Учет процентных доходов и расходов

Источниками доходов Благовещенского  отделения являются различные операции:

- кредитные операции,

- депозитные операции,

- операции с ценными бумагами,

- операции с драгоценными металлами,

- операции в иностранной валюте.

Правильная организация и ведение  бухгалтерского учета по доходным операциям  способствует обеспечению финансовой устойчивости банка и предотвращению отрицательных результатов его  деятельности.

В основе порядка ведения бухгалтерского учета по операциям с драгоценными металлами лежит Инструкция «О порядке  ведения бухгалтерского учета операций с драгоценными металлами в кредитных  организациях» от 6.12.96 г. №52.

Расчеты по приобретению и продаже  монет из драгоценных металлов организуются на счетах №47422 «Обязательства банка  по прочим операциям» - пассивный; №47423 «Требования банка по прочим операциям» и активный. Порядок отражения  операций по движению монет на счетах:

1. Зачислена продажная стоимость  реализованных памятных монет  (отпускная цена ЦБР) – Дт 30102 Кт 47422.

2. Списывается номинальная стоимость  проданных монет (продано покупателям) - Дт 47422 Кт 20202.

3. Списывается разница между  отпускной и номинальной стоимостью  реализованных монет – Дт 47422 Кт 47415.

4. Выявлен финансовый результат:  доход – Дт 47415 Кт 70103.

Благовещенское отделение как  субъект рыночных отношений заинтересован  в получении прибыли на основе оборота ссудного капитала. Бухгалтерский учет операций по выдаче кредитов и их погашению осуществляется в соответствии с «Планом счетов бухгалтерского учета в учреждениях Сберегательного банка РФ», утвержденного Приказом ЦБ РФ от 18 июля 1997 г. №02-263 и Правилами Банка России «По ведению бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ» от 18 июня 1997 г. №61 с учетом изменений и дополнений, а также в соответствии с инструкциями Сберегательного банка РФ и Банка России. Операции по выдаче и погашению кредитов (физическим лицам) на приобретение, строительство и реконструкцию объектов недвижимости, а также на неотложные нужды учитываются на следующих банковских счетах: 455 «Потребительские кредиты, предоставленные физическим лицам» по счетам второго порядка 02-07 в зависимости от срока, на который выдается кредит (от 30 дней до 3 лет и выше). Счет активный. Назначение счета – учет задолженности по кредитам, предоставленным физическим лицам.

Открыты счета второго порядка  для учета задолженности по кредитам по срокам погашения, а также счета (пассивные) для учета резервов под  возможные потери (45508).

По дебету счета 455 отражаются суммы  предоставленных кредитов в корреспонденции  со счетом кассы, корреспондентским  счетом.

По кредиту счета отражаются:

- суммы погашенной задолженности  по кредитам, предоставленным клиентам  в корреспонденции со счетом  кассы, счетами депозитов, счетами  по учету расчетов с работниками  банка по оплате труда, корреспондентскими  счетами;

- суммы задолженности, списанные  на счета по учету просроченной  задолженности клиентов;

- суммы в оплату имущества,  отнесенные на счета по учету  зачетных операций, если в соответствии  с договором кредитная организация  в установленном порядке покупает  имущество у клиента, имеющего  задолженность по кредиту;

- суммы задолженности, списанные  на счет резервов под возможные  потери по кредитам и за  счет других ресурсов кредитной  организации.

Аналитический учет осуществляется в  разрезе заемщиков по каждому  кредитному договору. Счет 45508 – резервы  под возможные потери. Назначение счета: Учет резервов под возможные  потери по кредитам. Резервы создаются  для покрытия убытков, образовавшихся в результате непогашения клиентами  задолженности по кредитам.

Общая величина резерва по кредитам должна уточняться (регулироваться) в  установленные сроки в зависимости  от суммы фактической задолженности  и от группы риска, к которой отнесен  данный кредит. Бухгалтерские проводки по изменению величины резерва на возможные потери по кредитам должны быть сделаны не позднее последнего рабочего дня отчетного периода  уточнения (регулирования). Резерв на возможные  потери по кредитам создается отдельно по каждому заемщику и выданному  в этом день кредиту.

По кредиту счета отражаются:

- суммы созданного резерва;

- суммы доначисления резерва  до расчетной величины;

- суммы, перечисленные на счета  резервов по кредитам, не уплаченным  в срок и списанным на счета  по учету просроченной задолженности  клиентов.

По дебету счета отражаются суммы:

- по расходованию резерва на  погашение просроченной задолженности  клиентов по основному долгу;

- по расходованию резерва на  погашение задолженности клиентов  по основному долгу, в случаях  признания задолженности по кредитам  нереальной для взыскания и  подлежащей списанию с баланса  на основании решения судебных  органов;

- уменьшение резерва (с целью  доведения суммы резерва до  расчетной величины);

- ранее созданного резерва при  поступлении средств от должника  в покрытие задолженности по  кредитам, по которой был создан  резерв на возможные потери  по кредитам и задолженность  еще не списана с баланса  кредитной организации;

- резервов под возможные потери  по просроченным кредитам, суммы  резервов по кредитам, не уплаченным  в срок и списанным на счета  по учету просроченной задолженности  клиентов.

Аналитический учет осуществляется в  разрезе заемщиков по каждому  заключенному договору.

Счет 45815 «Просроченная задолженность  по кредитам, предоставленным гражданам». Счет активный. Назначение счета –  учет просроченной задолженности по кредитам, предоставленным населению. Просроченная задолженность учитывается по группам заемщиков.

Счет 45818 «Резервы под возможные  потери по просроченным кредитам и  прочим размещенным средствам». Счет пассивный.

По дебету счета отражаются суммы  просроченной задолженности по предоставленным  клиентам кредитам, не погашенным в  срок, установленный в заключенном  договоре.

По кредиту счетов второго порядка  по учету просроченной задолженности  по предоставленным клиентам кредитам отражаются:

- суммы погашенной просроченной  задолженности клиентов по кредитам;

- суммы в оплату имущества,  отнесенные на счета по учету  зачетных операций, если в соответствии  с договором кредитная организация  покупает имущество у клиента,  имеющего задолженность по кредиту;

- суммы списанной просроченной  задолженности по предоставленным  клиентам кредитам за счет  резервов и других источников.

Аналитический учет осуществляется в  разрезе заемщиков по каждому  заключенному договору.

Счет 45915 «Просроченные проценты по кредитам, предоставленным гражданам». Счет активный. Назначение счета –  учет просроченных процентов по предоставленным  клиентам кредитам. Учитываются проценты, не погашенные в срок, по группам  заемщиков.

По дебету счета отражаются суммы  просроченной задолженности по процентам  по предоставленным клиентам кредитам, не погашенным в срок, установленный  в заключенном договоре.

По кредиту счета отражаются:

- суммы погашенных просроченных  процентов;

- суммы в оплату имущества,  отнесенные на счета по учету  зачетных операций, если в соответствии  с договором кредитная организация  покупает имущество у клиента,  имеющего задолженность по кредиту;

- суммы списанных просроченных  процентов.

Учет требований банка по получению  процентов ведется на счете №47427 «Требования банка по получению  процентов». Счет активный. Назначение счета – учет начисленных (накопленных) процентов по размещенным средствам и причитающихся к получению в установленном договорами сроки, либо при наступлении предусмотренных договором обстоятельств.

По дебету счета отражаются суммы  начисленных (накопленных) процентов  по размещенным средствам.

По кредиту счета проводятся:

- суммы полученных процентов;

- суммы не полученных процентов  в установленные договорами сроки;

- списание текущей задолженности  по получению процентов.

В аналитическом учета ведутся лицевые счета по каждому договору.

Счет 61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям» по счету  третьего порядка 05 «Начисленные проценты по кредитам, выданным физическим лицам  резидентам». Счет пассивный.

По кредиту счета отражаются суммы, которые не могут быть отнесены непосредственно на счет по учету  доходов.

По дебету счета проводятся суммы, относимые на счета учета доходов, а также суммы неполученных доходов, списываемые в установленном  порядке.

Счет 70101 «Проценты, полученные за предоставленные  кредиты». Счет пассивный. Назначение счета – учет полученных доходов  по процентам по выданным населению  кредитам. По кредиту счета отражаются суммы, полученные в отчетном периоде. По окончании отчетного периода  по дебету счета производится закрытие счета для определения финансового  результата.

Счет 70106 «Штрафы, пени, неустойки полученные». Счет пассивнй. Назначение счете – учет полученных штрафов, пеней и неустоек по кредитным операциям. По кредиту отражаются суммы штрафных санкций, полученных банком в отчетном периоде, а по дебету закрытие счета в конце периода.

В ходе проверки бухгалтерской отчетности Благовещенского отделения а были выявлены случаи использования не по назначению балансовых и внебалансовых счетов для учета отдельных операций, что противоречит методологическим основам организации и ведения бухгалтерского учета.

Так например, Благовещенское отделение использовал балансовый счет 60301.99 «Расчеты с бюджетом по прочим налогам» для учета расчетов по налогам, относимым на расходы банка и муниципальным налогам, уплаченным из прибыли, вместо предусмотренных для этого балансовых счетов 60301.03 и 60301.04.

Суммы расходов по командировке, связанной  с привлечением внештатного сотрудника, не были отнесены на расходы банка, а учитывались на счете по учету  дебиторской задолженности 60323.99.

Суммы полученных и уплаченных комиссий по учету операций с иностранной  валютой отражались на балансовых счетах по учету других доходов и расходов вместо балансовых счетов 70103 и 70205.

Результаты проверки бухгалтерской  отчетности свидетельствуют о недостаточном  контроле со стороны руководителя и  главного бухгалтера банка за ведением бухгалтерского учета и состоянием отчетности.

В целях обеспечения качественного  ведения бухгалтерского учета банку  необходимо работать над устранением  указанных недостатков.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.4.Аудит процентных доходов, доходов от операций с ценными бумагами и других доходных операций

Финансовый контроль наряду с планированием, регулированием, бухгалтерским учетом и экономическим анализом является важнейшей функцией управления. Его  назначение состоит в обеспечении  соблюдения законодательства в процессе формирования и использования финансовых ресурсов на всех этапах финансово-хозяйственной  деятельности коммерческих банков.

В практике аудиторской деятельности и нормативных документах, регламентирующих аудиторскую деятельность в кредитных  организациях, различают два вида аудита, которые принципиально отличаются друг от друга – это внешний  и внутренний аудит.

Внешний аудит проводится независимой  аудиторской фирмой (аудитором) на договорной основе с целью объективной оценки достоверности состояния бухгалтерского учета и отчетности, а также  выработки рекомендаций по улучшению  финансового состояния коммерческого  банка, повышению эффективности  банковской деятельности.

Внутренний аудит осуществляется специально созданным в банке  подразделением аппарата управления, которое подчиняется непосредственно  руководству. Внутренний аудит является неотъемлемой частью общей системы  управленческого контроля, для осуществления  которого в банке создается специальное  подразделение – управление внутреннего  контроля. Порядок создания в коммерческих банках службы внутреннего контроля регламентируется Положением ЦБ РФ от 28.08.97 №509 «Об организации внутреннего  контроля в банках». Цель создания такой  службы – минимизация риска в  деятельности банка и максимизация прибыли, основные направления работы – оценка состояния бухгалтерского учета в банке и профессионального  уровня сотрудников.

Цель аудита финансовых результатов  и собственных средств банка  состоит в установлении достоверности  отражения в учете и отчетности прибылей и убытков, законности распределения  чистой прибыли, формирования и использования  фондов.