Понятие и признаки финансов

Понятие налогового права

НАЛОГОВОЕ ПРАВО - отрасль законодательства РФ, которая регулирует общественные отношения в сфере налогообложения, т. е. в связи с осуществлением сбора налогов и иных обязательных платежей, организацией и функционированием системы органов налогового регулирования и налогового контроля на всех уровнях государственной власти и местного самоуправления.

Эти общественные отношения  непосредственно связаны с государственным  налоговым контролем и управлением  экономическим и социальным развитием  общества через механизм налогообложения.

Данные отношения, охватывающие разнообразные сферы государственных, имущественных, властно-распорядительных отношений и составляют предмет  налоговое право. Преимущественно  властный характер этих отношений не означает, что налоговое право  безразлично к регулированию  имущественных отношений, вытекающих из властных.

Регулятивная роль налогового права в наибольшей степени проявляется  при функционировании системы налоговых  органов. Соответственно налоговое  право фактически выступает в  качестве юридической формы реализации задач, функций, методов и полномочий, возлагаемых Конституцией и действующим  законодательством РФ на субъектов исполнительной власти, функционирующих в рамках разделения властей. Поэтому налоговое право отчетливо выражает все особенности, присущие государственно-управленческой финансовой деятельности, являясь по своему юридическому назначению управленческим правом (или - правом управления). Закрепляя соответствующие правила поведения в сфере налогового управления и контроля оно придает налоговым общественным отношениям характер правоотношений.

Свое регулятивное воздействие  налоговое право оказывает на налоговые общественные отношения, придавая им тем самым упорядоченный, т. е. соответствующий интересам  государства и общества, характер. В центре его внимания находятся те виды отношений, которые непосредственно возникают в связи с практическим выполнением задач и функций налогообложения.

Налоговое право регулирует те отношения с участием соответствующих  субъектов исполнительной власти, которые  складываются по поводу осуществления  ими возложенных именно на них  налоговых функций. Имеется в  виду практическая реализация принадлежащих  им юридически-властных налоговых полномочий. Без таковых налоговый орган  не может выступать в роли субъекта исполнительной власти, осуществлять управленческие функции. Управленческие налоговые отношения представляют собой применение полномочий и осуществление  функций именно субъектов исполнительной власти.

Наиболее общий характер имеет выделение двух основных видов  норм налогового права: материальные и  процессуальные.

Материальные нормы о  налогообложении характеризуются  тем, что они юридически закрепляют комплекс обязанностей и прав, а  также ответственность участников регулируемых налоговым правом финансовых отношений. В материальных нормах находит  свое выражение тот правовой режим, в рамках которого должна действовать  налоговая система.

Материальные нормы налогового права определяют основы взаимодействия налогоплательщиков и органов управления в налоговой сфере.

Процессуальные налоговые  нормы регламентируют государственное  управление и связанные с ним  управленческие отношения. Например, это  нормы, определяющие порядок приема, рассмотрения, разрешения жалоб и  заявлений налогоплательщиков; порядок  производства по делам о налоговых  правонарушениях и т.п. Их назначение сводится к определению порядка (процедуры) реализации юридических  обязанностей и прав, установленных  нормами материального налогового права в рамках регулируемых налоговых  отношений.

Содержание правовых норм о налогообложении является юридической  формой экономической сущности налогов  и их фискально-регулятивной функции.

Налоговое право исходит  из своего предмета регулирования, которым  являются налоговые отношения (как  часть финансовых отношений в  государстве), возникающие в процессе налоговой деятельности государства  и выполнения налоговых обязательств налогоплательщиками. Они отличаются от финансовых отношений юридическим  и экономическим содержанием, государственными формами их реализации, функциями  налоговых норм в государственном  управлении, контроле, имущественных  отношениях.

 

1.2 Понятие правового  регулирования

Правовое регулирование  обычно определяют как осуществляемое всей системой юридических средств  воздействие на общественные отношения  с целью их упорядочения. Правовое регулирование, как специально-юридическое  воздействие, связано с установлением конкретных прав и обязанностей субъектов, с прямыми предписаниями о должном и возможном. Оно означает осуществление правовых норм через правоотношения (Норма права - это общеобязательное, формально определенное правило поведения, установленное и обеспечиваемое государством и направленное на урегулирование общественных отношений. Правоотношение - урегулированное нормами права общественное отношение, участники которого обладают соответствующими субъективными правами и юридическими обязанностями). Отсюда, правовое регулирование всегда означает правовое воздействие. В этом смысле регулирование - лишь одна из форм воздействия права на общественные отношения.

Механизм правового регулирования - это система юридических средств, организованных наиболее последовательным образом в целях преодоления  препятствий, стоящих на пути удовлетворения интересов субъектов права.

Цель механизма правового  регулирования - обеспечить беспрепятственное  движение интересов субъектов к  ценностям (содержательный признак). Механизм правового регулирования - система  различных по своей природе и  функциям юридических средств, позволяющих  достичь его целей (формальный признак).

Принципы правового регулирования  являются ориентиром при формировании налогово-правовой политики государства. Огромное значение имеют они и  для правоприменительной практики, поскольку все нормы законодательства о налогах и сборах должны применяться  на основе базовых подходов, установленных  налогово-правовыми принципами.

Конституционный Суд РФ указал, что "общие принципы налогообложения  и сборов относятся к основным гарантиям, установление которых федеральным  законом обеспечивает реализацию и  соблюдение основ конституционного строя, основных прав и свобод человека и гражданина, принципов федерализма  в Российской Федерации". При разрешении возникающих в практике спорных  ситуаций Конституционный Суд РФ нередко обращается именно к налогово-правовым принципам.

 

1.3 Соотношение  налогового права и других  отраслей права; налоговое право  как подотрасль финансового права

Современное налоговое право  как подотрасль финансового права и соответствующая сфера российского законодательства стремительно развивается, в результате чего конкретизируется предмет правового регулирования налоговых отношений, обновляются его внутренние институты.

В науке финансового права  относительно понятия налогового права  нет принципиальных разногласий. Налоговое  право представляет совокупность правовых норм, регулирующих отношения и социальные связи, возникающие между теми или  иными субъектами при установлении, введении и взимании налогов. Некоторые  авторы определяют налоговое право  как основанную на собственных принципах  подотрасль финансового права, нормы которой регулируют отношения, складывающиеся в связи с организацией и осуществлением налоговых изъятий у физических лиц и организаций.

Отношения и общественные связи, возникающие между частными и публичными субъектами в процессе налоговой деятельности государства  и местного самоуправления, носят  многоаспектный, комплексный характер и по своему социальному, политическому и правовому содержанию изначально конфликтны. Вместе с тем налоговые отношения исключительно важны для жизнедеятельности всего государства, поэтому должны всесторонне регулироваться правовыми нормами. Одновременно системная организация этих норм, закрепленная в нормативных финансовых актах различного территориального уровня, образует налоговое право.

Все отрасли или подотрасли права различают прежде всего по предмету правового регулирования. Предмет правового регулирования образуют отношения, характеризующиеся следующими признаками:

а) устойчивостью и повторяемостью, что дает законодателю возможность  с достаточной точностью фиксировать  правоотношения субъектов;

б) способностью к внешнему правовому контролю;

в) нахождением в правовом поле, т. е. под юрисдикцией права.

Определение предмета налогового права позволяет ограничить его  от других составных частей финансового  права и отраслей российского  права. Таким образом, можно сказать, что налоговое право - это подотрасль финансового права, нормы которой императивным и диспозитивным методами регулируют совокупность однородных имущественных и связанных с ними неимущественных общественных отношений, складывающихся между государством, налогоплательщиками и иными лицами по поводу установления, введения и взимания налогов в доход государства (муниципального образования), осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности за налоговые нарушения.

 

1.4 Источники налогового  права

Источники (формы) налогового права - это официально определенные внешние формы, в которых содержатся нормы, регулирующие отношения, возникающие  в процессе налогообложения, то есть формы внешнего содержания налогового права.

Иерархически выстроенная  по юридической силе актов, составляющих источники налогового права, система  таких источников выглядит так:

1. Конституция Российской  Федерации.

2. Специальное налоговое  законодательство (в НК РФ оно  именуется законодательством о  налогах и сборах), которое, в  свою очередь, включает в себя  следующие элементы:

а) федеральное законодательство о налогах и сборах (или законодательство о налогах и сборах Российской Федерации), которое составляют: Налоговый кодекс Российской Федерации; иные федеральные законы о налогах и сборах; б) региональное законодательство о налогах и сборах: законы субъектов Российской Федерации; иные нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые законодательными (представительными) органами субъектов РФ; в) нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые представительными органами местного самоуправления.

3. Общее налоговое законодательство (иные федеральные законы, содержащие нормы налогового права);

4. Подзаконные нормативные  правовые акты по вопросам, связанным  с налогообложением и сборами:

а) акты органов общей  компетенции:

• указы Президента Российской Федерации;
• постановления Правительства Российской Федерации;
• подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с законодательством о налогах и сборах, принятые органами исполнительной власти субъектов РФ;
• подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением, принятые исполнительными органами местного самоуправления;

б) акты органов специальной  компетенции:

• ведомственные подзаконные нормативные правовые акты органов специальной компетенции по вопросам, связанным с налогообложением, издание которых прямо предусмотрено Налоговым кодексом РФ.

5. Решения Конституционного  Суда РФ.

6.Нормы международного  права и международные договоры  Российской Федерации.

Рассмотрим источники  налогового права.

Конституция Российской Федерации. Отдельные положения Основного  закона непосредственно содержат налогово-правовые нормы, другие имеют большое значение при установлении общих принципов  налогообложения, введении налогов  и сборов, формировании налоговой  политики Российской Федерации, определяют магистральные направления совершенствования и развития налогового права и в целом образуют конституционные основы налогообложения.

Например, ст.57 Конституции определяет: "каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы". На основании этой нормы в 1996 г. Конституционный Суд РФ в одном из своих постановлений отметил, что "установить налог или сбор можно только законом. Налоги, взимаемые не на основе закона, не могут считаться "законно установленными".

К важным нормам Конституции  Российской Федерации в области  налогового права прежде всего следует  отнести положения статей 8, 15, 34, 35, 46, 57, 71 (п."е", "ж", "з", "к"), 72, 74, 75, 76, 90, 104, 106, 114 (ч.3).

Специальное налоговое законодательство (специальное законодательство о  налогах и сборах) включает в себя:

• федеральное законодательство о налогах и сборах (Налоговый кодекс Российской Федерации и иные федеральные законы о налогах и сборах);
• региональное законодательство о налогах и сборах (законы субъектов РФ и иные нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые законодательными (представительными) органами субъектов Федерации);
• местные акты о налогах и сборах, принятые представительными органами местного самоуправления.