Учетная политика на предприятии

Главному бухгалтеру разработан собственно документооборот, который складывается из общего внутрифирменного документооборота и документооборота внутри бухгалтерии.

Наличие запчастей на складе время от времени проверяется путем проведения инвентаризаций. Инвентаризации проводятся для проверки наличия товаров (запчастей) и их соответствия данным бухгалтерского учета, а также правильности самих учетных данных. Также для характеристики постановки бухгалтерского учета на предприятии необходимо дать оценку инвентаризации.

Инвентаризация  оформляется приказом руководителя ООО «АвтоТранс Рио». В процессе инвентаризации составляется инвентаризационная опись фактического наличия ценностей. При этом выявление расхождения оформляется составлением сличительных ведомостей и соответствующими учетными записями. Для проведения инвентаризации создается инвентаризационная комиссия, в которую включаются работники бухгалтерской службы, экономисты, ведущие специалисты отделов и т. п.

Окончательные результаты инвентаризации оформляются актом результатов проверки ценностей. На оборотной стороне содержится объяснение материально-ответственных лиц по поводу расхождений, а также заключение руководителя предприятия.

Таким образом, организация бухгалтерского учета  на ООО «АвтоТранс Рио» включает в себя: определение учетной политики; организация документооборота; порядок проведения инвентаризации.

2.3 Особенности  ведения учетной политики на  предприятии для целей налогового  учета

 

Организация налогового учета в ООО «АвтоТранс Рио» ведется на основе регистров бухгалтерского учета с добавлением в них реквизитов, необходимых для налогового учета в соответствии с требованиями налогового кодекса РФ.

В приказе об учетной политике ООО «АвтоТранс Рио» не оговорена амортизационная политика в целях налогового учета.

Налоговый учет в организации  ведется по методу начисления (на основании  ст. 271, 273 НК РФ). Основное правило метода начисления — учет доходов и расходов не связан с фактическим движением денежных средств. Так, датой получения дохода от реализации признается дата перехода права собственности на товары, передачи результатов выполненных работ, оказанных услуг (п. 1 ст. 39, п. 3 ст. 271 НК РФ).

Списание сырья и  материалов в ООО «АвтоТранс Рио» происходит по средней себестоимости (на основании ст. 254 НК РФ) (прил. Б). Данный способ не предполагает возможностей для минимизации налоговых обязательств.

Учет покупных товаров  проводится по средней стоимости. Капитальные вложения ООО «АвтоТранс Рио» увеличивают первоначальную стоимость основного средства.

Прямые расходы, связанные с оказанием услуг в ООО «АвтоТранс Рио» относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации услуг, в стоимости которых они учтены. Согласно учетной политики ООО «АвтоТранс Рио», в стоимость приобретения товаров включается только покупная стоимость товаров.

По состоянию на 10 января 2013 года в регистрах налогового учета ООО «АвтоТранс Рио» числится остаток нереализованных запчастей на сумму 1 000 000 руб. 

В течение месяца закуплено запчастей на сумму 3 000 000 руб., продано на сумму 2 600 000 руб. Расходы на доставку выделены в товаросопроводительных документах поставщиков отдельно. В соответствии с принятой учетной политикой ООО «АвтоТранс Рио» не включает транспортные расходы в стоимость товаров, а относит их к прямым издержкам обращения.

Транспортные издержки, которые относятся к остатку  не реализованных на начало месяца товаров, составляют 60 000 руб., расходы  на доставку товаров, приобретенных  в течение месяца, – 100 000 руб.

В конце месяца сумма  транспортных расходов, которая должна быть списана (признана в налоговом  учете), рассчитывается следующим образом:

1. Определяем сумму  остатка транспортных расходов  на начало месяца и транспортных  расходов, осуществленных в отчетном месяце:

60 000 руб. + 100 000 руб. = 160 000 руб.

2. Суммируем стоимость  товаров, реализованных в отчетном  месяце, и остатка товаров на  конец месяца:

2 600 000 руб. + (1 000 000 руб. + 3 000 000 руб. –  2 600 000 руб.) = 4 000 000 руб.

3. Рассчитываем средний процент транспортных расходов:

160 000 руб. : 4 000 000 руб. × 100 = 4%.

4. Определяем сумму  транспортных расходов, относящихся к нереализованным запчастям:

(1 000 000 руб. + 3 000 000 руб. – 2 600 000 руб.) ×  4% = 56 000 руб.

Таким образом, сумма  транспортных издержек, которую бухгалтер ООО «АвтоТранс Рио» вправе включить в состав прямых налоговых расходов за январь 2013 года, составит:

60 000 руб. + 100 000 руб. – 56 000 руб.  = 104 000 руб.

Все остальные издержки обращения, не включенные в стоимость товаров, являются косвенными расходами. Они между реализованными и нереализованными товарами не распределяются. Эти затраты признаются в налоговом учете в полном объеме – в том месяце, когда фактически понесены. Основанием является статья 320 Налогового кодекса РФ.

Организация ООО «АвтоТранс Рио» создает резервы:

- предстоящих расходов на оплату отпусков в размере 10% от начисленной заработной платы;

- по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном ст. 266 НК РФ.

ООО «АвтоТранс Рио» уплачивает ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в размере 1/3 квартального авансового платежа.

Таким образом, рассмотрев учетную политику организации можно сделать следующие выводы.

Организация бухгалтерского учета в ООО «АвтоТранс Рио» описывается  в Приказе № 53 от 31.12.2012 г. «Об учетной политике ООО «АвтоТранс Рио» на 2013 год в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Приказом Минфина РФ «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» и другим нормативным актам, а также принципом последовательности применения - учетной политики от одного отчетного года к другому.

Содержание  учетной политики ООО «АвтоТранс Рио» оформляется специальным внутренним документом — приказом об учетной  политике. Главный бухгалтер организации ежегодно составляет этот документ и несет ответственность за его формирование, а руководитель – утверждает. Ответственность за содержание приказа об учетной политике возложена на руководителя организации, и именно его подпись делает приказ об учетной политике руководством к действию.

 

3 ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ ВЕДЕНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ООО "АВТОТРАНС РИО"

 

Проведенный анализ показал, что в учетной политике ООО «АвтоТранс Рио» в части, касающейся основных средств, не оговорено:

          - установление границы между  основными средствами и средствами труда в обороте;

- не оговорена  амортизационная политика:

- способ списания материально-производственных запасов в производство не предполагает возможностей для минимизации налоговых обязательств;

          - порядок исчисления износа по  основным средствам;

          - порядок учета и финансирования  ремонта основных средств.

При совершенствовании  учетной политики, как правило, решаются следующие задачи: поиск разумного  компромисса между интересами участников учетного процесса; сближение требований различных учетных систем (российского бухгалтерского и налогового учета; российского учета и учета в соответствии с международными стандартами); систем учета организаций, входящих в группу взаимосвязанных организаций.

ООО «АвтоТранс Рио» рекомендуется разделить основные средства на две группы. Состав первой части определят основные средства, связанные непосредственно с реализацией продукции, работ, услуг. Состав второй части сформирует остальные основные средства.

Для налогообложения  рекомендуется применять для  всех основных средств линейный метод, так как он является определяющим на период до утверждения Правительством РФ экономически обоснованного перечня  групп амортизационных отчислений, а также до внесения изменений в Положение о составе затрат.

 

 

Таблица 2

Суммы начисленной  амортизации, нормы амортизации  и остаточные стоимости

Годы	Линейный метод амортизации					Нелинейный метод амортизации
	Балансовая стоимость  павильона-магазина, р.	Норма ежегодной амортизации, %	Годовая сумма амортизации, р.	Накопленная амортизация, р.	Остаточная стоимость р.	Балансовая стоимость  павильона-магазина, р.	Норма ежегодной амортизации, %	Годовая сумма амортизации, р.	Накопленная амортизация, р.	Остаточная стоимость, р.
1	29730	8.33	2477.5	2477.5	27252.5	29730	16,67	4955	4955	24775
2	29730	8.33	2477.5	4955.0	24775.0	29730	16,67	4955	9910	19820
3	29730	8.33	2477.5	7432.5	22297.5	29730	16,67	4955	14865	14865
4	29730	8.33	2477.5	9910.0	19820.0	29730	16,67	4955	19820	9910
5	29730	8.33	2477.5	12387.5	17342.5	29730	16,67	4955	24775	4955
6	29730	8.33	2477.5	14865.0	14865.0	4955	-	707,86	25482,86	4247,14
7	29730	8.33	2477.5	17342.5	12387.5	4955	-	707,86	26190,72	3539,28
8	29730	8.33	2477.5	19820.0	9910.0	4955	-	707,86	26898,58	2831,42
9	29730	8.33	2477.5	22297.5	7432.5	4955	-	707,86	27606,44	2123,56
10	29730	8.33	2477.5	24775.0	4955.0	4955	-	707,86	28314,3	1415,7
11	29730	8.33	2477.5	27252.5	2477.5	4955	-	707,86	29022,16	707,84
12	29730	8.33	2477.5	29730.0	0.0	4955	-	707,86	29730,0	0.0

 

Для контроля за эффективностью производственной деятельности рекомендуется в целях бухгалтерского учета применять для первой группы основных средств метод начисления амортизации пропорционально объему производства. Это позволит в ООО «АвтоТранс Рио» наиболее точно и эффективно отражать информацию о фактическом износе, что соответствует международным стандартам бухгалтерского учета.

В учетной политике ООО «АвтоТранс Рио» необходимо в обязательном порядке отразить информацию об изменениях стоимости основных средств, связанных с реконструкцией, ликвидацией, достройкой и т.д.; о принятых предприятием сроках полезного использования основных средств; перечень объектов, по которым амортизация не начисляется; перечень основных средств, полученных по договору аренды.

Таким образом, рассматривая влияние различных  методов начисления амортизации  на прибыль, можно сделать вывод: в условиях нормального функционирования предприятия, его целью является получение прибыли, поэтому в  этом случае необходимо было бы обратить внимание на выбор тех методов, которые снижают себестоимость. Но в настоящее время в период формирования законодательной базы по бухгалтерскому и налоговому учету предусмотренные методы начисления амортизации не могут быть применены в целях налогообложения, что снижает их наглядную выгодность для предприятия.

Учет на предприятии должен быть организован в соответствии с характером деятельности ООО «АвтоТранс Рио». Основной базой для формирования элементов учетной политики  должен служить разработанный организацией рабочий план счетов бухгалтерского учета для формирования подробного отражения детализированной  информации  об учете денежных средств ООО «АвтоТранс Рио» и отражения специфики ее деятельности.

На предприятии  отсутствует концепция подробности (детализации) формирования учетной информации, так как коды счетов не превышают двух знаков, ограничиваются использованием субсчетов первого порядка, что недостаточно для формирования полной информации по объектам учета для принятия управленческих решений.

В результате предлагается использовать примерную модель номенклатуры многовариантных субсчетов с  четырех-, пяти-, шестизначными кодами. Например, к счету 50 «Касса»: субсчет  второго порядка 1 отражает структурное  подразделение, субсчет  третьего порядка  11  – номер, который отражает тип клиента (физическое или юридическое лица, государство), субсчет третьего порядка 111 – центры ответственности.

Такая многономенклатурная  модель рабочего плана счетов позволит более подробно организовать учет всех операций в автоматизированном режиме для формирования управленческой информации, контроля и принятия оперативных решений в ООО «АвтоТранс Рио».