Зарубежный опыт бюджетного планирования и прогнозирования

     Правительство концентрирует свои ресурсы в  основном на получении принципиально  новых знаний и их применении (т.е. на фундаментальных и прикладных исследованиях) и обеспечивает подготовку высококвалифицированных специалистов. Для Японии характерны достаточно высокие  темпы экономического роста. В 1987 г. была принята программа трансформации экономической структуры Японии в целях достижения международной гармонии, или «Доклад Маэкавы». Это экономическая стратегия развития Японии накануне ХХI века. В ее основе Концепция преобразования Японии в международное государство, которое, с одной стороны, было бы гармонично интегрировано в мировую систему, а с другой – само представляло бы внутренне сбалансированный социально-экономический организм. Среди средств и путей достижения поставленных целей в планах-программах, применяемых в Японии, представляют интерес следующие экономические рычаги и стимулы: льготное кредитование, льготное налогообложение, ускоренная амортизация, бюджетное субсидирование, поддержка рискованных инновационных проектов, государственный заказ. Льготное кредитование – основной источник финансовых средств для технологического обновления в Японии. Основным источником займов на цели разработки и освоения новой технологии является Японский Банк Развития. В последние годы повысилась роль налоговых льгот. По предприятиям, выпускающим новую продукцию, они могут колебаться от 25 до 50%. Система ускоренной амортизации введена в Японии для компаний, применяющих либо энергосберегающее оборудование, либо содействующее эффективному использованию ресурсов. Бюджетное субсидирование осуществляется для поддержки исследований и разработок, проводимых государственными институтами, а также исследовательскими центрами совместно с частными компаниями.

     Государственное планирование в Южной Корее началось с так называемого «Плана Натана», разработанного в 1954 г. с привлечением экспертов ООН. Однако этот и ряд последующих планов были весьма несовершенны и не опирались на целостную концепцию экономического развития.

     В 60-х гг. прошлого века, экспертами Американского  агентства международного развития была разработана долгосрочная (на 20 лет) программа развития экономики  Южной Кореи. Она опиралась на рекомендации МВФ (Международного Валютного  Фонда), которые предполагали, что  достичь высоких темпов экономического роста и повысить эффективность  общественного производства в развивающихся  странах, возможно путем приоритетного  развития экспортных отраслей и ориентацией  на мировой рынок. В концептуальном плане программа предполагала ориентацию индустриального развития на всемирное  укрепление связей с рынками ведущих  промышленно развитых стран; включение  экспортного сектора экономики  в систему международного разделения труда; приоритетное инвестирование конкурентоспособных  отраслей экономики; поддержание внутреннего  потребления на минимальном уровне; контроль государства над производством. Программой предусматривалось последовательно  выполнить 4 (четырех) пятилетних плана (1962–1966 гг., 1967–1971 гг., 1972–1976 гг., 1977–1981 гг.). Каждый план был нацелен на реализацию определенных приоритетов. Пятилетнее планирование применялось также в 80-е и 90-е гг. XX века. Предусматривается его сохранить и в дальнейшем.

     В Южной Корее широкое распространение  в прогнозировании получили экспертные оценки. Для количественных расчетов с помощью методов моделирования  Южная Корея прибегает к помощи США. Экономической реалией Южной  Кореи является централизованное планирование с использованием средне- и долгосрочных планов и целевых программ, с установлением  порой детализированных производственных заданий и сроков их выполнения, со строгой системой мониторинга  хозяйственной деятельности и безжалостной экономической, а иногда и административно-командной  отбраковкой «неудачников». Но все  это увязано с рынком. Основная ставка делается на всемерное поощрение  экспорта путем предоставления льгот  и субсидирования национальных экспортеров. Если в течение строго ограниченного  времени экспортеру не удалось занять рыночную нишу или нарастить свое присутствие на данном товарном рынке, он автоматически теряет льготы и  субсидии.

     Под контролем государства находятся  внутрифирменные издержки и качество продукции, иностранный капитал. В  основе экономического рынка Южной  Кореи лежит рынок не внутренний, а мировой. Умелое использование  планового и свободного рыночного  развития, позволило Южной Корее  в сжатые сроки войти в разряд стран с развитой экономикой. Любые  хозяйственные решения в стране подчиняются общей цели. Планы  социально-экономического развития Южной  Кореи и на перспективу предусматривают  дальнейшее масштабное и активное участие  государства в процессе экономического развития. 
 
 
 
 
 
 

3. НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРВОАНИЕ И ПРОГНОЗИРОВАНИЕ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 

     3.1 Содержание государственного налогового планирования

     Государственное налоговое планирование в России возникло из жесткой фискальной политики и подчинения налоговой системы  федеральным органам власти. Либеральные  идеи западных экономистов не смогли утвердить в России идеи прав регионов по формированию и сбору налогов. Государство свело проблему налогообложения  к самому простому, а именно, максимизации поступления налогов и сборов в бюджет. Главным направлением была выбрана централизация поступления  налогов. Правительство снижает  налоговую нагрузку, усиливает налоговую  ответственность, и одновременно увеличивает  число федеральных и уменьшает  число региональных и местных  налогов. В результате в практической деятельности потребовались жесткие  методы, обеспечивающие поступления  налогов в федеральный бюджет. Таким методом явилось государственное  налоговое планирование. Метод позволяющий  контролировать и максимизировать  сбор налогов.

     В регионы были направлены плановые задания  по сбору налогов в бюджетную  систему. Их выполнение стало важной частью оценки работы налоговых органов.

     Итак, существует три подхода к налоговому планированию, а именно, формирование налоговой политики, бюджетно-налоговое  планирование и планирование налоговых  поступлений в рамках налоговых  органах.

     Территориальное налоговое планирование является одним  из направлений, которое призвано обеспечить рационализацию поступления налогов  в бюджетную систему от разных территорий. Федеральная налоговая  служба разрабатывает основные показатели мобилизации налогов в разрезе  Субъектов Федерации и планы  сбора налогов по городам и  районам. Территориальное (муниципальное) планирование является основой контроля выполнения плановых показателей по мобилизации налогов и сборов в бюджетную систему.

     Государственное налоговое планирование представляет собой совокупность форм и методов  определения экономически обоснованных (оптимальных) налоговых параметров и решений соответствующих государственных  органов управления, направленных на реализацию функций налогов и  обеспечение максимально возможного объема налоговых поступлений в  бюджетную систему в рамках заданных параметров налогового потенциала.

     Достижение  цели налогового планирования возможно, с одной стороны, на основе оптимизации  уровня и структуры налогового бремени, состава и структуры системы  налогов и налогообложения на текущий бюджетный год и перспективу, поддержания высокого уровня собираемости налогов и эффективности налогового контроля, а с другой стороны, с  учетом закона растущих финансовых потребностей государства. При этом важно учитывать  и структуру источников налоговых  поступлений.

     Так, в настоящее время в России основные бюджетные поступления  обеспечиваются за счет налогов с  организаций, а в их составе за счет косвенных налогов, тогда как  в большинстве развитых стран, наоборот – за счет налогов с физических лиц и прямых налоговых платежей. Объективный предельный уровень  налоговых изъятий (для каждой страны он индивидуален) ограничивает возможности  государства в увеличении своих  доходов на основе увеличения налогового бремени. В этой связи, важнейшей  проблемой научного налогового планирования является поиск компромиссных решений, учитывающих обе противодействующие закономерности в конкретных практических действиях государственных органов  законодательной и исполнительной власти.

     Государственное налоговое планирование начинается с разработки или корректировки  научно обоснованной концепции налоговой  политики, в соответствии с которой вносятся изменения в налоговую систему государства, ее состав и структуру, соответствующую экономическому развитию. Далее устанавливаются цели, задачи и методы их достижения, опять же исходя из стратегических и тактических параметров, заложенных в налоговой политике. Целевые налоговые установки формируются на основе бюджетных заданий и параметров программ социально-экономического развития страны.

     Основная  задача государственного налогового планирования состоит в экономическом обосновании  количественных параметров бюджетных  заданий и перспективных программ социально-экономического развития страны в рамках разработанной и законодательно принятой налоговой концепции.

     Государственное налоговое планирование решает следующие  основные задачи:

     - формирование правового поля  и налогового законодательства;

     - построение рациональной налоговой  системы исходя из конкретной  социально-экономической ситуации, основанной на оптимальных параметрах  совокупного налогового бремени  и структуры системы налогов;

     - оптимизация объектов налогообложения  и налоговой базы;

     - разработка рациональной системы  налоговых скидок и льгот;

     - разработка налогового бюджета  на предстоящий финансовый год  и среднесрочную перспективу. 

     3.2 Типы налогового  планирования

     Рассмотрим  элемент планирование сбора налогов  во времени. Он построен по хронологическому принципу. В результате выделяется несколько видов планирования, а  именно: долгосрочное планирование, перспективное  планирование, текущее планирование и оперативное планирование.

     Долгосрочное  налоговое планирование является конкретным выражением стратегии развития налоговой  системы государства на длительную перспективу. В долгосрочном плане  отражаются общие задачи всего перспективного периода, и особенности развития всех предусмотренных планом периодов времени.

     Необходимо  отметить единство текущего и стратегического  налогового планирования. В их основе лежат прогнозные параметры налогового потенциала, под которым понимается способность базы налогообложения  в пределах какой-либо административной единицы приносить доходы в виде налоговых поступлений (имеется  в виду не фактическая сумма поступлений  как таковых, а именно способность, возможность). Без тщательной проработки перспектив развития налогообложения, осуществленной с учетом возможных  изменений внешней среды, невозможна разработка реалистических налоговых  планов. Формирование и принятие налоговой  концепции как элемента государственных  налоговой политики и налогового планирования представляет собой результат  поиска наиболее приемлемого варианта налогового режима, выбираемого с  учетом предполагаемых социально-экономических  и политических условий. Следует  отметить, что детальная проработка налоговых режимов (состава и  структуры налоговых доходов, величины налоговых ставок, льгот и санкций, других способов обеспечения выполнения плановых налоговых заданий) составляет также содержание другого элемента государственного налогового менеджмента  – государственного налогового регулирования.

     Стратегический  налоговый потенциал определяется как прогнозируемый объем совокупной налоговой выручки, получаемый в  сфере производства и обращения  после вычета совокупных затрат по ее обеспечению. Среди наиболее существенных факторов, определяющих стратегический налоговый потенциал, выделяют объем  денежной массы в обращении, зависящие  от него параметры внутреннего валового продукта, вещественные и трудовые факторы производства, индексы цен, инфляции и других показателей. Тактический налоговый потенциал определяется как суммарная величина прогнозируемого объема налоговых поступлений, рассчитываемого с учетом стратегического налогового потенциала и налоговых ставок.

     Стратегическое  налоговое планирование связывается  с перспективной оценкой доходности территории, т.е. с определением стратегического  налогового потенциала. Инструментом, с помощью которого осуществляется такая оценка, является прогнозирование  налоговых поступлений, которым  должны быть охвачены не столько сами величины налоговых поступлений, сколько  их налоговые базы и составляющие их элементы. Стратегическое налоговое  планирование не ограничивается лишь задачей прогнозирования налогового потенциала и ориентировано на оценку внутреннего потенциала системы  налогообложения, реализующегося через  совокупность кадровых, законодательно-нормативных, организационных и иных его составляющих, а также через принципы и методы управления налоговым производством. Результатом такой оценки должна стать выработка концепции долгосрочного  развития налоговой системы.

     Перспективное планирование представляет собой оценку поступления налогов и сборов в бюджет на длительный период. В  перспективных планах реализуется  стратегия правительства в области  налогообложения, определяются главные  направления развития налоговой  системы, определяются пути решения  конкретных проблем. В рамках перспективного планирования определяются главные  цели и задачи, их приоритетность, важнейшие  направления развития, масштабы изменения  элементов налоговой системы. Перспективное  налоговое планирование не получило в РФ достаточно полного развития и является составной частью стратегии  бюджетного процесса на 3 года, разрабатываемой  в основном на федеральном уровне. При этом долгосрочное налоговое  планирование на 5–10 лет не осуществляется.

     Процесс планирования налоговых поступлений  можно представить в виде схемы (см. Схема 1).