых санкций особого вида, предполагающего не только карательный, но и восстановительный характер.

Таким образом, пеня как финансово-правовая санкция является разновидностью штрафов, поступающих в бюджеты или внебюджетные фонды, ее размер установлен законом, а не договором,  налагается она за самостоятельное правонарушение - неисполнение сроков платежа, взыскивается в том же порядке, что и штрафы. Представляется, что  пеню следовало бы перенести в главу 16 НК РФ как вид финансово-правовой ответственности.

К признакам финансово-правовой (в том числе налоговой) ответственности относится и зарождение особого производства по делам о финансовом правонарушении, а также появление собственных процессуальных норм, сроков давности и особенностей ответственности свидетелей, экспертов, переводчиков и других лиц по доказыванию содеянного. Производство по делу и порядок применения финансово-правовых санкций и иных мер финансового принуждения установлен в НК РФ (ст. ст. 101, 101/1,104, 105 и др.), БК РФ (ст. ст. 285-288 и др.), Таможенном кодексе РФ и других законодательных актах.

1 Создана в 1913 году и начала функционировать в 1914 г.

2 Современные соединенные штаты Америки, с.158.