Затраты , издержки основные направления их снижения

В зависимости от изменения объема производства (продаж) издержки делятся на условно-переменные, условно-постоянные и смешанные.

Условно-переменные издержки зависят от изменения объема производства (продаж) и прямо пропорционально изменяются при увеличении или снижении объема производства. Но исчисленные на единицу продукции условно-переменные издержки неизменны при любых изменениях объема производства.

Условно-постоянные издержки не зависят от объема производства. При расчете на единицу продукции условно-постоянные издержки меняются в обратной зависимости от объема производства (продаж): при увеличении объема производства они снижаются, при падении объема производства возрастают. [3]

При делении издержек на переменные и постоянные следует иметь в виду, что расчеты производятся на релевантный период, т.е. постоянные издержки на весь объем и переменные издержки на единицу постоянны лишь в определенных пределах объема производства (продаж). Релевантным считается краткосрочный период (как правило, до одного года), для которого характерно определенное поведение постоянных и переменных издержек. Если предприятие, например, расширяет свою деятельность посредством введения новых производственных мощностей или меняет ассортимент продукции, если меняются внешние факторы, определяющие величину издержек предприятия (например, меняются налоговые ставки или уровень арендной платы), то взаимосвязь "издержки – выручка-прибыль" также изменится. Этим обусловлены наименования издержек, в которых содержится термин "условно", т.е. только в релевантном периоде постоянные издержки на весь объем и переменные издержки на единицу продукции представляют фиксированные величины.

Классификация издержек на переменные и постоянные является основой операционного анализа. Современные системы управления базируются на анализе зависимости между изменениями объема производства, выручки от реализации продукции, издержек и чистой прибыли. Такой анализ получил название операционного (CVP-анализ, маржинальный анализ).

Операционный анализ – это основной инструмент оперативного планирования на предприятии, который позволяет изучать зависимость результатов деятельности от издержек, объема производства и цены. С помощью операционного анализа возможен поиск наиболее выгодных комбинаций между переменными издержками на единицу продукции, постоянными издержками, ценой и объемом продаж. Он позволяет найти точку равновесия, так называемый критический объем продаж, или точку безубыточности – точку, в которой суммарный объем выручки равен суммарным издержкам. Они представляют собой сумму постоянных и переменных издержек.

Точка безубыточности – это ситуация, при которой предприятие не несет убытков, но и не имеет прибыли. Продажи ниже точки безубыточности означают для предприятия потери, выше точки равновесия – прибыль.

Несмотря на то, что операционный анализ позволяет оценить степень влияния величины издержек и объема производства на показатели прибыли и определить уровень производственного риска, его применение в российской практике имеет ряд ограничений. Во-первых, предприятие должно либо производить один продукт, либо иметь ограниченный ассортимент продукции. Во-вторых, размер постоянных издержек и цены на продукцию должны быть фиксированными в течение осуществления анализа. В-третьих, должна существовать возможность классификации издержек на переменные и постоянные по единому критерию. В-четвертых, объем производства должен быть равен объему продаж.

По степени однородности издержки классифицируют на одноэлементные и комплексные. Эта группировка тесно связана с классификацией издержек по экономическим элементам.

Одноэлементные издержки состоят из одного элемента издержек: например, амортизация основных средств производственного назначения, заработная плата основных производственных работников. Эти издержки не раскладываются на компоненты независимо от их целевого назначения, места и времени возникновения.

Комплексные издержки представляют собой многоэлементные издержки: например, содержание и ремонт основных средств (в состав этих издержек входят заработная плата работников, занятых содержанием и ремонтом основных средств, отчисления на социальные нужды, материальные издержки, амортизация оборудования, необходимого для проведения ремонта, и пр.).

По способу отнесения на себестоимость продукции издержки подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые расходы – это расходы, которые можно непосредственно отнести на конкретный вид продукции, работы, услуги экономически обоснованным способом. Как правило, эти издержки могут быть отнесены на объект калькулирования в момент их осуществления. К указанным издержекам можно отнести издержки на сырье и материалы, заработную плату основных производственных рабочих.

Косвенные расходы – это расходы, которые не имеют прямой связи с конкретным видом продукции, работы, услуги и обычно относятся к нескольким объектам издержек. К косвенным относятся, в частности, издержки на управление и обслуживание подразделений (если внутри подразделений производятся несколько видов продукции), на управление и обслуживание предприятия. Как правило, общая сумма косвенных издержек распределяется по видам продукции пропорционально выбранным коэффициентам распределения (параметры распределения, драйверы). Выбор коэффициентов распределения зависит от отраслевых особенностей и размеров предприятия, его организационной структуры, ассортимента выпускаемой продукции и ряда других факторов. Если предприятие производит монопродукт, то все издержки на его производство и реализацию будут прямыми.

В российской практике разделение издержек на прямые и косвенные очень распространено (метод калькулирования Absorption costing). Применение данной классификации позволяет сформировать полную себестоимость отдельных видов продукции, а также себестоимость незавершенного производства и остатков готовой продукции на складе, исчислить рентабельность отдельных видов продукции. Кроме того, показатель сформированной полной себестоимости применяется в ряде случаев в ценообразовании, когда цена на продукцию устанавливается по принципу "полные издержки плюс норма прибыли (процент рентабельности)".

Использование данного метода калькулирования для расчета цен и анализа эффективности отдельных видов продукции и предприятия в целом имеет свои положительные и отрицательные стороны, подробная оценка которых требует отдельного изучения. Отметим несколько особенностей применения данной классификации и метода калькулирования полной себестоимости.

Чем сложнее организационная структура предприятия и шире ассортимент выпускаемой продукции, тем выше величина косвенных издержек, что предполагает многоуровневое распределение и применение нескольких коэффициентов распределения. Таким образом, усложнение организационной структуры предприятий, укрупнение предприятий, создание крупных предприятий с развитой региональной структурой значительно меняют структуру издержек в сторону увеличения доли косвенных издержек. Это является причиной неоднозначного отнесения издержек к одной группе, усложняет механизм распределения косвенных издержек по их объектам, возникает проблема выбора экономически обоснованных метода и коэффициентов распределения косвенных издержек.

По связи с технологическим процессом издержки подразделяются на основные и накладные. Эту классификацию нередко смешивают с группировкой издержек по способу отнесения на себестоимость. Основные издержки – издержки, непосредственно связанные с технологическим процессом производства продукции. К данным издержкам относятся сырье и материалы, заработная плата основных производственных работников и общепроизводственного персонала, расходы по содержанию и ремонту основных средств производственного назначения и др. По сути, основные издержки представляют собой производственную себестоимость продукции. Накладные издержки – издержки, связанные с управлением предприятием и его обслуживанием в целом и реализацией продукции. В состав накладных издержек входят общехозяйственные и коммерческие расходы. Механизм распределения накладных расходов аналогичен механизму отнесения на себестоимость косвенных издержек (пропорционально выбранным коэффициентам распределения). [11]

Кроме рассмотренных наиболее распространенных группировок издержек можно указать на следующие:

• в зависимости от возможности регулирования издержек – регулируемые и нерегулируемые;
• по возможности контроля издержек со стороны субъектов управления – контролируемые и неконтролируемые;
• по степени влияния на результаты принимаемых решений – производительные (эффективные) и непроизводительные (неэффективные);
• по периодичности возникновения – текущие и единовременные.

Заметим, что в условиях динамично развивающейся рыночной ситуации в течение непродолжительного периода издержки могут изменяться под влиянием как внешних, так и внутренних факторов. Предусмотреть все факторы и степень их влияния очень сложно и требует немало времени и ресурсов, но это не означает, что изучением и оценкой влияния тех или иных факторов можно пренебречь. [ 2]

Разработка и внедрение системы управления издержками начинаются с построения оптимальной организационной структуры, в которой распределены функции сбора информации о расходах, учета, контроля за осуществлением, анализа и планирования издержек, а также построения эффективной системы сбора, передачи и обработки данных о издержках. Выбор группировок издержек определяется управленческими задачами, однако необходимо иметь в виду то обстоятельство, что построение системы управления издержками должно основываться на принципе экономической эффективности и определения степени детализации издержек. Иными словами, эффект от внедрения данной системы должен значительно превышать издержки на его разработку и внедрение. Кроме того, применение различных классификаций в практической деятельности предприятий зачастую происходит в условиях формирования разрозненных управленческих задач, а не в единой системе управления предприятием.

Управление издержками эффективно только на основе комплексного и системного подхода к решению проблемы. Применение различных группировок в процессе планирования, учета и анализа издержек позволяет решать различные задачи управления издержками, в частности определять наилучшие направления вложения средств, снижать непроизводительные издержки, формировать показатели себестоимости, выявлять возможные резервы снижения издержек, устанавливать минимально необходимый размер производства, уменьшать рыночные цены. [8]

1.5 ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ, ПРАВИЛА СНИЖЕНИЯ ИЗДЕРЖЕК НА ПРЕДПРИЯТИИ

Необходимым условием получения прибыли является определенная степень развития производства, обеспечивающая превышение выручки от реализации продукции над затратами (издержками) по ее производству и сбыту. Главная факторная цепочка, формирующая прибыль, может быть представлена схемой

Затраты -- Объем производства -- Прибыль.

Составляющие этой схемы должны находиться под постоянным вниманием и контролем. Эта задача решается на основе организации учета затрат по системе директ-костинг, значение которой возрастает в связи с переходом к рыночной экономике.

Оптимизация прибыли предприятия в условиях рыночных отношений требует постоянного притока оперативной информации не только внешнего характера (о состоянии рынка, спроса на продукцию, ценах и т.п.), но и внутреннего (о формировании затрат на производство и себестоимости продукции). Эта информация опирается на систему производственного учета расходов по местам их возникновения и видам изделий, на выявленные отклонения расхода ресурсов от стандартных норм и смет, на данные о калькуляции себестоимости отдельных видов продукции, на учет результатов реализации по видам изделий. Важно отметить, что в зависимости от учетной политики, проводимой предприятием в области производственного учета, степень детализации учета затрат, а следовательно, и анализа различны для разных предприятий. Методика анализа прибыли и себестоимости зависит также от полноты включения затрат в себестоимость, наличия раздельного учета переменных и постоянных затрат.

Теоретической базой оптимизации прибыли и анализа затрат служит классическая система учета прямых затрат директ-костинг, которую называют еще системой управления себестоимостью.

Система директ-костинг является атрибутом рыночной экономики. В ней достигнута высокая степень интеграции учета, анализа и принятия управленческих решений. Главное внимание в этой системе уделяется изучению поведения затрат ресурсов в зависимости от изменения объемов производства, что позволяет гибко и оперативно принимать решение по нормализации финансового состояния предприятия.

Наиболее важные аналитические возможности системы директ-костинг следующие:

• оптимизация прибыли и ассортимента выпускаемой продукции;
• определение цены на новую продукцию;
• расчет вариантов изменения производственной мощности предприятия;               
• оценка эффективности производства (приобретения) полуфабрикатов;
• оценка эффективности принятия дополнительного заказа, замены оборудования.

Известно, что для целей управления прибылью и себестоимостью затраты классифицируются по различным признакам. Сущностью современной системы директ-костинг является разделение производственных затрат на переменные и постоянные в зависимости от изменений объема производства. К переменным относятся затраты, величина которых изменяется с изменением объема производства: затраты на сырье и материалы, заработная плата основных производственных рабочих, топливо и энергия на технологические цели и другие расходы.