Финансовый контроль

Особые отношения, возникающие по поводу изъятия у  налогоплательщиков средств,  имеющие  фискальный характер – еще одна особенность налогового контроля. В таких отношениях требуется создание прочной правовой основы. Поэтому важной специфической чертой налогового контроля является то, что все виды налогов, а также права и обязанности субъектов контроля, устанавливаются законодательными и нормативными актами.

Контроль за сборами  налогов предполагает всеобъемлющий  учет налогоплательщиков (как фактических, так и потенциальных) объектов налогообложения, отслеживание результатов финансово  − хозяйственной деятельности, хозяйственных  операций и т. д. В связи с этим без соответствующей разносторонней информации о хозяйствующих субъектах  и гражданах государство не получит  ожидаемых поступлений в бюджет. Условием осуществления налогового контроля является информационность, причем активную роль в создании и  постоянном совершенствовании информационной системы играют субъекты налогового контроля.

Особая роль налогового контроля заключается также в  необходимости стабилизации финансовой системы, устойчивого поступления  бюджетных доходов, соблюдения налоговой  дисциплины как условия качественного  выполнения обязательств перед государством физическими и юридическими лицами.

Налоговый контроль можно рассматривать в организационном, методическом и техническом аспектах. Первый из них представляет собой  выбор форм контроля, состав его  субъектов и объектов; второй аспект охватывает методы осуществления контрольных  действий; третий  −  совокупность приемов проверки, их последовательности и взаимоувязки.

Объектом налогового контроля являются те финансовые отношения, которые возникают между юридическими и физическими лицами с одной  стороны и государством с другой в процессе исчисления и внесения налогов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды.

Предметом налогового контроля, в первую очередь, является своевременность и полнота исполнения налогоплательщиками своих налоговых  обязанностей по отношению к государству  или муниципальному образованию. Однако при этом следует также учитывать, что наряду с уплатой налогов, к числу основных обязанностей налогоплательщиков − организаций относится также  ведение в установленном порядке  учета своих доходов (расходов) и  объектов налогообложения и представление  налоговым органам и их должностным  лицам документов, необходимых для  начисления и уплаты налогов. С учетом этого законность составления первичных  учетных документов, регистров бухгалтерского (налогового) учета и отчетности, а также достоверность и полнота  содержащейся в них информации об объектах налогообложения также  составляет предмет налогового контроля.

Субъектами налогового контроля являются:

• организации и физические лица, признаваемые в соответствии с настоящим Кодексом плательщиками;
• организации и физические лица, признаваемые в соответствии с настоящим Кодексом налоговыми агентами;
• Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь и инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь (далее  −  налоговые органы);
• Государственный таможенный комитет Республики Беларусь и таможни (далее  −  таможенные органы);
• республиканские органы государственного управления, органы местного управления и самоуправления, а также уполномоченные организации и должностные лица, осуществляющие в установленном порядке, помимо налоговых и таможенных органов, прием и взимание налогов, сборов (пошлин);
• Комитет государственного контроля Республики Беларусь и его органы (далее  −  органы государственного контроля), Министерство финансов Республики Беларусь и местные финансовые органы (далее  −  финансовые органы), иные уполномоченные органы  −  при решении вопросов, отнесенных к их компетенции настоящим Кодексом и другим законодательством.

Главной целью налогового контроля является обеспечение своевременного и полного поступления налогов  и других обязательных платежей в  бюджет и внебюджетные фонды, в установлении отклонений от норм действующего налогового законодательства с тем чтоб компенсировать причиненный государству ущерб, привлечь виновных к ответственности, устранить условия, способствующие повторению аналогичных нарушений  в будущем.

К числу основных задач налогового контроля относятся: неотвратимое наказание нарушителей  законодательства о налогах и  сборах; обеспечение правильного  исчисления, своевременного и полного  внесения налогов и сборов в бюджет (государственные внебюджетные фонды); предупреждение нарушений законодательства о налогах и сборах, а также  возмещение ущерба, причиняемого государству  в результате неисполнения налогоплательщиками (налоговыми агентами) и иными лицами своих обязанностей.

Содержание налогового контроля включает:

 − проверку  выполнения физическими лицами  и организациями обязанностей  по исчислению и уплате налогов;

 − проверку  постановки на налоговый учет  и исполнение налогоплательщиками  связанных с ним обязанностей;

 − проверку  правильности ведения бухгалтерского (налогового) учета, своевременности  представления налоговых деклараций  и достоверности содержащихся  в них сведений;

 − проверку  соответствия крупных расходов  физических лиц их доходам;

 − проверку  исполнения налоговыми агентами  обязанностей по исчислению, удержанию  у налогоплательщиков и перечислению  соответствующий бюджет налогов  и сборов;

 − проверку  соблюдения налогоплательщиками  и иными лицами процессуального  порядка, предусмотренного налоговым  законодательством;

 − проверку  соблюдения банками обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством;

 − проверку  правильности применения контрольно  − кассовых аппаратов при осуществлении  денежных расчетов с населением;

 − предупреждение  и пресечение нарушений законодательства  о налогах и сборах;

 − выявление  проблемных категорий налогоплательщиков;

 − выявление  нарушителей  налогового законодательства  и привлечения их к ответственности;

 − возмещение  материального ущерба, причиненного  государству в результате неисполнения  налогоплательщиками (налоговыми  агентами) и иными лицами обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством.

 Налоговый контроль  включает в себя следующие  стадии:

 − регистрация  и учет налогоплательщиков;

 − прием налоговой  отчетности;

 − осуществление  камеральных проверок;

 − начисление  платежей к уплате;

 − контроль  за своевременной уплатой начисленных  сумм;

 − проведение  выездных налоговых проверок;

 − контроль  за реализацией материалов проверок  и уплатой начисленных финансовых  санкций и административных штрафов.

Необходимость налогового контроля также определяется наличием весьма частого уклонения плательщиков от налогообложения. Это явление  развивалось параллельно с самим  налогообложением и приобрело форму  устойчивой закономерности. Существует масса способов ухода от налогов  посредством осуществления определенных операций на фондовом рынке, например, а также многие другие. В итоге  государство недополучает порой  весьма значительные суммы налоговых  платежей.

Для обеспечения  полноты уплаты налогов в бюджет с 1 января 2011 года сокращается сфера применения системы уплаты единого налога путем исключения из перечня видов деятельности, при осуществлении которых индивидуальные предприниматели и иные физические лица уплачивают единый налог, и базовых ставок единого налога, розничной торговли запасными частями к автомобилям. Наряду с этим перечень дополнен такими видами деятельности как ”Предоставление мест для краткосрочного проживания“ и ”Перегон автомобилей“.

В целях легализации  деятельности физических лиц и упрощения  порядка их налогообложения указом определен перечень видов деятельности, при осуществлении которых не требуется регистрация физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей. Это услуги по выращиванию сельскохозяйственной продукции, дроблению зерна, выпасу скота, репетиторству, чистке и уборке жилых помещений, дневному уходу за детьми. Данные виды деятельности могут осуществляться физическими лицами по заявительному принципу без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, а для упрощения налогообложения такие физические лица отнесены к плательщикам единого налога. Минимальная базовая ставка единого налога по названным в перечне видам деятельности предусмотрена в незначительных размерах, что наряду с заявительным принципом осуществления деятельности будет способствовать выводу ”из тени“ и привлечению к налогообложению лиц, осуществляющих в настоящее время свою деятельность нелегально без уплаты налогов.

Для урегулирования порядка уплаты налога при одновременном  осуществлении розничной торговли через торговые объекты и с  использованием сети Интернет предусматривается  уплата для Интернет-магазинов единого  налога как по отдельному торговому  объекту.

В целях сокращения количества административных процедур, осуществляемых налоговыми органами, указом предусматривается, что переход  индивидуального предпринимателя  на общий порядок налогообложения  и наоборот будет осуществляться без подачи в налоговый орган  заявления.

В целом реализация положений указа будет способствовать упрощению порядка осуществления  деятельности индивидуальных предпринимателей, являющихся плательщиками единого  налога.

Применять упрощенную систему вправе при одновременном  соблюдении следующих критериев  средней численности работников и валовой выручки в течение  первых девяти месяцев года, предшествующего  году, с которого претендуют на ее применение:

• организации со средней численностью работников за каждый месяц, не превышающей 15 человек, и индивидуальные предприниматели, если размер их валовой выручки составляет:
• не более 450 млн. рублей;
• свыше 450 млн. рублей, но не более 1 500 млн. рублей.
• организации со средней численностью работников за каждый месяц свыше 15  до 100 человек включительно, если размер их валовой выручки не превысил 1 500 млн. рублей.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему, сохраняется общий порядок уплаты:

• налогов, сборов (пошлин), взимаемых при ввозе (вывозе) товаров на таможенную территорию Республики Беларусь;
• государственной пошлины;
• регистрационных и лицензионных сборов;
• оффшорного сбора;
• гербового сбора;
• налога на приобретение автомобильных транспортных средств;
• обязательных страховых взносов и иных платежей в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты;

К сведению. По состоянию  на 1 января 2011 года в инспекции МНС Республики Беларусь  по Фрунзенскому району г.Минска №1 зарегистрировано 5199 действующих индивидуальных предпринимателей, из них плательщиков единого налога - 2889. По сравнению с прошлым годом общая численность индивидуальных предпринимателей увеличилась на 323 человека или на 6,6%,  численность плательщиков единого налога возросла на 248 человек или на 8,6%. Поступления единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических  лиц выросли на 1,2% % , или на 125,6 млн. руб. и составили 10 302,4 млн. руб. (план выполнен на 100,1 % ).

Система налогообложения  единым налогом выгодна как для  государства, так и для  индивидуальных предпринимателей. Эту систему следовало  бы сохранить и на перспективу, учитывая, что численность  предпринимателей растет.

К главным достоинствам данной системы налогообложения, безусловно, можно отнести отмену отрывных талонов, кассовых аппаратов по определенным видам деятельности, и, как следствие  этого, упрощенный порядок учета  выручки от реализации. Предпринимателям разрешено осуществлять хранение и  реализацию в пунктах продажи (кроме  магазинов) товаров (кроме подакцизных) без документов, подтверждающих их приобретение (поступление).

В настоящее  время подавляющая часть малых  предприятий сосредоточено в  Минске (более половины) и областных  центрах и крайне редко - в районных центрах и сельской местности, что  наряду с другими причинами обусловлено  и отсутствием на периферии квалифицированных  специалистов, способных обеспечить выполнение требований налогового законодательства в случае применения общепринятой системы  налогообложения. Совершенствование  условий применения упрощенной системы  налогообложения, будет способствовать активизации малого

бизнеса в небольших городах и населенных пунктах.

  Введение  в действие упрощенной системы  позволяет заметно упростить  процедуры налогообложения, ведения  бухгалтерского учета и представления  отчетности и, в конечном счете,  создать более благоприятные  условия для ускорения развития  в стране малого бизнеса. К  достоинствам относится также  добровольность перехода на данный  налоговый режим и возврата  к общеустановленной системе  налогообложения.