Внебюджетные фонды. Формирование доходов внебюджетных фондов

Таким образом, данная глава  была посвящена основополагающим моментам строения и функционирования налоговой  системы Российской Федерации, также  достаточно подробно были рассмотрены  сущность и значение предприятий малого бизнеса, обозначена их роль в национальной экономике. В связи с чем, было выяснено, что количество малых предприятий - важный показатель развития экономики. К настоящему времени в России насчитывается около одного миллиона малых предприятий, из которых 45% работает в области торговли и общественного питания, 16% - в промышленности, столько же в строительстве. Общая численность занятых на малых предприятиях составляет более 7 миллионов человек. Этим фактом и подтверждается исключительная значимость малого предпринимательства в экономике России.

Глава 2. Налогообложение  малых предприятий в Российской Федерации: сущность и проблематика

2.1. Режимы налогообложения предприятий малого бизнеса в Российской Федерации

 

В процессе написания мной данной курсовой работы было выяснено, что в научной литературе высказываются точки зрения относительно целей введения специальных налоговых режимов. Так, соглашения о разделе продукции установлены в целях стимулирования развития добывающих и связанных с ними отраслей, а также привлечения в них инвестиций. Применение единого сельскохозяйственного налога направлено на поддержку отечественных сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Основные цели введения специальных  налоговых режимов:

1) поддержка и развитие  субъектов малого бизнеса;

2) поддержка и стимулирование  сельскохозяйственной отрасли экономики;

3) привлечение инвестиций  и стимулирование добывающих  и связанных с ними отраслей.

Тем самым установление специальных  налоговых режимов является вынужденной  мерой укрепления и дальнейшего  развития экономики Российской Федерации и является реализацией регулирующей функции налога.¹¹

В Налоговом кодексе РФ (часть первая, ст. 18) с 1 января 1999 года было введено понятие «специальный налоговый режим».

Понятие «специальные налоговые режимы» занимает важное место в налогообложении малого бизнеса. Налоговый кодекс Российской Федерации рассматривает возможность введения четырех специальных налоговых режима. Для организаций или индивидуальных предпринимателей существует общий режим налогообложения, но, если они имеют право на изменение своего режима налогообложения, то, в зависимости от особенностей деятельности, они могут применять какой-либо специальный налоговый режим.

На сегодняшний день НК РФ содержит 4 специальных налоговых  режима, а именно:

• упрощенная система налогообложения,
• единый налог на вмененный доход ,
• единый сельскохозяйственный налог,
• система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Переход на УСН, равно как  и возврат на ОСНО, осуществляется организациями и индивидуальными  предпринимателями добровольно  в порядке, регламентируемом главой 262 НК РФ.¹²

Уплата налогов по упрощённой системе означает, что уплачивается единый налог, который предусматривает  освобождение от обязанности по уплате нескольких налогов, взимаемых при  общем режиме налогообложения.

Согласно главе 262 НК РФ при  упрощённой системе налогообложения, единый налог заменяет следующие прямые и косвенные налоги:

• для организаций: налог на прибыль организаций, НДС, налог на имущество организаций;
• для индивидуальных предпринимателей: налог на доходы физических лиц, НДС, налог на имущество (в отношении имущества, используемого для предпринимательства).¹³

Определен критерий дохода, по которому плательщик налогов, может  перейти на упрощённую систему налогообложения: если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы не превысили 45 млн. руб., с учётом индексации.

Доходы определяются в  соответствии со статьей 248 НК РФ:

• доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
• внереализационные доходы

При определении доходов  из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с  НК РФ покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав). Внереализационные  доходы – это доходы, получение  которых непосредственно не связано  с производством и реализацией  продукции.¹⁴

Таким образом, с 2010 г. по 2012 г. коэффициент-дефлятор для перехода на УСН не действует, а предельная сумма дохода за год определена в 60 млн. руб., за 9 мес. в год перехода на УСН – 45 млн. руб.

В целом критерии перехода на упрощённую систему налогообложения, соответствуют критериям отнесения  к малым предприятиям (микропредприятиям) в соответствии с законодательством РФ.

Особенностью главы 262 НК РФ является различие условий использования  УСН для организаций и индивидуальных предпринимателей. Организации исчисляют  и уплачивают единый налог по результатам  хозяйственной деятельности, в то время как у предпринимателей, в соответствии со статьей 34625.1 НК РФ, имеется альтернатива. Индивидуальные предприниматели имеют право уплачивать в бюджет стоимость патента, рассчитанную как произведение размера потенциального возможного к получению годового дохода, установленного законом субъекта РФ, на налоговую ставку размером в 6%. Переход на этот вариант налогообложения возможен при выполнении условия, что индивидуальный предприниматель осуществляет один из перечисленных в главе 26.2 НК РФ видов деятельности. Индивидуальный предприниматель для перехода на УСН на основе патента может иметь до 5 наемных работников.

Размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода определяется на календарный год законами субъектов  РФ для каждого из видов деятельности. Размер потенциально возможного годового дохода ежегодно подлежит индексации на коэффициент-дефлятор.

Документом, удостоверяющим право использования упрощённой системы на основе патента, является выдаваемый предпринимателю налоговым  органом, патент на осуществление одного из видов деятельности.

Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5% до 15% в зависимости от категории  налогоплательщиков.¹⁵

Предприятия малого бизнеса  могут уменьшить сумму налога на сумму страховых взносов, выплаченных  в бюджет.

В 2012 году действовали ставки по страховым взносам, предусмотренные в пункте 2 статьи 12 Закона № 212-ФЗ:

• по взносам в ПФР – 26%;
• в ФСС-2,9%;
• в ФФОМС- 2,1%;
• в ТФОМС – 3%.¹⁶

С 2013 г. ставки были изменены в соответствии с федеральным законом № 379-ФЗ.

С 1 января 2012 года тариф снижен с 34% до 30%. В ПФР уплачивается 22%, в  ФСС – 2,9%, в ФФОМС – 5,1%. Этот размер распространяется до тех пор, пока сумма  выплат на каждого работника не станет равна предельной сумме (в 2012 г. – 512000 руб.) Если сумма больше, то тариф  на суммы превышения – 10%.

Для льготных категорий на 2012-2013 гг. установлен тариф – 20%. Это  распространяется на предприятия, находящееся  на УСН, а также, переведенные на ЕВНД аптечные организации, ИП, имеющие соответствующую  лицензию и др.

Объектом налогообложения  по упрощённой системе налогообложения  признаются согласно статье 34614 НК РФ:

1) доходы;

2) доходы, уменьшенные на  величину расходов.

Налогоплательщик самостоятельно осуществляет выбор объекта налогообложения, за одним исключением. Так, для участников договора простого товарищества, доверительного управления имуществом, или договора о совместной деятельности установлен единственно возможный объект налогообложения  – доходы, уменьшенные на величину расходов. Объект налогообложения может  изменяться плательщиком налога ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря  года, предшествующего году, в котором  налогоплательщик изъявил желание  изменить объект налогообложения. В  течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.¹⁷

В соответствии со статьей 34619 НК РФ налоговым периодом по единому  налогу признается календарный год, а отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.¹⁸

С 2009 года субъекты Российской Федерации могут устанавливать  дифференцированные налоговые ставки для компаний, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы минус расходы" (ст. 346.20 НК РФ). Согласно НК РФ, ставки могут  колебаться в пределах от 5 до 15 процентов  в зависимости от категорий налогоплательщиков.

В рамках специальных налоговых  режимов действует и единый налог  на вменённый доход для отдельных  видов деятельности. ЕНВД является обязательным налоговым режимом: организация  или ИП обязаны на него перейти, если органом местного самоуправления принят соответствующий нормативный правовой акт, обязывающий применять ЕНВД для определенных видов деятельности. Плательщиками этого налога являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую  деятельность в определенных сферах, к которым, например, относятся: бытовые  услуги, ветеринарные услуги, общественное питание, розничная торговля, перевозка пассажиров и другие.¹⁹

Единый налог на вменённый  доход освобождает от обязанностей по уплате следующих налогов:

• для организаций: налога на прибыль организации, НДС, налог на имущество организаций;
• для индивидуальных предпринимателей: налога на доходы физических лиц, НДС, налога на имущество (в отношении имущества, используемого для предпринимательства.

Налоговая база – величина вменённого дохода, рассчитываемая как  произведение базовой доходности по определённому виду деятельности и  величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Базовая доходность ежегодно претерпевает корректировку путем  умножения на коэффициенты K1 и K2, показывающие степень влияния того или иного  условия на результат предпринимательской  деятельности, облагаемой единым налогом.

K₁ – это коэффициент – дефлятор, учитывающий изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем периоде. Он определяется и официально публикуется в порядке, установленном Правительством РФ.

K₂ – это корректирующий коэффициент, учитывающий особенности введения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов и другие особенности предпринимательской деятельности.

Значение корректирующего  коэффициента K2 закрепляется нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов  федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на период не менее чем календарный  год. Зачастую данный коэффициент рассматривается как произведение других показателей, определяющих ассортимент реализованных товаров, сезонность работы, место расположения торговой точки в пределах населенного пункта и прочее.

При расчете ЕНВД в 2014 году необходимо применять значение коэффициента K₁, равное 1,494. Новое значение показателя утверждено приказом Минэкономразвития и торговли РФ от 01.11.2013г. №612. В прошедшем 2013 году коэффициент K₁ равен 1,372.

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев, начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации.²⁰

Ставка налога установлена  в размере 15 % величины вмененного дохода. Сумма вмененного дохода за квартал  рассчитывается по следующей формуле:

ВД = БДхK₁хK₂хВФПЗ, где

БД это базовая доходность;

K₁, K₂ это значение корректирующих коэффициентов базовой доходности;

ВФП это величина физического показателя;

3 это число месяцев налогового периода,

Сумма ЕНВД определяется по формуле:

ЕН = ВДх15:100, где

ВД это сумма вмененного дохода;

15 % это ставка налога в процентах