Учет расчетных операций, дебиторской и кредиторской задолженности

При расчетах с поставщиками услуг расчеты производятся также платежными поручениями (приложение 7) с оформлением актов выполненных работ (оказанных услуг) (приложение 8) и счета-фактуры по НДС (приложение 9).

Бухгалтерией Узденский РКБО для уточнения состояния расчетов на определенную дату проводится инвентаризация расчетов путем взаимной выверки записей в регистрах бухгалтерского учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками путем составления двухсторонних актов сверки расчетов (приложение 10), которые в обязательном порядке должны быть подписаны обеими сторонами. Проведение инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками обязательно для всех организаций в соответствии со ст. 12 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» (в ред. От 25.06.2001 г. №42-З) и заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета, и их реальности. При проверке расчетов следует установить:

1. правильность и обоснованность сумм дебиторской задолженности и кредиторской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности;
2. имеется ли равенство остатков (дебетовых и кредитовых раздельно) по счетам расчетов по балансу, остаткам в оборотных ведомостях или карточках аналитического учета, а также законность и хозяйственную целесообразность совершенной операции;
3. правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям.

Кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности относится на внереализационные доходы. При этом дебетуются счета по учету расчетов с кредиторами (60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.) и кредитуется счет 92 « Внереализационные доходы и расходы».

Налог на добавленную стоимость в части имеющейся кредиторской задолженности отражается по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам», а при списании кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности кредитуется в корреспонденции с дебетом счета 92 (Дт 92 Кт 18).

Исковая давность побуждает организации своевременно заботиться о защите своих прав и тем самым способствует укреплению финансово-хозяйственной дисциплины в процессе осуществления расчетов. Началом течения срока исковой давности является:

1. по обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения;
2. по обязательствам, срок исполнения которых не определен либо определен моментом востребования, течение исковой давности начинается с возникновения у кредитора права предъявить требование об исполнении обязательств.

Общий срок исковой давности установлен ст.197 ГК РБ и составляет три года. Согласно ст. 198 ГК РБ для отдельных видов требований могут устанавливаться специальные сроки исковой давности.

Основные операции по расчетам с поставщиками, которые составляются бухгалтерией Узденским РКБО, отражены в таблице 3.

 

Таблица 3. Основные операции по счету 60 Узденского РКБО за декабрь 2013г.

Наименование документов и ссылка на № приложения	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.	Учетный регистр и ссылка на № приложения
		дебет	кредит
1	2	3	4	5	6
ТТН №1702203 от 15.12.13 (1)	Поступили товары от поставщиков по отпускным ценам в розницу	41/2	60/1	75900	Главная книга (Е) ЖО по сч.60/1(11)
ТТН, ТН	Поступили тара	41/3	60/1	28650778	Главная книга (Е) ЖО по сч.60/1(11)
ТТН, ТН	Получено топливо от поставщика	10/3	60/1	13356897	Главная книга (Е) ЖО по сч.60/1(11)
ТТН №1702203 от 15.12.13 (1)	Отражен НДС по этим товарам	18/2	60/1	13662	Главная книга (Е) ЖО по сч.60/1(11)
Выписка, ПП	Оплачено поставщику: а) с расчетного счета б) со ссудного счета	60/1 60/1	51 66/1	825447642 63821174	Главная книга (13) ЖО по сч.60/1(11)
Зачет суммы	Зачет задолженности в октябре	60/1	62/2	373255	Главная книга (13)
ТТН	Отражаются расходы по транспортировке товаров и тары	44/2	60/1	112101	Главная книга (Е) ЖО по сч.60/1(11)
ТТН на возврат	Возвращены товары со склада поставщику НДС по этим товарам и таре	60/1   60/1	41/2   18-2	229716   457418	Главная книга (13) ЖО по сч.60/1(11)
ТТН на возврат	Возвращена тара поставщикам	60/1	41/3	21256800	Главная книга (13) ЖО по сч.60/1(11)
претензия	Предъявлена претензия поставщику	76/3	60/1	27589	Главная книга (Е) ЖО по сч.60/1(11)

Примечание. Источник: собственная разработка

Основным учетным регистром для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками является журнал-ордер по счету 60.1 в сочетании с дебетовой ведомостью (приложение 11), запись в которые производятся на основании вышеперечисленных первичных учетных документов (ТТН, счета-фактуры, ТН, акты приемки и др.), а также выписок банка (приложение 12) с приложенными к ним документами в течение месяца. Это позволяет отразить обязательства либо закончить расчеты ввиду выполнения каждой стороной своих обязательств. Аналитический учет ведется также в журнал-ордер №6 в сочетании с дебетовой ведомостью, где указывается наименование поставщика или подрядчика, остаток на начало месяца, номер и дата платежного поручения, номер и дата накладной, суммы дебетового и кредитового оборотов в разрезе каждого поставщика или подрядчика.

В конце месяца данные журнала-ордера №1 переносятся в главную книгу (приложение 13), после чего главным бухгалтером производится сверка записей в ней дебетовых и кредитовых оборотов и остатков.

 

2.2. Учет  расчетов с подотчетными лицами.

 

Расчеты с подотчетными лицами учитываются на счете 71. Это предусмотрено Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Причем в аналитических регистрах эти расчеты нужно отражать подробно - отдельно по каждому сотруднику и по каждому авансовому отчету. Для этого обычно используется журнал-ордер № 7. [6, с.98]

Счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно - хозяйственные и операционные расходы. На выданные под отчет суммы счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов.

Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (если они могут быть удержаны из оплаты труда работника) или 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работника). Аналитический учет по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" ведется по каждой сумме, выданной под отчет. Любому сотруднику предприятия может понадобиться произвести какие-либо расходы для нужд самого предприятия (съездить в командировку, купить какие-то материалы, оплатить мелкие ремонтные работы и т.д.). Для подобных случаев сотруднику выдают наличные деньги. Произведя расходы, сотрудник должен отчитаться перед руководством предприятия, составив специальный отчет и приложить к нему все оправдательные документы. Выдача денег под отчет оформляется записью:

Дебет 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

Кредит 50 "Касса"

Подотчетные суммы списываются на основе отчета подотчетного лица. При этом счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" кредитуется, а дебетуются счета 10 "Материалы" если были приобретены какие-либо ценности и/или счета затрат. В ряде случаев сотруднику могут быть выданы деньги для приобретения товаров. В этом случае, на основании отчета составляется запись:

Дебет 41 "Товары"

Кредит 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

Неизрасходованные суммы возвращаются в кассу или удерживаются из заработной платы.

Счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" кредитуется в корреспонденции со счетами:

Дебет 50 "Касса"

- на суммы, возвращенные в кассу;

Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

- на суммы, удержанные из зарплаты;

Дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

- если сотрудник  не отчитался за выданные ему  денежные средства;

Дебет 73.2 "Расчеты по возмещению материального ущерба"

- если недостача  будет удерживаться в течение  нескольких отчетных периодов;

Дебет 91.2 "Прочие расходы"

- если недостачу  нельзя возместить.

Мы рассмотрели варианты, когда счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" сначала дебетуется, а потом выданные сотруднику деньги списываются, т.е. случаи, когда этот счет выступает как активный. Но на практике достаточно часто этот счет может оказаться пассивным. Достаточно сослаться на случаи, когда сотрудник ездит в командировку, и расходы ему возмещают после возвращения.

 

2.3. Учет  расчетов с разными дебиторами  и кредиторами.

 

Рабочим планом счетов Узденского РКБО для учета различных расчетных отношений с другими субъектами хозяйствования и физическими лицами используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». По дебету данного счета отражается задолженность организации, отдельных лиц, а по кредиту – задолженность организации другим организациям и лицам. Поэтому при составлении баланса конечные остатки данного счета показывают раздельно.

К данному счету в Узденском РКБО открыты следующие субсчета:

76/1 –  Расчеты с организациями и  лицами по исполнительным листам;

76/2 –  Расчеты по имущественному и  личному страхованию;

76/3 –  Расчеты по претензиям;

76/6 –  Расчеты за товары, проданные  в кредит.

При пересылке алиментов почтой подотчетным лицом составляется авансовый отчет (Приложение 88).

Синтетический учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами ведется в журнале-ордере в сочетании с дебетовой ведомостью по счету 76 (Приложение 89, 90) в разрезе каждого дебитора и кредитора.

Записи в ведомость производятся по данным первичных документов. В конце месяца выводятся итоги как по каждому кредитору или дебитору, так и в целом по ведомости. Кредитовые обороты за месяц переносятся в журнал-ордер.

 

Таблица 14. Информация об операциях, отраженных по счету 76 за декабрь 2013г.

№ п/п	Наименование документов и ссылка на № приложения	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета		Сумма, р.	Учетный регистр и ссылка на № приложения
			дебет	кредит
1	Исполнительный документ	удержания из заработной платы на основании исполнительных документов;	70	76/1	88710	ЖО по сч.76/1 (89)
2	ПП	Перечислена с расчетного счета за госпошлина	76/1	51	39250	ЖО по сч.76/1 (89)
3	РКО	Выплачены из кассы алименты	76/1	50	87330	ЖО по сч.76/1 (89)
4	Авансовый отчет	Алименты почтой	76/1	71	127450	ЖО по сч.76/1 (88)
5	справка	Начислены суммы страховых платежей	44	76/2	200728	ЖО по сч.44
6	ПП	Перечислены суммы страховых платежей	76/2	51	253469	ЖО по сч.76/2 (90)