Понятие, виды и особенности финансово-правовых норм

В зависимости  от характера регулируемых отношений финансово-правовые нормы делятся на бюджетные, налоговые, финансового контроля, страховые и т.д.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2 Налогово-правовые нормы как  вид финансово-правовых норм.

Норма налогового права - это общеобязательное, формально-определенное, установленное или санкционированное  государством и обеспеченное государственной  защитой правило общего характера, регулирующее властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие  в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых  органов, действий (бездействия) их должностных  лиц и привлечения к ответственности  за совершение налогового правонарушения. Подобно нормам других отраслей налогово-правовые нормы выступают юридическими регуляторами определенных общественных отношений, а именно налоговых отношений.

Сущность  налогово-правовых норм состоит в  том, что они представляют собой  своеобразную модель (масштаб, эталон, критерий) возможного или должного поведения участников налоговых  правоотношений. Задача законодателя состоит в том, чтобы обеспечить правовую унификацию, то есть установить единые и стабильные "правила  игры" для всех субъектов налогового права.

Признаки  налогово-правовых норм могут быть разделены на общие, присущие нормам всех отраслей, и специальные, характеризующие  специфику налогового права. К первым относятся государственная природа, нормативность (то есть общий, абстрактный характер), общеобязательность, формальная определенность, системность, государственная защита, способность к регулированию общественных отношений.

Специальными  признаками налогово-правовых норм выступают  следующие:

1) они  регулируют общественные отношения  в сфере налогообложения;

2) в большинстве  своем имеют императивный характер, то есть представляют собой  категорические предписания, жестко  определяющие рамки дозволенного и должного поведения субъектов налогового права. При этом в отличие от гражданского права (как и других частноправовых отраслей) участники налогово-правовых отношений не могут самостоятельно, по своему усмотрению изменять (дополнять, конкретизировать) предписания налогово-правовых норм;

3) в содержание  налогово-правовых норм преобладают позитивные обязывания и запреты;

4) санкции  налогово-правовых норм носят  имущественный характер.

Взаимодействуя, конкретизируя и дополняя друг друга, налогово-правовые нормы образуют целостную подотрасль в рамках финансового права - налоговое право России³².

Классификация налогово-правовых норм возможна по различным  основаниям. По содержанию они подразделяются на обязывающие, запрещающие и дозволяющие.

Характерной чертой норм налогового права как  разновидности финансово-правовых является то, что в подавляющем  большинстве случаев они являются обязывающими. Иначе говоря, нормы налогового права регулируют отношения главным образом через установление обязанностей для субъектов налогового права. Это вполне естественно, ибо метод властных предписаний, доминирующий в финансовом праве, предполагает, что решение любого вопроса осуществляется волей одной стороны, а именно: государства, уполномоченного им органа или муниципального образования. Например, государство, установив налоги и сборы, не оставляет субъектам никакой самостоятельности, а только обязывает их к уплате в точном соответствии со своими требованиями. Равным образом государственные органы, уполномоченные давать в финансовом правоотношении властные предписания, сами всегда связаны требованиями обязывающих финансово-правовых норм. Например, налоговый орган по результатам налоговой проверки дает властные предписания к уплате недоимок и пеней в бюджет. При этом в НК РФ определены требования к такого рода предписаниям и свобода воли налогового органа очень мала³³.

Запрещающие нормы налогового права предписывают участникам налоговых правоотношений воздержаться от определенных действий. Чаще всего запретительные нормы  адресованы государственным органам. Так, согласно пункту 7 статьи 80 НК РФ³⁴ федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, не вправе включать в форму налоговой декларации (расчета), а налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов) включения в налоговую декларацию (расчет) сведений, не связанных с исчислением и (или) уплатой налогов и сборов. Вместе с тем Кодекс содержит и запретительные нормы, адресованные частным субъектам. Так, в соответствии с пунктом 4 статьи 51 НК РФ лица, исполняющие обязанности по уплате налогов и сборов за безвестно отсутствующих или недееспособных лиц, не вправе уплачивать штрафы за счёт имущества лица, признанного безвестно отсутствующим или недееспособным³⁵.

Дозволяющие нормы разрешают участникам налоговых правоотношений использовать свои субъективные права в сфере налогообложения. Так, налогоплательщик имеет право использовать налоговые льготы, получать от налоговых органов письменные разъяснения по вопросам применения налогового законодательства, получать налоговый кредит, знакомиться с актами налоговых проверок, обжаловать решения налоговых органов в административном и судебном порядке и т.д. Дозволяющие нормы предоставляют субъектам возможность самостоятельно решать, реализовать или нет в конкретной ситуации нормативное предписание. Субъективное право (в отличие от обязанностей и запретов) - это то, от чего субъект может отказаться без угрозы каких-либо санкций со стороны государства. Принуждение к использованию субъективных прав недопустимо, в противном случае право превращается в обязанность, то есть в свою противоположность³⁶.

Помимо  указанных типов существуют и  специализированные налогово-правовые нормы. Нормы-дефиниции нормативно определяют содержание какой-либо юридической категории, используемой в целях налогообложения. 

Важнейшее значение для структурирования налогового права и налогово-правового регулирования имеют нормы-принципы, которые в обобщенной форме закрепляют базовые идеи налогового права, лежащие в основе налоговой системы России. Большинство из них расположено в ст. 3 НК РФ, другие были сформированы судебной практикой. От налоговых норм-принципов следует отличать доктринальные принципы, выработанные налогово-правовой наукой, но прямо не закрепленные в источниках налогового права.

Оперативные нормы определяют порядок вступления в силу, пролонгацию, отмену, действие в пространстве и по кругу лиц иных налогово-правовых норм. Иногда их называют "нормы о нормах". 
В последнее время возрастает интерес правовой науки к использованию в налоговом правотворчестве правовых презумпций и фикций. Норма-презумпция представляет собой предположение о наличии либо отсутствии некоторых фактов, основанное на вероятности. Пока такое предположение не опровергнуто (не доказано обратное), оно признается истинным (достоверным). Наглядным примером такого рода норм является презумпция невиновности налогоплательщика, закрепленная в п. 6 ст. 108 НК РФ. Согласно ст. 40 НК РФ для целей налогообложения принимается фактическая цена договора, то есть цена товаров (работ, услуг), указанная сторонами сделки; пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. В данном случае законодателем установлена презумпция соответствия договорной цены уровню рыночных цен.

Нормы-фикции закрепляют идеальные (условные) правовые конструкции в качестве реально существующих. Правовые фикции признают существующими обстоятельствами ситуации до того, как они стали существовать в реальности; признают обстоятельства возникшими позже, чем это случилось на самом деле; признают реальными несуществующие обстоятельства; отрицают существование реальных обстоятельств. Их применение вызывается необходимостью более эффективно устранять пробелы в налоговом законодательстве. Примером правовой фикции выступает норма, установленная в ст. 69 НК РФ: "Требование об уплате налога считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма". В данном случае получение требования налогоплательщиком поставлено в зависимость от истечения определенного периода времени, независимо оттого, получил он это требование или нет в действительности. К правовым фикциям относятся понятия взаимозависимых лиц и налоговых резидентов, вводимые исключительно для целей налогообложения. Но, пожалуй, самым наглядным примером нормы-фикции является "вмененный доход" как потенциально возможный доход налогоплательщика, используемый при расчете единого налога.

Можно выделить и так называемые нормы-рекомендации. Они не обеспечены штрафными санкциями и являются своеобразными предложениями субъектам налогового права действовать наиболее целесообразным, сточки зрения государства, образом. Несмотря на необязательный характер, широкое использование участниками налогово-правовых отношений в своей деятельности рекомендательных налогово-правовых норм придает им фактически нормативный характер³⁷.

В  зависимости  от  задач,  решаемых  в  рамках  правовой  регламентации,  нормы налогового права могут быть регулятивными или охранительными.

Регулятивные  нормы содержат предписанное правило  поведения. Подобные нормы носят  позитивно-регулятивный  характер,  т.е.  направлены  на  детальное  регулирование прав  и  обязанностей  участников  отношений,  других  позитивных  предписаний  о содержании дозволений, обязанностей или запретов, а также условий их возникновения, изменения или прекращения³⁸. Эти нормы содержат конкретные права и обязанности участников  правоотношений.  Подавляющее  число  норм  налогового  права относится  к числу регулятивных норм.

Охранительные нормы налогового права предусматривают  меры государственного принуждения  к  лицам,  виновным  в  нарушении  законодательства  о  налогах  и  сборах.

Охранительные нормы представлены в законодательстве о налогах и сборах, прежде всего в  гл.  16  и  18  Налогового  кодекса,  регламентирующих  ответственность  за  налоговые правонарушения и ответственность банков за нарушение законодательства о налогах и сборах.  Кроме  того,  к  охранительным  нормам  можно  отнести  и  нормы, регламентирующие порядок принудительного взыскания недоимки и пеней (ст. ст. 46 – 48 НК РФ), а также нормы, регламентирующие некоторые способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, таких как пеня, приостановление операций по счетам  в банке,  арест на имущество  налогоплательщика (ст. ст. 75 - 77 НК РФ). Все вышеназванные  нормы  объединяет  то,  что  они  регулируют  меры  государственного принуждения  к  правонарушителям,  а  сами  меры  рассматриваются  как  реакция государства на нарушение законодательства о налогах и сборах³⁹.

По степени  определенности налогово-правовые нормы  можно разделить на императивные (их большинство) и диспозитивные. Императивные нормы выражаются в категорических предписаниях, действующих независимо от воли, желания, усмотрения субъектов налогового права. Они четко, однозначно определяют поведение своих адресатов, не позволяя последним самостоятельно, по своему усмотрению изменить или отступить от нормативного предписания. Диспозитивные нормы действуют постольку, поскольку субъекты самостоятельно не установили иные условия своих взаимоотношений. Они предоставляют субъекту налогового права свободу по своему усмотрению выбрать или установить любой вариант своего поведения, иногда с учетом указанных в норме условий и обстоятельств.

В зависимости  от предмета регулирования налогово-правовые нормы делятся на материальные и процессуальные. Материальные нормы регулируют содержание налоговых правоотношений, а именно юридические факты, правовой статус субъектов, принципы, элементы налогообложения, правовой режим отдельных налогов и сборов. Процессуальные устанавливают правовые формы налогового процесса - властной, правоприменительной деятельности налоговых органов и судов по выявлению, предупреждению и пресечению налоговых правонарушений, рассмотрению налоговых споров и привлечению участников налоговых правоотношений к ответственности за налоговые правонарушения. 
Кодификация налогового законодательства сопровождается бурным развитием процессуальных налогово-правовых норм. Формализация действий участников налоговых правоотношений, идет ли речь о налоговом учете, проведении налоговой проверки либо подаче налоговой декларации, создает дополнительные гарантии для защиты как публичных, так и частных интересов. Действительно, налоговая деятельность должна быть правомерной как по содержанию, так и по форме. Строгое соблюдение процедур и процессуальных требований является обязательным условием законности любых действий в сфере налогообложения⁴⁰.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3 Бюджетно-правовые нормы как  вид финансово-правовых норм.

Норма бюджетного права (или, как ее иначе называют в литературе, - бюджетно-правовая норма) — это санкционированное государством общеобязательное социально определенное правило поведения, направленное на регулирование общественных отношений, связанных с бюджетом и внебюджетными  фондами, закрепляющее права и обязанности  субъектов соответствующих бюджетных  правоотношений и являющееся критерием  оценки поведения как правомерного (должного) либо неправомерного⁴¹.

В процессе формирования, распределения и использования  денежных фондов государства и местного самоуправления возникают сложные  и разнообразные общественные отношения⁴².

Эти отношения  регламентируются нормами финансового  права, которые в совокупности образуют бюджетное право. Бюджетное право  — основной и самый крупный  раздел финансового права, что обусловлено  положением бюджета в финансовой системе Российской Федерации. Именно с бюджетного права начинается Особенная  часть финансового права. Предметом  бюджетного права являются отношения, возникающие в связи с образованием, распределением и использованием системы  денежных фондов государства и местного самоуправления. Предмет бюджетного права составляет целая группа норм, которые закрепляют и регулируют: