Понятие, виды и особенности финансово-правовых норм

   Во-вторых, бюджетно-правовые  отношения, охватываемые сферой  финансовой деятельности государства  и муниципальных образований,  нестабильны изначально. Они существуют  в рамках правовых актов о  бюджете, которые вступают в  силу с принятием соответствующих  законов о бюджете и действуют  только в течение финансового  года¹¹.

   5. Финансово-правовые  нормы содержат редкую разновидность  норм-расчетов, которые представляют собой показатели, содержащие выраженные в количественном измерении объемы деятельности и уровни развития. Это связано с денежным характером финансов, а значит, с требованием счета и фиксации: например, нормы ежегодно принимаемых законов о бюджетах, содержащие числовые показатели доходов и расходов бюджетов, государственного долга и т.д.

   Финансово-правовые  нормы имеют ряд особенностей, обусловленных методом финансово-правового  регулирования, в качестве которого  выступает метод властных предписаний.

   6. Финансово-правовые нормы в  большинстве являются обязывающими (или императивными), т.е. ими устанавливаются  обязанности самых различных  субъектов финансового права.  Метод властных предписаний, доминирующий  в финансовом праве, предполагает, что решение любого вопроса  осуществляется волей одной стороны,  а именно: государства в законах  или муниципального образования  в постановлениях. Императивность  финансово-правовых норм распространяется  как на субъектов, издающих властные предписания, так и на субъектов, следующих им. В Налоговом кодексе РФ определены требования к такого рода предписаниям и свобода воли налогового органа, очень мала¹².

   7. Большая часть  финансово-правовых норм это компетенционные нормы, т.е. такие, которыми устанавливается компетенция государственных органов и органов местного самоуправления в области регулирования бюджетных правоотношений и финансов (ст. 7, 8, 9 БК РФ). Компетенционные нормы в законе чаще всего даются в нейтральной формулировке или формулируются через права соответствующих субъектов (например, ст. 31 НК РФ). Однако компетенционные нормы нельзя рассматривать как исключительно управомочивающие, это такие права, которые государственный орган или орган местного самоуправления обязан реализовать при соответствующих обстоятельствах. Компетенционная норма это право-обязанность, т.к. устанавливает полномочие и одновременно закрепляет обязанность государственного органа или органа местного самоуправления.

   8. В финансовом  праве есть правовые нормы,  устанавливающие права субъектов  финансового права - управомочивающие, не обремененные признаком обязательности (ст. 21 НК: право на использование налоговых льгот; на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов; на получение отсрочки, рассрочки, налогового кредита и т.д.¹³). Особенность управомочивающих финансово-правовых норм состоит в том, что они в большинстве случаев производны, вторичны от обязывающих, как бы «привязаны» к обязывающей (императивной). Например, все управомочивающие нормы ст. 21 НК РФ производны от нормы п. 1 ст. 23 НК РФ, закрепляющей обязанность уплаты налога и сбора. Без этой нормы управомочивающие нормы не имели бы никакого смысла и у субъектов финансового права не возникало бы потребности в их реализации.

   Преобладание в  системе финансово-правовых норм  обязывающих (императивных), компетенционных норм, специфика управомочивающих финансово-правовых норм позволяет констатировать, что в целом они имеют императивный характер.

  Особенности финансово-правовой нормы проявляются главным образом через ее санкции.

   Во-первых, санкции  финансово-правовой нормы имеют,  как правило, денежный характер. Ими предусматривается пеня, штраф.

  Во-вторых, финансово-правовые  санкции имеют правовосстановительный и карательный (штрафной) характер. К правовосстановительным санкциям относится пени, к карательным — штраф. Часто при нарушении финансово-правовых норм применяются одновременно правовосстановительные и карательные (штрафные) санкции.

  В-третьих, денежные  средства, получаемые в результате  применения санкций финансово-правовых  норм, зачисляются в государственные  и муниципальные денежные фонды:  бюджеты, государственные и муниципальные  внебюджетные фонды¹⁴.

    Необходимо иметь  в виду, что понятие «норма»  - не синоним понятию «статья»  соответствующего нормативного  правового акта. Элементы финансово-правовой  нормы могут размещаться в  разных статьях финансово-правового акта. Например, ч.1 ст. 83 НК РФ содержит гипотезу (которая в формулировке опущена, но подразумевается) и диспозицию финансово-правовой нормы, определяющую порядок учета налогоплательщиков, а в ст. 116 НК РФ содержится санкция этой финансово-правовой нормы, так как в ней предусматривается ответственность за нарушения сроков постановки на учет в налоговом органе.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2. Структура финансово-правовых  норм.

Норма финансового права  по своей логической структуре состоит  из трех основных элементов: гипотезы, диспозиции и санкции, каждый из которых  отражает особенности этой отрасли  права¹⁵.

Гипотеза имеется во всякой финансово-правовой норме. Обычно она  формулируется с использованием слова "если" и гораздо реже - с использованием оборота "в  случае". Если же эти слова отсутствуют, то они подразумеваются.

Гипотеза - первая часть финансово-правовой нормы, которая определяет условия, обстоятельства, при которых могут  возникнуть финансовые правоотношения, и указывает на субъектов - участников этих правоотношений. Гипотеза указывает на условия действия финансово-правовой нормы. Чаще всего гипотеза финансово-правовой нормы имеет сложную форму и содержит ряд четко сформулированных условий, при наличии которых требуется или предоставляется право совершить определенные действия в сфере финансовой деятельности государства и муниципальных образований. Например, обязанность предприятия уплатить в государственный бюджет налог на прибыль реализуется при условии, если оно имеет расчетный счет в банке и самостоятельный (отдельный) баланс, а также получает подлежащую налогообложению прибыль.

Диспозиция – часть  правовой нормы, указывающая на поведение, которое должно иметь место при  наличии обстоятельств, предусмотренных  гипотезой. Диспозиция устанавливает  содержание самого правила поведения, т.е. предписывает совершение определенных действий по формированию, распределению  или использованию государственных  и муниципальных финансовых ресурсов, выражает содержание прав и обязанностей участников финансовых отношений. Диспозиция требует определенного поведения  от участников финансовых отношений  и не допускает отклонения от этих требований. Так, в соответствии со ст. 168.4 Бюджетного кодекса Российской Федерации¹⁶ проект плана восстановления платежеспособности субъекта Российской Федерации (муниципального образования) разрабатывается временной финансовой администрацией в срок до двух месяцев со дня вступления в законную силу решения арбитражного суда о введении временной финансовой администрации в субъекте Российской Федерации (муниципальном образовании).

Финансово-правовая санкция  — это мера юридической ответственности за нарушение нормы финансового права. Санкции - способ защиты правил, установленных финансово-правовыми нормами. Санкции распространяются на организации, должностных лиц и граждан. Возможно одновременное применение финансово-правовых санкций к должностному лицу и к организации.

Финансово-правовая ответственность  связана с применением санкций  как структурных элементов финансово-правовых норм. Реализация юридической ответственности в финансовом праве в любом случае связана с реализацией санкций финансово-правовой нормы, однако следует отличать санкции, являющиеся мерами ответственности, от иных мер государственного финансового принуждения. «Санкция финансово-правовой нормы - та ее часть, которая указывает на меры государственного принуждения, которые могут быть применены к субъектам, нарушающим диспозицию данной финансово-правовой нормы»¹⁷ Таким образом, санкция выступает обязательным элементом нормы финансовой ответственности.

Большое значение в работах по проблеме юридической ответственности занимает ее трактовка как санкции за правонарушение, предусмотренное нормой права на случай ее несоблюдения. Неточность данной концепции заключается в следующем: авторы обобщают санкцию и юридическую ответственность. Санкция являет собой элемент правовой нормы, которая предусматривает неблагоприятные последствия для правонарушителя. Санкция существует в правовой норме как стимулятор, воплощенный в действительность лишь при правонарушении. Из этого можно сделать вывод, что санкция правовой нормы существует всегда, а правовая ответственность наступает лишь при реальном нарушении этой нормы. Юридическую санкцию имеет смысл изучать не только под углом зрения юридической ответственности. Применение санкций не ставится в зависимость от вины правонарушителя, поскольку направлены они на восстановление нарушенных прав и обеспечения исполнения обязанностей. Упомянутые выше санкции относятся не к мерам ответственности, а к мерам защиты. Из этого следует, что этот факт не дает оснований для определения юридической ответственности в качестве применения санкций.

Финансово-правовая ответственность, как и другие виды ответственности, основывается на принципах, на основе которых строится и функционирует вся система. Они могут быть закреплены в ряде нормативно-правовых актов.

При рассмотрении финансово- правовых санкций следует бы уточнить сферу их действия. Финансово-правовые санкции закреплены в законодательстве о налогах и сборах, бюджетном законодательстве, в законодательстве о валютном регулировании и валютном контроле, в нормативных актах о банковской деятельности, а также рынке ценных бумаг. Специфика общественных отношений также позволяет отграничить финансово-правовые санкции от административных.

Отличительной чертой санкций, закрепляющих меры юридической ответственности, выступают содержащиеся в них указания на неблагоприятный характер последствий, которые наступают в случае нарушения диспозиции. В таких санкциях закреплено государственное осуждение и государственное принуждение правонарушителя.

Пунктом 3 ст. 114 НК РФ¹⁸ предусмотрено, что при наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза, по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ.

Согласно п. 4 ст. 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

С учетом того, что перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим, это означает, что суду фактически предоставлены самые широкие полномочия по уменьшению размера налоговых санкций, установленных НК РФ. При этом суду не предписано руководствоваться какими-либо определенными критериями. Закон не устанавливает, как суд должен поступать в случае наличия одновременно отягчающих и смягчающих обстоятельств.

В финансовом законодательстве содержатся меры, стимулирующие правовую активность после совершения правонарушения: в п. 3 ч. 1 ст. 112 НК РФ указывается, что «иные обстоятельства могут быть признаны судом смягчающими». В роли «иного обстоятельства» может выступать добровольное возмещение причинения ущерба, предоставление документов, указывающих на факты совершения правонарушения, изобличение соучастников правонарушения, содействие проведению налогового расследования и т. д. Названные действия правомерны, социально полезны и связаны с достижением общепризнанного результата, поэтому их можно рассматривать в качестве основания применения мер финансово-правового поощрения, выражающегося в смягчении финансовой ответственности.

В качестве поощрительной санкции можно рассматривать применение налоговой амнистии, но лишь в том случае, если субъект выполнит указанные в акте амнистии правомерные действия. Первая налоговая амнистия была проведена в соответствии с указом Президента РФ от 27 октября 1993 г. № 1773 «О проведении налоговой амнистии в 1993 году»¹⁹. Основным условием амнистии выступало объявление предприятиями и физическими лицами о своих долгах по налоговым платежам и их погашение. В случае совершения этих правомерных действий следовало освобождение от финансовой ответственности.

Поощрительная финансовая санкция выступает противовесом пене, штрафу и другим негативным санкциям. Любая поощрительная санкция есть правовой стимул, но не всякий стимул является поощрительной санкцией. Финансово-правовые стимулы могут выражаться в «отмене либо снижении налога как юридической обязанности, обременения (правового ограничения), что может вылиться в конкретную льготу для определенных категорий субъектов права». Для некоторых категорий налогоплательщиков установлен льготный режим уплаты налогов в связи с их особым социальным положением.

Финансово-правовая поощрительная санкция обладает следующими признаками:

1) применяется за заслуженное  финансово-правомерное поведение,  под которым понимается добросовестный правомерный поступок, связанный со «сверх исполнением» субъектом своих обязанностей либо с достижением им общепризнанного полезного результата;

2) применяется в случае добровольности поступка;

3) присутствует  юридическое одобрение позитивных действий, т. е., это форма вознаграждения со стороны общества и государства;

4) выступает  в качестве юридического стимула, причем самого действенного.

Санкции за нарушение правовых норм представляют собой неблагоприятные последствия в имущественной и личной сферах для лица, совершившего правонарушение. В силу имущественного характера налоговых правоотношений в конструкции налоговой ответственности преобладают санкции, связанные с лишением в основном имущественного характера (штраф, пени).

При наложении санкции за налоговые правонарушения суд или налоговый орган, рассматривающий дело о привлечении лица к налоговой ответственности, должен устанавливать и учитывать обстоятельства, смягчающие ответственность налогоплательщика, перечень которых не ограничен нормами НК РФ²⁰.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Виды  финансово - правовых норм.