Финансовый контроль

Задание по увеличению поступлений в бюджет от индивидуальных предпринимателей и физических лиц  в размере не менее 6 %  к уровню прошлого года выполнено. Поступления  составили 26734,2 млн. руб., что к уровню прошлого года составляет 127,3 % . Прирост  составил 5729,9 млн. руб.

• удельный вес поступлений от индивидуальных предпринимателей в общих поступлениях по инспекции - 6,4 %  (22889,7 млн. руб.). 
• темп роста поступлений в сопостовимых ценах от индивидуальных предпринимателей обеспечен на 119,2 % .

Процент уплаты начисленных сумм по индивидуальным предпринимателям составил 80,4 % .

В итоге отечественная налоговая  система в 2011 году стала более стабильной, либеральной и прагматичной. Об этом свидетельствует не только стабильная положительная динамика налоговых поступлений последних лет, но и ощутимое повышение общего уровня налоговой культуры и ответственности в обществе.

Для более простого, четкого и  эффективного государственного регулирования  возникающих вопросов налогообложения законам о налогах был придан характер законодательных актов прямого действия. Дополнения были внесены в Законы Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость», «Об акцизах» и «О налогах на доходы и прибыль». В результате количество нормативных правовых актов, принятых Министерством по налогам и сборам, сокращено на 87 документов.

Одним из важнейших  направлений совершенствования  налогового контроля является непосредственное совершенствование его форм и  методов, методологии проведения налоговых  проверок.

Анализ контрольной  работы инспекции показывает, что  в плане допричисления сумм платежей  наибольшую роль играют документальные проверки. Именно поэтому областное  управление контроля в целях совершенствования  работы налоговиков в этой области  пристальное внимание уделяет разработке соответствующих методических указаний, памяток, которыми руководствуются специалисты при проверках. Положительным явлением стало регулярное проведение соответствующих семинаров и совещаний, а также глубокий анализ имевших место нарушений, определение тенденций в таких нарушениях. То есть важнейшее направление повышения эффективности налогового контроля – совершенствование методологии налоговых проверок.

Как показывает практика, в налоговых органах  работают, как правило, специалисты  с достаточно высокой квалификацией, но вместе с тем налоговики обычно являются специалистами широкого профиля, которые в силу этого недостаточно хорошо владеют отраслевой спецификой предприятий. Иногда из − за этого  страдает качество проверок. В связи  с небольшой численностью работников отдела контроля за налогообложением юридических лиц и достаточно значительной нагрузкой на одного проверяющего представляется невозможным ввести четкую специализацию по отраслям среди  налоговиков. Один и тот же работник сегодня выезжает на проверку в строительно  − монтажное управление, а через  месяц – в колхоз. Конечно, такая  проблема не остается без внимания: областное управление контроля регулярно  присылает в инспекцию методические указания и памятки по контрольной  работе в различных отраслях с  указанием моментов, на которые контролеры должны обратить внимание, проверяя плательщика  той или иной отрасли. Кроме того, совместно с органами, курирующими  те или иные отрасли, проводится учеба  со специалистами налогового органа. Так, создавалась межведомственная рабочая группа по совершенствованию  форм и методов контроля за страховыми организациями. В целях совершенствования  налогового контроля необходимо уделять  внимание работе в каждой отрасли, учитывая ее специфику. Положительным образом  сказалось бы создание специализированных централизованных баз данных, в которых  налоговики быстро и без каких  − либо трудностей могли бы получить полную и современную информацию по необходимым им вопросам в разрезе  специфики отраслей.

Определенные  трудности возникают в плане  контроля за юридическими лицами, у  которых есть филиалы или иные структурные подразделения в  своем составе без права юридического лица, имеющие отдельный расчетный  счет и баланс. Например, структурные  подразделения страховых организаций  уплачивают только налоги на фонд оплаты труда и экологический налог. Расчет отчислений в страховые резервы, балансовой прибыли и уплату налога на доходы от страховой деятельности производит головная организация с  учетом структурных подразделений. Проверяющий головную организацию  инспектор не имеет возможности  проконтролировать обоснованность формирования себестоимости страховых  услуг филиалами и достоверно определить доход от страховых услуг, так как структурные подразделения  проверяются разными ИМНС в разное время.

Поэтому в целях  совершенствования контрольной  работы с юридическими лицами, имеющими в своем составе структурные  подразделения, необходимо изменение  порядка проведения проверок таких  плательщиков. Здесь имеется в виду проведение проверок их только в соответствии с планом, разработанным управлением методологии МНС. Такое планирование позволит проводить проверки головного предприятия и структурных подразделений одновременно, что повысит эффективность контроля. Необходима также разработка соответствующих инструкций, которые определили бы вопросы налогообложения юридических лиц, имеющих в составе структурные подразделения.

Налоговая система  Республики Беларусь, к сожалению, далека от идеала. Возможно, это связано  с тем, что современная белорусская  налоговая система существует очень  короткий период времени, но факт остаётся фактом  −  в ней имеется  много проблем. Однако из наиболее острых и сложно разрешимых проблем является уклонение от уплаты налогов.

Очевидно, что  важнейшей причиной уклонения от уплаты налогов и сборов являются экономические мотивы (сохранение и  упрочение своего материального  положения). Решением этой проблемы может  стать определение и применение оптимального размера налоговой  нагрузки, при которой в определенной степени будут удовлетворятся потребности  государства в финансовых ресурсах, и не подрываться финансовое состояние  плательщика.

Следующими, по значимости, причинами ухода плательщиков от налогообложения являются несовершенство и сложность налогового законодательства. Практика показывает, что многие нормативно − правовые акты принимаются у  нас задним числом, что вызывает многочисленные споры и непонимание  налогового законодательства. Кроме  того, наше налоговое законодательство очень усложнено и постоянно  меняется, что создает трудности  не только плательщикам, но и самим  работникам ИМНС. Работники инспекции  из − за этого часто не владеют  информацией и во многих вопросах не достаточно компетентны. Это еще  усложняется и тем, что они  обязаны разъяснять и пояснять вновь  изданные постановления и законы плательщикам, в которых сами еще  полностью не разобрались. Отсюда большое  количество нарушений законодательства по налогообложению со стороны плательщиков.

Еще одной проблемой  является большая нагрузка на инспекторов. Большой объем работы, требования постоянно изучать вновь издающиеся законы приводят к тому, что работники  не справляются с возложенной  на них нагрузкой. Отсюда напряженность  работы инспекций.

Среди проблем  налогового контроля хотелось бы отметить проблемы, возникающие при проверках  малых предприятий.

Сфера  малого бизнеса относится к числу  тех сфер предпринимательской деятельности, которые наименее поддаются налоговому контролю. Если финансовые потоки организации, являющейся крупным плательщиком, всегда находятся под пристальным вниманием  налоговых органов, а текущие  налоговые платежи являются объектом постоянного мониторинга, то в отношении  малых предприятий налоговый  контроль объективно не может носить столь глобального всеобъемлющего характера.

Структура налоговых  поступлений в республиканский  бюджет характеризуется тем, что  их большая часть приходится на относительно небольшое количество организаций, являющихся крупными плательщиками. Вместе с этим такое положение отнюдь не приуменьшает важность проблемы налогового контроля в отношении малых предприятий:

 − во −  первых, малые предприятия, составляющие  подавляющее большинство плательщиков  − организаций, играют решающую  роль в формировании общего  уровня налоговой дисциплины  в стране;

 − во −  вторых, данная сфера предпринимательской  деятельности сосредотачивает в  себе  огромный налоговый потенциал,  в значительной части не использованной  в настоящее время.

Как показывает анализ, именно предприятия сферы  малого предпринимательства наиболее подвержены налоговым правонарушениям, в том числе в таких формах, как непостановка на учет в налоговых  органах, уклонение от сдачи налоговой  отчетности, неоприходование денежной выручки, фальсификация данных бухгалтерского учета или его полное отсутствие. В связи с этим усиление налогового контроля за этой сферой деятельности будет способствовать обеспечению  дополнительного притока налоговых  поступлений в бюджет, в том  числе со стороны крупнейших плательщиков, так как некоторые из них применяют  сложные схемы ухода от  налогообложения  посредством создания подставных фирм – малых предприятий, через которые  посредством механизма манипулирования  ценами и иных схем уводятся из −  под налогообложения многие миллионы рублей налогооблагаемой прибыли.

Обеспечение рационального  отбора плательщиков для выездных налоговых  проверок является основной проблемой, без принципиального решения  которой невозможен качественный контроль за сферой малого предпринимательства. Такое внимание к малым предприятиям отнюдь не случайно. Так, если относительно крупных плательщиков проблема отбора вообще не стоит, ибо такие плательщики  должны периодически отбираться для  проверок исходя из единственного критерия отбора  −  значения налоговых  поступлений для формирования доходной части бюджета, то налоговый контроль в отношении малых предприятий  без применения системы целенаправленного  отбора будет нерезультативной.

Лишь применение высокоэффективной системы отбора позволит обеспечить максимальную концентрацию усилий налоговых органов на проверках  тех категорий плательщиков, вероятность  обнаружения нарушений у которых  представляется наиболее реальной.

Еще одной проблемой  эффективности налогового контроля является то, что в нашей республике преобладает последующий налоговый  контроль. И хотя очевидны преимущества предварительного и текущего налогового контроля все еще присутствует недостаточная  информатизация налоговых органов, правовое отрицание законов плательщиками  и одновременно недостаточной работой, проводимой с ними. А эти проблемы помогает решить лишь последующий налоговый контроль.

Не последнюю  роль в работе налоговых служб  играет и заработная плата работников, которая не является стимулом для  самоорганизации работников и не соизмерима с возложенной на них  объемом работ. Из − за низкой оплаты возникает большая текучесть  кадров, опытные специалисты уходят в поисках более оплачиваемой работы, их место занимают молодые  специалисты, не имеющие профессиональных навыков.

Также очень  затрудняют работу ИМНС направляемые из вышестоящих организаций, правоохранительных органов, финансово − кредитных  учреждений задания и работа, требующая  незамедлительного выполнения. Это  является дополнительной нагрузкой  на инспекторов и отрывает их от основной работы.

Одним из сложных  моментов в работе налоговых служб  является контроль за применяемыми льготами у плательщиков. Как было описано  выше на одного инспектора приходится порядка 128 предприятий. Причем большинство  из плательщиков применяет в своей  работе налоговые льготы, предоставленные  им законодательством. Проверка применяемых  льгот и документов, подтверждающих эти льготы, ложится, как правило, на инспекторов, проводящих камеральные  проверки. Эта дополнительная нагрузка не является стимулом к повышению  эффективности налогового контроля. И часто некоторые льготы остаются без должного внимания инспектора просто из − за нехватки времени. Что влечет за собой недопоступление в бюджет значительной части налогов.

В целях повышения  эффективности контроля за теневым  оборотом весьма действенной мерой  может быть контроль инспекции за строительством фешенебельных особняков  и, как следствие, контроль за расходами  этих лиц, который может способствовать выявлению незаконной предпринимательской  деятельности.

Поскольку весьма значительную часть налогоплательщиков составляют физические лица и индивидуальные предприниматели, то нельзя забывать о  повышении эффективности контрольной  работы в отношении этой категории  плательщиков. Так, в части физических лиц необходимо повысить результативность контроля за их расходами. Такой вид  контроля должен быть законодательно урегулирован нормами налогового законодательства. В частности, следует ввести положения  о контроле за приобретением физическими  лицами валютных ценностей в результате совершения операций, превышающих определенную сумму.

Что касается работы с индивидуальными предпринимателями, то здесь приоритетным направлением  в последнее время является активизация  деятельности инспекции по выявлению  незарегистрированной предпринимательской  деятельности. В перспективе планируется  ее усилить. Практика показала, что  весьма полезным в работе налоговых  инспекций является проведение рейдов в вечернее и ночное время, также  значительно увеличивается результативность контроля при применении перекрестных проверок, сущность которых состоит в выезде сотрудников отделов одной налоговой инспекции на территорию другой инспекции.

Наиболее частым нарушением у индивидуальных предпринимателей, работающих на рынках и иных точках розничной торговли, является неуплата единого налога. Причем в некоторых  случаях налоговым инспекторам  приходится привлекать к содействию сотрудников правоохранительных органов. Однако принимаемые налоговыми органами меры по контролю за уплатой единого  налога, в том числе путем организации  постоянно действующих постов контроля с участием работников правоохранительных органов, не позволили в полной мере пресечь неуплату единого налога и привлечь к уплате граждан при  разовой реализации. Поэтому необходимо предусмотреть обязанность собственников  рынка по ограничению допуска  индивидуальных предпринимателей и  иных физических лиц к реализации на предоставленных для торговли местах без уплаты единого налога. Данную обязанность следует урегулировать  законодательно.

Как уже подчеркивалось ранее, важное значение в аспекте  совершенствования контроля налоговых  органов имеет работа с кадрами: регулярная организация и проведение семинаров по разным вопросам контроля, курсов повышения квалификации и  т. п. Также здесь полезным могло  бы быть введение системы балльных оценок работы инспекторов − контролеров. Сущность такой оценки, состоит в  том, что в зависимости от категории  каждого проверенного предприятия,  −  исходя из классификации на крупные, средние, малые и мелкие, а также  отраслевой принадлежности  −  налоговому инспектору засчитывается определенное количество баллов. При этом за отчетный период каждый налоговый инспектор  должен набрать определенное минимальное  количество баллов. Количество набранных  баллов может служить основанием для вывода о его служебном  соответствии. Кроме того, балльный норматив может служить основой  для составления планов проверок на предстоящий отчетный период в  части наиболее оптимального распределения  нагрузки между отдельными инспекторами.

Кроме того, негативным моментом является весьма невысокий  уровень оплаты труда работников налоговых органов. В прошлом  существовала практика более активного  материального стимулирования налоговиков  посредством того, что в распоряжении налоговой инспекции оставался  определенный процент от сумм, доначисленных  и взысканных в результате проводимых контрольных мероприятий. Возврат  такого рода поощрения результатов  контрольной работы инспекции достаточно позитивно сказался бы на качестве работы специалистов налогового контроля. Как правило, мотивация труда  в данной ситуации играет не последнюю  роль. Тем более что зачастую контрольная  работа налогового инспектора сопряжена  с определенными трудностями  и даже риском.